Реферати

Шпаргалка: Питання по бухучету

Сутність ціни і її структура на підприємстві. Міністерство утворення і науки Російської Федерації Державна освітня установа вищого професійного утворення Московський державний індустріальний університет

Охорона праці на підприємстві 5. МІНІСТЕРСТВО УТВОРЕННЯ І НАУКИ РФ ФІЛІЯ ГОУ ВПО "КОСТРОМСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ імені Н. А. НЕКРАСОВА" у м. Кіровськ Мурманської області спеціальність:

Бойня в День святого Валентина. Різанина в День святого Валентина (англ. St. Valentine's Day massacre ) - назва, що одержала розправа італійських мафіозі з угруповання Аль Капоне над німецько-ірландськими бандитами з конкуруючої організації на чолі з Джорджем Мораном на прізвисько "Багс", у результаті якої було застрелено семеро чоловік.

Поняття цивільного права 6. Поняття цивільного права. Предметом цивільно-правового регулювання є: майнові відносини; особисті немайнові відносини.

Попов винахідник Радіо. Після того як була відкрита електрика, по проводах навчилися передавати електричні сигнали, що переносили телеграми і жива людська мова. Але адже телефонні і телеграфні проводи не простягнеш за чи судом літаком, за чи потягом автомобілем.

Тема 1. Господарський облік, його суть і значення.

1. Поняття про господарський облік. Вимоги до нього що пред'являються.

2. Вимірювачі вживані в обліку.

3. Види господарського обліку.

4. Бух. облік в системі управління пром. підприємствами.

5. Ф-ії бух. обліку.

I. Понятіє про господарський облік.

Вимоги, що Пред'являються до нього.

Обов'язковою умовою існування людського суспільства є виробництво матеріальних благ, які необхідні для задоволення потреб людини у вигляді житла, одягу і т. д. (про-у) З цим процесом пов'язані і процес звертання і процес обміну, розподілу, а також споживання матеріальних благ. Всі ці процеси дуже тісно пов'язані між собою. Всі ці процеси несуть в собі витрати, які не байдужі суспільству, яке зацікавлено в тому скільки йому треба яких товарів і т. д. Все це і викликало в собі необхідність ведіння господарського обліку.

У широкому значенні слова господарський облік - облік господарства, господарської діяльності людського суспільства, який полягає в безперервному звертанні, розподілі і споживанні матеріальних благ.

Господарська діяльність складається з численних господарських операцій, фактів, процесів, які складають об'єкти господарського обліку.

Процес господарського обліку (ХУ) складається з декількох етапів.

Так за допомогою спостереження, ми отримуємо загальне уявлення про господарські явища. Внаслідок спостереження треба виявити подробиці, потім зареєструвати їх (необхідно для їх збереження).

Спостереження, вимірювання і реєстрація господарських явищ - кількісне відображення господарської діяльності господарства і складає основний зміст ХУ. Однак, крім кількісного відображення, для управління господарською діяльністю необхідна i про ефективність такої діяльності, і про виконання взятих на себе зобов'язаннях, про якісні зміни у виробництві (прибуток, собівартість - найважливіші показники характеризуючу якісну діяльність господарства).

ХУ - система кількісного відображення і якісної характеристики, господарської діяльності з метою більш ефективного управління нею і контролю.

Потреба в ХУ виникла на самих ранніх етапах розвитку людського суспільства. Вже в глибокій древності людству не байдуже було знати, яку кількість воно має або повинно мати для свого існування, а також скільки йому знадобиться затратити робочого часу на виробництво цих коштів.

ХУ - функція управління суспільним виробництвом. Необхідність управління суспільним виробництвом веде до виникнення ХУ, к-й історично зумовлений способом суспільного виробництва, здійснюється в інтересах суспільства, удосконалюється з розвитком суспільства, його виробничих сил і відносин.

Отже зміст ХУ, його мета і задачі не є однаковими для кожного суспільного устрій.

На кожному рівні розвитку людського суспільства особливості і задачі обліку зумовлені способом суспільного виробництва. Важко представити час, коли люди взагалі не уміли вважати. Так, первісній людині рахунок зовсім був не потрібен, йому просто чимсь було писати. Все, що він добував, він і споживав.

Рахунок виник коли у людини з'явилося, що вважати і коли він навчився відволікатися від всіх інших властивостей предметів, що перераховуються, крім числа, а саме, маючи привчених тварин, і знаючи їх в обличчя, він вже брав до уваги тільки їх кількість, відволікаючись від того, що всі ці тварини відрізняються підлогою, віком і т. д. Однак вважати було необхідно, щоб стежити за збереженням даного стада, його приростом, а головне щоб не з'їсти більше того, що дозволяють потреби відтворювання поголів'я. Саме господарські потреби, необхідність обліку привело до появи рахунку, який стає все більш розвиненим по мірі того, як примножувалися блага у людей.

Як здійснювався облік: облікові відомості спочатку реєструвалися в пам'яті людини, потім як зарубки, вузлики і т. д.

Об'єктом господарського обліку були нескладні операції земледельчества і скотарства, при первіснообщинному устрої вони були не складні. При рабовласницькому ладі об'єкт обліку - приватна власність рабовласників і феодалів, в т. ч. раби, селяни.

ХУ за багато які віки зазнав дуже сильних змін і

досяг високої міри свого розвитку. З обліку окремого господарства, він перетворився в складну пронизливу все систему НХ країни, що включає в себе: бухгалтерський, оперативний (оперативно-технічний) і статистичний облік.

Вимоги до ХУ:

1. Сопоставимость планових і облікових показників

Якщо показники плану і обліку будуть обчислені різними методиками, то ми не зможемо зіставити дані плану і обліку і тим більше їх проаналізувати Þ встановлені єдині показники, методи і форми їх ведіння.

2. Точність, об'єктивність, обгрунтованість

Дані обліку повинні відображати реальність, інакше буде неможливо управляти господарством. За спотворення цих даних винні повинні притягуватися до відповідальності (і карної).

3. Своєчасність, оперативність, повнота

Дані обліку, якщо вони поступають з спізненням, втрачають своє значення і не можуть бути пристосовані для усунення помилок Þ використовується сучасна оргтехніка.

Облік також повинен давати повну хар-ку господарським явищам і тільки в цьому випадку ми отримаємо уявлення про господарську діяльність цього органу.

4. Ясність і доступність

Громіздкий облік систематично запізнюється з уявленням i і стає заплутаним, в результаті створює грунт для безгосподарності.

Облікові дані повинні бути ясними, простими і доступними, щоб Ñ грамотей міг користуватися ними.

5. Економічність, раціональність

Витрати на ведіння обліку повинні бути мінімальними і досягається це поліпшенням методів, форм, техніки обліку.

6. Облік повинен постачати для потреб управління комплексну i про хід і результати производственно-хоз. діяльність.

Рішення цієї задачі буде сприяти інтеграції видів ХУ, т. е. не стільки об'єднання окремих операцій обробки одних і тих же даних, скільки отримання комплексних, всебічно характеризуючих ті або інакші хоз. явища, операції, їх результати.

II. Для комплексного відображення хоз. діяльність в обліку застосовує наступні види вимірювачів:

1. Натуральні

Служать для обліку об'єктів в їх натуральному вигляді і відбиваються в шт, кг. Широко застосовуються в обліку матеріальних цінностей (сировини, основних коштів, штучної продукції).

Застосування має значення для контролю за збереженням майна. Ними можна користуватися лише для спостереження за однорідними

об'єктами обліку. Узагальнення ними різнорідних об'єктів (нат. показників) неможливе Þ застосування обмежене.

Для кількісної характеристики однорідної за призначенням продукції з різним якісним складом або кількісною характеристикою застосовують умовно-натуральні (витрата електроенергії в кВт/ч).

2. Трудові

Застосовуються для обліку витрат використаного труда в робочих днях, годинах, хвилинах.

Частіше за все поєднуються з "1": облік продуктивності труда, норм виробітку, розрахунку зарплати (чел/година).

Перевага (на відміну від "1"): в окремих випадках дозволяють порівняти між собою деякі різнорідні величини (порівнянні дані про витрати часу на виробництво різних видів продукції). Разом з тим "2" не можуть бути широко використані, т. до. не завжди піддаються узагальненню, через різнорідність окремих видів труда.

3. Грошові

Використовуються для відображення і узагальнення різнорідних об'єктів, що враховуються в єдиній грошовій оцінці. Є узагальнюючим вимірюванням: матеріальні цінності ми можемо виміряти, множачи їх кількість на ціну.

З їх допомогою в отримують різні узагальнені показники хоз. роботи органу (собівартість, дохід)

Виражають розрахункові і кредитні відносини, використовуються в плануванні і прогнозуванні, забезпечують можливість контролю рублем.

III. Види ХУ

Кожний їх них виконує свої задачі, забезпечуючи необхідної i всі рівні управління (від низових ланок до НХ загалом ).

1. оперативний (оперативно-технічний)

Система поточного спостереження і контролю за окремими хоз. явищами і процесами безпосередньо в момент їх здійснення.

Особливість - швидке і своєчасне отримання i, необхідної для поточного оперативного керівництва.

Дані отримують з первинних документів, усно, по телефону, телеграфу і т. д. (зведення про випуск продукції за зміну/добу, використанні робочого часу).

Ці показники використовуються на всіх рівнях Þ отримуємо своєчасні дані.

Цей вигляд обліку на Ñ підприємстві ведуть з допомогою Ñ видів вимірювачів.

2. Бухгалтерський (БУ)

Здійснюється спецслужбою - бухгалтерією.

Особливості:

1) Суцільний і безперервний у часі, т. е. застосовується суцільне спостереження господарських процесів і явищ

2) Документальний, т. до. Ñ операція повинна відбиватися в ньому тільки на основі документів, що додає юридично доказову силу

3) Специфічні прийоми і способи обробки облікових даних (система рахунків, двійчастий запис на рахунках, бух. баланс і т. д.)

4) Використовує всі три вигляду вимірювачів, але особливо важливу роль грає грошовий, т. до. дозволяє отримувати узагальнену i;

5) Організується в рамках окремих підприємств, організацій, установ. Загалом по господарству він не ведеться.

БУ - це система безперервного, суцільного, документально обгрунтованого і взаємопов'язаного відображення фин. діяльності в узагальненому грошовому вираженні, з метою управління нею і забезпечення збереження майна.

3. Статистичний

Служить для відображення масових соц. явищ з метою узагальнення, вивчення і з'ясування їх закономірності.

Статистика використовує для своїх узагальнень дані "1" і "2", а також вона організує самостійні спостереження у вигляді: переписів, стат. звітності, суцільних і вибіркових спостережень і т. д.

На основі цих відомостей вивчаються процеси розвитку окремих галузей економічних районів і НХ загалом. Однак "3" ведеться на підприємствах для отримання первинних, зведених і узагальнених даних.

Між Ñ видами обліку існує тісний взаємозв'язок і залежність, взаимодополнение і розвиток. Сукупність Ñ видів обліку - єдина система НХ обліку.

IV. БУ в системі управління пром. підприємствами

Управління (У) - процес активного, цілеспрямованого впливу на керований об'єкт.

Система У:

1. Керована система 2. Керуюча система

"1" як об'єкт У відповідає на питання про той, чим управляють.

Об'єкт У - Ñ мат. середа, що виконує певні ф-ії.

У економіці об'єктом У є НХ загалом, його галузі,

промислові підприємства і його підрозділи.

"2" Суб'єкт У. Отвечаєт на питання: "Хто управляє?". Основний

зміст його дій - переклад об'єкта У з одного стан в інше, відповідно до поставлених цілей.

У Ñ системі прийнято розрізнювати такі поняття, як: введення, процес, висновок.

Введення - реєструє те, що повинне бути оброблено.

Процес - обробка ресурсів відповідно до поставленої мети.

Висновок - результат обробки ресурсів.

Система У хоз. діяльністю пром. підприємства складається з:

1. Планування

Здійснюється прямий зв'язок між керуючою системою і керованим об'єктом

2. Обліку

Досягається зворотний зв'язок між цими системою і об'єктом

3. Аналізу

Досягається оцінка результатів, виявлення резервів про-ва.

4. Контролю

Досягається виявлення відхилень фактичних величин від планових і нормативних.

5. Регулювання

На основі зібраної i приймаються рішення про вплив на у-об'єкт, т. е. здійснюється регулювання - усунення негативних явищ і закріплення позитивних.

Щоб управляти (розташовувати i), БУ формує і передає i зворотного зв'язку - т. е. передає i про фактичні параметри розвитку у-об'єкта.

Основні компоненти i-системи зворотного зв'язку (в БУ):

в кач-ве введення - неврегульовані дані, процесу - обробка даних, висновку - впорядкована i.

БУ (з точки зору У) - частина i-системи зворотного зв'язку, її основа.

БУ покликаний забезпечувати всі рівні У пром. підприємствами i про фактичний стан у-об'єкта, а також про всі існуючі відхилення від заданих планових параметрів.

На базі i БУ здійснюються інші ф-ії У: аналіз, планування, контроль, регулювання Þ без i БУ не можливий сам процес

АСУ - можливість приймати оптимальні, науково-обгрунтовані у-рішення на базі застосування екон. методів і ЕОМ.

АСУП (АСУ підприємства) ділиться на підсистеми, де БУ - самостійна ф-ия або функціональна підсистема АСУП.

Підсистема БУ ділиться на:

1. Облік об/з

2. -//- матеріалів, сировини

3. -//- витрат на про-у і т. д.

Автоматизоване ведіння БУ ¯ трудомісткість обробки і формування облікової i, підвищує оперативність облікових даних для потреб У.

V. Функциї БУ

В системі У НХ особливе значення має екон. i. Вона являє собою відомості, що характеризують стан господарства, його процеси і явища.

Екон. i:

1. Нормативна

1) Ліміти 2) Нормативи

2. Планова

1) i 2) Оперативно-виробниче планування

3) Поточне 4) Перспективне 5) Прогнозне

3. Облікова

1) Оперативна 2) Бухгалтерська 3) Статистична.

4. Аналітична

1) Оперативний аналіз 2) Ретроспективний 3) Перспективний

В складі екон. i важлива роль належить облікової i, т. до.

її об'єм 75% всієї i. У облікової i max питому вагу займає бухгалтерська i.

У системі У хоз. діяльністю підприємств БУ виконує ф-ії:

1. Інформаційну

Процеси спостереження, реєстрації, збору, обробки і узагальнення облікової i і забезпечення цієї i керівництва підприємства або вищестоящі організації, в цілях У хоз. діяльністю підприємства.

2. Контрольна

Процеси спостереження і перевірки явищ хоз. діяльність з метою виявлення відхилень від встановлених параметрів.

Здійснення контрольної функції обліковими працівниками має

велике значення, т. до. дозволяє попереджати і класти край припискам, заважати безхозяйственности, зловживанням, невиробничим витратам і втратам, дотримувати режим економії, раціонально використати мат. і трудові ресурси, охороняти власність і сприяти збільшенню прибутковості підприємства.

"1" в порівнянні з "2" зараз більш розвинена, т. до. облікова і контрольна ф-ії ототожнювалися, але: облік і контроль - самостійні ф-ії У, хоч і тісно взаємопов'язані.

У умовах застосування ЕОМ і АСУ відбувається вивільнення бух. працівників від трудомістких і рутинних процесів збору і обробки i. Тепер бухгалтерія сама споживач i, що не означає, що вона звільняється від i-ф-ії в своїй роботі. Вона залишається організатором і методичним центром облікової роботи, обліковою i на підприємстві, т. е. здійснює постановку задач для обробки облікової i.

Задачі БУ:

1. Формування повної і достовірної i об хоз. і фин. процесах, результатах діяльності хоз. суб'єкта, його структурних підрозділів

2. Контроль за наявністю і рухом имущ-ва (тільки БУ внаслідок своєї специфіки може надавати достовірні дані об всю хоз. операціях для спостереження за станом і рац. використанням мат., трудових і фин. ресурсів підприємства. БУ повинен не тільки виявляти порушення і недоліки, але і попереджати їх)

3. Виявлення і використання внутрішніх резервів:

За допомогою обліку виявляються: міра раціонального витрачання коштів, використання фондів, причини неправильного використання і намічаються заходи для усунення недоліків

4. Контроль за мірою труда і мірою споживання, виконання зобов'язань перед гос. бюджетом, контроль за правильним розподілом доходів

5. Підготовка даних для складання достовірної фин. звітності, що використовується інвесторами, постачальниками, покупцями, податковими і інш. службами і особами, зацікавленими ринковими і державними структурами

6. Визначення фин. результатів діяльності суб'єкта.

Тема 2: Предмет і методи БУ.

1. Підприємство як сфера застосування БУ.

2. Класифікація майна П.

3. Предмет і метод БУ.

1. Підприємство як сфера застосування БУ.

БУ здійснюється на всіх підприємствах, об'єднаннях, організаціях, установах будь-якої країни і Ñ общ-ва. За допомогою БУ відбивається стан і використання всіх коштів на різних дільницях відтворювання. БУ використовується для спостереження і контролю за хоз. діяльністю підприємства, виробничої і невиробничої сфери.

До виробничої сфери (мат. виробництва) відносяться підприємства, виробляючі мат. блага (пром., з/х, будівельні) і зайняті просуванням мат. благ від виробника до споживача (транспорт, торгівля). На підприємствах виробничої сфери створюється суспільний продукт.

На підприємствах невиробничої сфери, що роблять послуги населенню (медицина, навчання), він не створюється, хоч труд явл. суспільно корисним.

Також підприємства класифікують по наявності доходів/витрати:

1. Прибуткові (дохід > витрати)

2. Бюджетні (витрата = <доходу)

Робота Ñ підприємства вимагає постійного контролю, к-й здійснюють вищестояща організація і самі підприємства (головний контролер - бухгалтер, в а/про - засновники).

Ñ підприємство перевіряється органами, контролюючими сплату податків

(ГНИ). Діяльність підприємств контролюють і банки, і незалежні перевіряючі фірми (аудиторські).

Відтворювання суспільного продукту (безперервне поновлення і повторення процесу виробництва) - необхідна умова існування суспільства і складається з процесів:

1. Про-у (матеріальних благ)

У результаті робоча сила сполучається з коштами про-ва і з'являється продукт труда

2. Розподіл

Зв'язуюча ланка між виробництвом і споживанням. При розподілі суспільного продукту встановлюється його частка, що направляється на відшкодування спожитих коштів про-ва

3. Обмін (звертання)

В результаті продукти передаються від виробників до споживачів. Служить формою зв'язку між підприємствами, організаціями в різних галузях НХ. Зроблені продукти служать для задоволення потреб трудящих, як для виробничого, так і невиробничого споживання.

БУ відображає всі ці явища властивими йому методами.

II. Класифікація майна діяльність підприємства повинна мати необхідні хоз. кошти (майно) - сукупність мат. (будівлі, споруди, обладнання) і ден. коштів, а також юридичних відносин даного підприємства з іншими.

Для правильного керівництва хоз. діяльністю підприємства необхідно знати яким майном розташовує підприємство і джерела його освіти. У обліку і плануванні майно групується по ряду ознак:

1. по видах і розміщенні майна

Майно підприємства розглядається як групи коштів:

1) Про/з і немат. активи

Засобу труда, вартість к-х більше опр. ліміту.

Кошти труда - знаряддя труда, з допомогою к-х людина впливає в процесі про-ва на предмет труда з метою виробітку певного продукту.

Особливість коштів труда - тривалий час (більше за рік) вони в незмінній формі (натуральної) функціонують в процесі про-ва і поступово по мірі зносу переносять свою вартість на продукт, що виготовляється у вигляді амортизаційних відрахувань.

Кошти труда використовуються в різних сферах:

а) В сфері виробництва - будівля цеху, машини, обладнання.

б) В сфері звертання - будівля складів, відділів постачання, обладнання складів.

в) У внепроизводственной сфері - столові, дитячі і медичні установи, житлово-комунальні хоз-ва.

2) Оборотні засобу

Засобу, к-е переносять свою вартість на виготовлену продукцію за один виробничий цикл, т. е. однократно бере участь в процесі про-ва.

а) Оборотні кошти в сфері виробництва

Предмети труда (кошти, з к-х виготовляють продукт) - сировина (з/х) і основні матеріали (добувна пром-ть).

Допоміжні матеріали - не складають речовинної основи продукту і потрібно в про-ве для опр. ціліше ( кач-у, створити умови труда, барвники і т. д.).

Паливо (в процесі про-ва - допоміжний матеріал) виділяється в окрему групу.

Напівфабрикати - предмети труда, к-е повністю пройшли обробку в одному з цехів підприємства, але підлягають подальшій обробці (зборці).

Незавершенка - предмети труда, матеріали, к-е знаходяться в обробці на проміжних стадіях виробничого процесу.

МБП - кошти труда, к-е стоять менше опр. ліміту або працюють менше 1 року.

б) Оборотні кошти в сфері звертання

Предмети звертання - готова продукція на складі, призначена для реалізації і товари відвантажені (власність підприємства, поки покупець їх не сплатить).

Грошові кошти - зберігаються підприємством на р/р в банку. З нього виробляються розрахунки з покупцями і замовниками, банком, фин. органами по безналу. Частина грошей, що лімітується відповідними інструкціями, зберігається в касі. Цінні папери.

Кошти в розрахунках - борги інших підприємств (осіб) даному. Така заборгованість - дебіторська. Тут же заборгованість покупців за відвантажену продукцію, заборгованість працівників по сумах, виданих на хоз. витрати.

3) Відвернені засобу

Засобу, вибулі (витягнуті) з обороту по до-м-або причинам; суми прибутку, належні переліку до бюджету у вигляді податків і суми, використані на освіту спецфондов.

2. Класифікація по джерелах освіти

Підприємство мають в своєму розпорядженні не тільки власні, але і позикові кошти. Коли воно отримує позику в банку або матеріали від постачальників і використовує їх ще не розрахувавшись, то до моменту погашення заборгованості ці суми - позикові кошти. Þ серед джерел формування майна підприємства розрізнюють джерела:

1) Власних коштів.

Фонди - статутної капітал (фонд), к-й явл. сукупністю внесків в ден. формі учасників в майно даного підприємства. Його розмір регулюється засновницькими документами. Внески в статутній капітал можуть здійснюватися у вигляді передачі ден. сум або у вигляді будівель, споруд і т. д.

Спецфонди - утворяться в ході роботи підприємства, мають суворо цільове призначення (споживання, накопичення).

Прибуток - крім частини, що перераховується до бюджету.

Резерви (майбутніх витрат і платежів) - спец. зарезервовані суми для майбутньої оплати відпусків, винагороди за вислугу років, суми для ремонту про/з і т. д.

Цільові надходження - субсидії права на певну мету або подарунки.

Амортизація - суми накопичених амортизаційних відрахувань.

2) Позикових коштів

Кредитна заборгованість - борги підприємства іншим організаціям і особам (постачальникам) за отримані, але не оплачені сировина і матеріали; підрядчикам за виконані роботи і послуги.

Кредити, позики - борги підприємства іншим організаціям або особам. (Короткострокові - 1 рік)

Зобов'язання по розподілу суспільного продукту - сума заборгованості по нарахованій, але ще не виплаченої з/п робочим і службовцем. Також - податки, що втримуються з працівників (прибутковий) і борги перед страховими і фин. органами.

3. Предмет і метод БУ.

Метод БУ - ведіння БУ за допомогою використання різних способів і прийомів. Складається з:

1. Документація і інвентаризації

Документація - первинна реєстрація хоз. операцій за допомогою документів в момент і в місцях їх здійснення.

Документація - одна з основних відмітних особливостей БУ,

т. до. дозволяє здійснювати суцільне спостереження за хоз. процесом. Обов'язкова умова відображення хоз. операцій в системі БУ - оформлення їх первинними документами, що володіють опр. хар-ками і що відповідають що відповідним пред'являється до них вимоги (достовірність, ясність і доступність). Від кач-ва первинних документів залежить кач-у всього БУ на підприємстві.

Автоматизація обліку роль первинних документів звела до машинних носіїв i.

Інвентаризація - спосіб перевірки відповідності фактичної наявності майна в натурі даним БУ. Проводиться з метою забезпечення достовірності показників БУ і збереження майна.

Інвентаризації підлягають о/з, товарно-мат. цінності, ден. кошти, розрахунки і т. д.

Проводиться в опр. терміни, при зміні мат.-відповідальних осіб, на вимогу аудиторів, податкових органів і т. д.

2. Система рахунків і двійчастий запис

Прийом, що означає, що угруповання имущ-ва, джерел його освіти, хоз. операцій в БУ здійснюється також системою рахунків із застосуванням методу двійчастого запису.

Рахунок - екон. угруповання у вигляді таблиці, в к-й систематизується і нагромаджується поточна i про стан имущ-ва, джерела його освіти і об хоз. операціях. Рахунки мають важливе значення для системи і угруповання хоз. операцій по однорідним екон. ознакам.

Двійчастий запис - спосіб реєстрації хоз. операцій на рахунках БУ. Значення - Ñ хоз. операція записується в 2-х рахунках БУ в рівних сумах.

3. Оцінка і калькуляція

Оцінка - спосіб вираження в ден. вимірюванні имущ-ва підприємства і його джерел.

Правильність оцінки майна і його джерел мають найважливіше значення для побудови всієї системи БУ.

У основі оцінки имущ-ва - реальні витрати, виражені в ден. вимірюванні.

З метою сопоставимости оцінки имущ-ва і його джерел (для відображення в балансі), вона повинна провестися одноманітно на всіх підприємствах, що досягається дотриманням встановлених положень і правил оцінки. (Наприклад, діючими нормативними документами встановлено, що в бух. балансі про/з показуються по залишковій вартості з вказівкою їх первинної вартості і зносу про/з. Немат. активи також показані по залишковій вартості з вказівкою їх первинної вартості і зносу. Виробничі запаси оцінюються по фактичній вартості їх придбання і заготовляння і т. д.).

Калькуляція (як елемент БУ) - спосіб угруповання витрат і

визначення собівартості.

Числення собівартості продукції - спосіб визначення фактичних витрат П в ден. формі на одиницю продукції.

4. Бухгалтерський баланс і звітність

Звітність підприємства - система показників, що характеризують производственно-хоз. і фин. діяльність підприємства за опр. період часу.

Показники звітності використовуються для аналізу фин. стану підприємства, підготовки, обгрунтування і прийняття відповідних управлінських рішень для оцінки положення підприємства на ринку.

Способи і прийоми БУ, що становлять його методологію, взаємопов'язані і взаимообусловлени Þ їх застосування забезпечує безперервне, суцільне і документальне обгрунтоване відображення в системі БУ в ден. вираженні об'єктів, що враховуються.

Тема 3. Бухгалтерський баланс.

1. Поняття про баланс.

2. Будова балансу.

3. Види балансу.

4. Зміни в балансі під впливом хоз. операцій.

5. Значення балансу в керівництві хоз. діяльністю.

1. Поняття про баланс

Речовинний склад коштів на різних підприємствах різноманітний. Для керівництва підприємством треба знати: до-мі коштами підприємство розташовує, де вони використовуються, з яких джерел отримані, для якої мети призначені - все це дає бух. баланс.

У нашій країні він має форму двосторонньої таблиці:

Актив

Пасив

Засобу

Сума

Джерела

Сума

Одна половина таблиці містить всі кошти хоз. обліку (актив балансу), інша - джерела, за рахунок яких вони освічені (пасив). Особливість балансу - рівність активу і пасиву.

У балансі Ñ кошти представлені так, щоб можна було визначити, де ці кошти знаходяться і на що тратяться. У активі всі кошти, там де вони розміщені.

Особливість будови бух. балансу - Ñ кошти в активі і джерела їх освіти в пасиві згруповані.

Кошти і джерела на основі екон. класифікації і однорідності сгруппированни в балансі в опр. групи (розділи).

1-й розділ АБ - про/з і інші внеоборотние активи.

2-й розділ АБ - запаси і витрати.

3-й розділ АБ - ден. кошти, розрахунки і інші активи.

1-й розділ ПБ - джерела власних коштів.

2-й розділ ПБ - розрахунки і інші пасиви.

У кожний з розділів активу і пасиву включаються екон. однорідні кошти і джерела, к-е називаються статтями балансу.

Ñ стаття активу дає 3 хар-ки коштів господарства:

1. Чим представлені кошти?

2. Де знаходяться кошти?

3. У якому розмірі ми маємо ці кошти?

Ñ стаття пасиву також дає 3 характеристики:

1. За рахунок якого джерела кошти створені?

2. Для якої мети це джерело призначене?

3. У якому розмірі?

Отже, бух. баланс - спосіб угруповання і узагальнення відображення коштів хоз-ва і джерел їх освіти на опр. дату в ден. вираженні.

Ñ стаття балансу має свій. К-ть статей однакова.

Бух. баланс - узагальнення моментних показників, т. е. "фотографія" робочого дня підприємства на опр. дату.

II. Будова бухгалтерського балансу

Актив - відображає кошти (заможний-у) хоз-ва по їх розміщенню і використанню.

I. О/з і інші внеоборотние активи:

(представлені окремими статтями декілька груп коштів)

Немат. активи:

1. Первинна вартість

Відбивається по вартості купівлі

2. Знос немат. активів

Вартість немат. активів перенесена на продукцію

3. Залишкова вартість немат. активів

Величина немат. активів, не перенесена на продукцію

Про/з показані в 3-х оцінках:

1. Первинна (відбудовна вартість)

Все про/з попадають в баланс по відбудовній вартості (до 1 січня), після - по вартості їх купівлі, включаючи витрати по доставці і зберіганню.

2. Знос про/з

Показує, яка вартість про/з вже перенесена на продукцію.

3. Залишкова вартість про/з

Різниця між первинною вартістю і зносом.

Окремою статтею представлені довгострокові фин. вкладення. Вони являють собою відвернені кошти на термін більше за рік.

Внеоборотние активи - кошти і вкладення, не включені в попередні статті. (заборгованість за продані на виплат о/з, немат. активи).

II. Запаси і витрати

1. Оборотні кошти сфери про-ва.

1) Виробничі запаси.

Відображають фактичну собівартість заготований, куплених сировини і матеріалів, палива, напівфабрикатів, запчастин.

2) МБП

Кошти труда, к-е враховуються як оборотні кошти, але оцінюються в балансі в 3-х хар-ках (як про/з і немат. активи).

Також в розділі показується незавершенка - предмети труда, що знаходяться в обороті.

2. Оборотні кошти сфери звертання

1) Готова продукція

2) Витрати майбутніх періодів

Витрати про-ва в звітному періоді, належні включенню в собівартість наступного звітного періоду.

Всі кошти цього розділу нормуються. По його статтях визначають приналежність підприємства.

III. Ден. кошти, розрахунки, інші активи.

Тут відбиваються інші оборотні кошти підприємства, але що не нормуються.

1. Розрахунки з дебіторами (62,68,73,76,78)

Борги покупців за відвантажену, але не оплачену продукцію.

2. Короткострокові фин. вкладення (58)

Цінні папери інших підприємств

3. Ден. кошти підприємства (55-57):

Каса (50), р/р (51), валютний рахунок (52).

4. Збитки

1) Минулих років (87)

2) Звітного року

Показують кошти підприємства, вибулі назавжди, за часом вибуття.

Пасив - відображає кошти (заможний-у) хоз-ва по джерелах їх освіти і цільовому призначенні.

I. Істочники власних коштів

1. Статутний капітал (85)

2. Фонди накопичення (88)

3. Цільові фінансування і надходження (96)

4. Нерозподілений прибуток минулих років (87)

5. Прибуток

1) Звітного періоду (80)

2) Використане (81)

3) Нерозподілений прибуток звітного року.

II. Розрахунки і інші пасиви.

1. Довгострокові кредити банків (92)

2. Короткострокові кредити банків (90)

3. Довгострокові позики (95)

4. Короткострокові позики (94)

5. Розрахунки з кредиторами

(Група статей, що показує кредиторську заборгованість)

1) За товари, роботи і послуги (60,76)

2) По векселях виданих (60)

3) По оплаті труда (70)

4) По соц. страхуванню і забезпеченню (69)

5) З бюджетом (68)

III. Види балансу.

У залежності від призначення, змісту і порядку складання розрізнюють баланси:

1. Сальдовий

Хар-ка в ден. оцінці хоз. коштів і джерел їх виникнення за станом на опр. дату. Складає бухгалтерія підприємства виведенням залишків (сальдо) по рахунках. Причому рахунки, що мають дебетові залишки відбиваються в активі, кредитові - в пасиві. Відсутні обороти.

2. Оборотний

Складається на основі записів в рахунках (оборотів). Крім залишків на початок/кінці звітного періоду містить дебетові/кредитові обороти по Ñ рахунку за звітний період.

3. Вступний

Перший баланс, що складається на початку діяльності підприємства. По активу містить показники складу коштів, отриманих при створенні підприємства, по пасиву - джерела, за рахунок к-х вони освічені. Його складання звичайно передує інвентаризація (опис з натури виділених підприємству коштів і їх оцінка). У ньому менше статей, ніж в наступних балансах, що відображають хоз. діяльність підприємства за опр. період часу.

4. Заключний

Звітний документ про стан коштів і їх джерел і результатах фин. діяльності, що складається за результатами (закінченням) опр. періоду часу. Складають на основі перевірки бух. записів в системі рахунків. Перевірка здійснюється вивірянням оборотів і залишків по рахунках і інвентаризацією коштів і розрахунків.

5. Ліквідаційний

Характеризує майновий стан підприємства, що ліквідовується на дату, з к-й дане підприємство не існує як ю/л. Показує величину коштів, стан розрахунків, джерел коштів підприємства після закінчення ліквідаційного періоду. Це відбувається протягом періоду, у час к-го підприємство стягає дебіторську заборгованість і гасить свої зобов'язання перед кредиторами і банком.

6. Звітний

Характеризує стан коштів і джерел (имущ-ва підприємства) на опр. дату, причому зіставлення звітних балансів різних дат дає можливість проаналізувати фин. стан підприємства, його зміна.

7. Директивний

Плановий документ, к-й характеризує стан имущ-ва підприємства (його коштів і джерел), яким воно повинне стати внаслідок виконання підприємством своєї фин. діяльності. Складається на основі даних про фактичний стан активних і пасивних статей балансу на початок планового періоду і передбачених планом фин. операцій за цей період для

встановлення фин. положення підприємства внаслідок запланованої діяльності.

Порівняння показників директивного і звітного балансів використовується при аналізі результатів виконання фин. плану.

8. Провізорний

Попередніх бух. баланс, що складається зазделегідь на кінець звітного періоду ще до його витікання, з урахуванням очікуваних змін в имущ-ве підприємств. Основа - дані про стан активних і пасивних статей балансу до моменту його складання і планові дані об хоз. операціях, к-е будуть довершені. Складання його має на меті зазделегідь встановити фин. положення підприємства, в км воно виявиться до кінця звітного періоду.

9. Брутто (грубий)

Використовується для різних наукових досліджень, вивчення історичних аспектів, вдосконалення балансових узагальнень.

10. Нетто (чистий)

Передбачає 3 розділи в активі і 2 в пасиві. Валюта в його активі включає лише залишкову вартість немат. активів, о/з, МБП. У пасиві - нерозподілений прибуток звітного року (прибуток звітного року і її використання приводяться для довідки). У умовах приватизації і перетворень підприємств в АТ з подальшим викупом їх колективами його значення, т. до. він дозволяє визначити заможний-у підприємства, його фин. стан без зносу о/з, немат. активів і МБП, торгових націнок з урахуванням прибутку звітного року і її використання.

11. Зведений (узагальнений)

Складають фірми, в склад к-х входять декілька підприємств/організації або підприємства, маюче в своїй структурі підсобне хоз-у.

IV. Зміни в балансі під впливом хоз. операцій.

Щодня на підприємстві здійснюється безліч хоз. операцій, к-е впливають на величину коштів підприємства і джерел їх освіти, т. е. на величину имущ-ва підприємства.

Т. до. баланс відображає стан коштів, то кожна операція впливає на нього і змінює його статті. У залежності від впливу на баланс хоз. операції ділиться на типи:

1. Змінює актив балансу (сталося переміщення коштів в статтях), загальний підсумок балансу (валюта) - незмінний (а+х-х=п)

Х - зміна коштів під впливом хоз. операцій.

Відносяться:

Операції по надходженню ден. коштів на р/р з каси або від дебіторів, видача грошей з каси підзвітним особам, повернення невитрачених сум підзвітними особами, відпуск матеріалів зі складу в про-у, надходження з про-ва готової продукції на склад.

Приклад:

Поступили гроші в касу з р/р для виплати з/п робітникам і службовцям в сумі 50000 рублів.

Актив

Залишки

на початок

Зміна

Залишок на кінець

Пасив

Залишок на початок

Зміна

Залишок на кінець

Об/з

300000

300000

85

320000

320000

50

80

+50000

50080

70

30080

30080

51

60000

-50000

10000

68

10000

10000

Разом

360080

360080

360080

360080

2. Змінює пасив (переміщення коштів), валюта - незмінна. (а=п+х-х)

Відносяться:

Нарахування премій за рахунок фонду споживання, погашення кредитів банків.

Приклад:

Стягнуті податки із з/п робітників в сумі 20000 рублів.

Актив

Залишки

на початок

Зміна

Залишок на кінець

Пасив

Залишок на початок

Зміна

Залишок на кінець

Об/з

300000

300000

85

320000

320000

50

80

+50000

50080

70

30080

-20000

10080

51

60000

-50000

10000

68

10000

+20000

30000

Разом

360080

360080

360080

360080

3. Відбувається в обох частинах балансу. Підсумки, але рівність між ними зберігається, відбувається видів хоз. коштів і джерел їх освіти. (а+х=п+х)

Відносяться:

Операції, пов'язані з нарахуванням коштів в рахунок засновницького внеску, нарахування з/п за виготовлення продукції, надходження матеріалів від постачальників.

Приклад:

Отримана позика банку для виплати з/п працівникам підприємства в сумі 50000 рублів.

Актив

Залишки

на початок

Зміна

Залишок на кінець

Пасив

Залишок на початок

Зміна

Залишок на кінець

Об/з

300000

300000

85

320000

320000

50

80

50080

70

30080

+50000

30080

51

60000

+50000

10000

68

10000

10000

Разом

360080

360080

360080

360080

4. Відбувається ¯ в обох частинах балансу. Підсумки ¯, але рівність між ними зберігається. (ах=п-х)

Відносяться:

Операції, пов'язані з погашенням з р/р заборгованості перед постачальниками, фин. організаціями, бюджетом, банкам по позиках, по виплаті з/п.

Приклад:

Погашена позика банку в розмірі 50000 рублів.

Актив

Залишки

на початок

Зміна

Залишок на кінець

Пасив

Залишок на початок

Зміна

Залишок на кінець

Об/з

300000

300000

85

320000

320000

50

80

50080

70

30080

30080

51

60000

-5000

10000

68

10000

10000

90,92

-5000

Разом

360080

360080

360080

360080

Все хоз. операції зводяться до 4 типів балансових змін. Ñ хоз. операція спричиняє двійчасту рівновелику зміну в статтях балансу. Після Ñ хоз. операції зберігається рівність підсумків активу і пасиву.

Система рахунків і двійчастий запис.

1. Поняття про рахунки, їх будова

2. Класифікація рахунків по відношенню до балансу

3. Поняття про двійчастий запис. Контрольне значення

4. Бухгалтерські проводки

5. Класифікація рахунків по об'єму i, визначуваної на них

6. Узагальнення даних поточного бух. обліку

1. Поняття про рахунки, їх будова.

Для керівництва хоз. діяльністю підприємства треба знати склад имущ-ва (по видах і розміщенні) і джерела його освіти. У балансі приводяться узагальнені дані про стан имущ-ва хоз. органу на опр. дату. Для керівництва діяльністю хоз. органу і вживання своєчасних і відповідних заходів треба мати безперервну i про стан і рух имущ-ва хоз. органу. Тому в БУ застосовується система рахунків.

Система рахунків - спосіб екон. угруповання, поточного відображення і оперативного контролю за имущ-вом підприємства і джерелами його освіти.

Ñ рахунок призначений для конкретного вигляду хоз. коштів і джерел кожного об'єкта обліку. На Ñ рахунку на основі первинних документів нагромаджуються і систематизуються поточні записи тільки по однорідним хоз. операціям.

Записи на рахунках ведуться в ден. вираженні, а в необхідних випадках - в натуральних і трудових вимірювачах. Рахунки БУ ведуться в спец. таблицях.

Рахунок "Матеріали"

Дебет

Кредит

Дата

здійснення

Зміст, № документа

Сума по операції

Дата

здійснення

Зміст, № документа

Сума по операції

1

14/09/95

Постачання,№1

40000

2

2/10/95

Цех, №2

15000

Проводки:

1. Поступили на підприємство матеріали від заводу N 1 на суму

40000 крб.

2. Відпущені в про-у (цех 2) матеріали на суму 15000 крб.

Отже, в Ñ таблиці рахунку повинно відбиватися:

1. № операції

2. Дата здійснення операції

3. Зміст операції або її основа (документ)

4. Сума по даній операції.

Крім словесного найменування рахунку йому привласнюється і особистий номер. Дебет рахунку означає, кредит - ¯.

Ці операції можна зобразити у вигляді простого рахунку Т-образної форми ( "літак"):

Д ¦ ДО

- -+-

1) 40000 ¦ 2) 15000

- -+-

Об.40000 ¦ Про. 15000

Підсумок по операціях по Д або До рахунки - оборот по рахунку. У рахунку є 2 обороти: по Д і по Розрізнюють залишки на початок періоду (сальдо початкове,) і на кінець звітного періоду (сальдо кінцеве, вихідні залишки). Кінцевий залишок визначають за даними про початковий залишок і обороти дебету і кредиту.

2. Класифікація рахунків по відношенню до балансу

Застосовно до балансу рахунку БУ діляться на:

1. Активні (рахунки коштів)

Застосовуються для обліку розміщення і використання майна

Початковий залишок відбивається по Д, також по Д відбивається зростання (надходження) хоз. коштів, а по До - їх зниження (вибуття). Кінцевий залишок завжди дебетовий або =0 (відсутність коштів). Кінцевий залишок визначається:

Ск (а) = Сн по До + обороти по Д - обороти по До

Активний

ДК

- -

Сн ¦

- - ¦

коштів (+) ¦ ¯ коштів (-)

- -+-

Ск ¦

При підрахунку підсумків (оборотів) можуть виникнути наступні випадки:

1) Підсумок обороту по Д = підсумку обороту по До, Ск=0 при Сн=0

2) Підсумок обороту по Д > підсумку обороту по До, Ск - дебетове.

(Інакше бути не повинне, Ск³0)

2. Пасивні (рахунки джерел)

Застосовуються для обліку джерел утворення і призначення коштів.

Початковий залишок відбивається завжди по К. Здесь же відбивається джерела, а його ¯ відбивається по Д. Конечний залишок завжди кредитовий.

Пасивний

ДК

- -

¦Сн

- -¦

джерел (-)¦ джерел (+)

- -+-

¦Ск

При підрахунку підсумків (оборотів) можуть виникнути наступні випадки:

1) Підсумок обороту по Д = підсумку обороту по До, Ск=0 при Сн=0

2) Підсумок обороту по Д < підсумку обороту по До, Ск - кредитове.

III. Двійчастий запис. Контрольне значення

Все хоз. операції на рахунках відбиваються способом двійчастого запису, т. е. Ñ хоз. операція фіксується в 2-х взаємопов'язаних рахунках (по Д і До).

Двійчастий запис - спосіб відображення на рахунках двійчастих взимосвязанних змін в складі коштів і джерел їх утворення в процесі їх руху (кругообігу коштів).

Внаслідок двійчастого запису при відображенні хоз. операцій на рахунках сума всіх оборотів по Д рахунків повинна дорівнювати сумі оборотів по К. На цій рівності будується контроль за повнотою відображення на підприємстві хоз. операцій.

для самопроверки бухгалтер веде журнал реєстрації хоз. операцій:

Корр.

рахунки

Дата

Зміст операції

Дебет

Кредит

Сума

1

1/1/95

Сплачено за матеріали

10

51

6000

2

2/1/95

Відпущені матеріали

20

10

3000

3

4/1/95

Прибуток на у/капітал

81

85

20000

Разом:

29000

Висновок: сума оборотів по Д = сумі оборотів по До і = контрольній цифрі (29).

Журнал складається в хронологічному порядку, а записи по

рахунках прийнято називати систематичними записами.

IV. Бухгалтерські проводки

Все хоз. операції відбиваються по рахунках способом двійчастого запису. Це означає, що сума по операціях відбивається в двох взаємопов'язаних рахунках (раз по Д і раз по До) в однаковому вираженні.

Корр. рахунки - рахунки, між до-мі виникає такий зв'язок.

Кореспонденція рахунків - вказівка і рахунку, що кредитується, що дебетується.

Якщо вказана кореспонденція рахунків супроводиться вказівкою суми по операції, то такий запис - бух. проводка.

Бух. проводки по кол-ву корр, що порушуються. рахунків ділять на:

1) Прості

Взаємодіють тільки 2 рахунки: раз по Д і раз по До)

2) Складні

Один рахунок по Д кореспондує (взаємодіє) з 2 і більш рахунками по К. Менеє вжиткові.

V. Классифікация рахунків по об'єму i, що відображається на них

1. Синтетичні (із/з)

Відображається узагальнена, зведена i про стан имущ-ва і джерел його освіти. Явл. основними для складання бух. балансу.

2. Аналітичні (а/з)

Відбивається докладна інформація, детальне угруповання коштів, що є і процесів. Розкривають зміст запису із/з і безпосереднього виходу на баланс не мають. Ñ а/з є доповненням до із/з, к-ть а/з не обмежено.

Якщо із/з активний, то і все його а/з будуть активними.

Записи Ñ операції відбиваються як на із/з, так і на а/з на одній і тій же стороні рахунку.

По із/з операція (сума по ній) відбивається одним числом, а по а/з - приватними сумами, к-е в сумі відображають дані із/з.

Оборот по дебету із/з рівний сумі оборотів по дебету всіх а/з, відкритих в розвитку даного рахунку.

Залишок по із/з повинен бути рівний сумі всіх залишків по а/з.

Крім із/з і а/з в БУ застосовується ще одна група рахунків - це субрахунки (проміжні рахунки).

З/з - рахунки 1-го порядку, субрахунки - 2-го, а/з - 3-го.

VI. Узагальнення даних поточного бух. обліку

Виготовляють в оборотних відомостях по із/з, в шахових оборотних відомостях і т. д. За даними оборотних відомостей контролюють повноту і правильність відображення хоз. операцій і процесів.

Оборотна відомість по із/з має 3 пари рівних підсумків:

1. Рівність пасиву і активу балансу

2. Рівність, к-е підтверджує суть двійчастого запису на рахунках хоз. операцій

3. Новий баланс, також підтверджуючий "1"

Правильність кореспонденції рахунків можна легко за даними шахової оборотної відомості. З неї можна встановити Ñ хоз. операцію Þ широко поширена.

Запис в ній проводиться так, щоб була видно кореспонденція рахунків. Відомість складається шляхом проставлення підсумків кожного рахунку, указавши підсумки окремо по Д і До рахунків, ми отримуємо рівні суми.

Оборотні відомості по а/з.

Складаються по кожній групі а/з, об'єднаної відповідним із/з. У залежності від вживаних в аналітичному обліку (а/у) вимірювачів розрізнюють відомості:

1. Колічественно-суммовая (товарно-мат).

Це відомість призначена для тих а/з, к-е одночасно ведуться і в ден, і в кількісному відображенні (матеріали, МБП, готова продукція).

Об

рот

Наїм.

Ед.

Ціна

Сн

Д

До

Ск

а/з

измер.

К-ть

Сума

К-ть

Сума

К-ть

Сума

К-ть

Сума

Ліс

м 3

500

36

18000

8

4000

6

3000

38

19000

Чавун

тонна

2000

15

30000

1

2000

1

2000

15

30000

Сталь

тонна

1000

10

10000

6

6000

8

8000

8

8000

Разом:

58000

12000

13000

57000

2. Суммовая (контокорентная).

У цій відомості відсутні натуральні показники, а є тільки грошові (р/р, розрахунок з постачальниками, підзвітні особи).

У практиці роботи підприємства велике значення має облік товарно-мат. цінностей Þ там, де їх багато, треба вести

3. Сальдові відомості.

Не відбивається рух мат. цінностей, а тільки показуються залишки матеріалів (їх наявність) на кожне 1 число місяця (в кількісному і суммовом вираженні) протягом року.

"2,3" - для спроможної перевірки із/з.

Принципи обліку основних хоз. процесів.

1. Вартісне вимірювання і принципи обліку основних хоз. процесів.

2. Облік процесу постачання.

3. Облік процесу виробництва.

4. Облік процесу реалізації.

1. Вартісне вимірювання і принципи обліку

основних хоз. процесів.

На Ñ підприємстві хоз. кошти знаходяться в постійному кругообігу, к-й складається з стадій:

1. Постачання

2. Виробництво

3. Реалізація

"1,3" протікають в сфері звертання, а "2" - в сфері про-ва. Для вимірювання витрат, к-е виникають на всіх стадіях використовуються елементи методу БУ:

1. Оцінка

Спосіб вираження хоз. явищ в ден. вираженні. До оцінки, як до елемента методу БУ, пред'являються опр. вимоги:

1) Реальність

Об'єктивна відповідність ден. вираження об'єкта обліку його фактичній ціні. Реальність оцінки - необхідна умова правильної оцінки всіх об'єктів обліку і точного числення фактичної собівартості об'єкта.

2) Єдність

Одноманітність відображення вартості об'єктів (один і той же об'єкт обліку оцінюють на всіх підприємствах протягом всього терміну перебування об'єкта на тій або інакшій стадії кругообігу однаково).

Загалом для Ñ статті балансу основним принципом оцінки є його собівартість. Правильність оцінки регламентується спец. інструкціями.

2. Калькуляція

Спосіб угруповання, узагальнення витрат і числення собівартості мат. цінностей, готової продукції, виконаних робіт і послуг. Використовується для правильності числення собівартості об'єкта. Групують по декількох ознаках:

1) На початок і кінець хоз. процесу

Складають спец. розрахунки, по км визначають мат. і трудові витрати на про-у продукції. Ці розрахунки носять плановий характер (планові розрахунки), в них містяться дані про передбачувані витрати - планові калькуляції. Після закінчення процесу про-ва також складаються розрахунки, по км визначається фактична собівартість - звітні калькуляції, складають їх працівники бухгалтерії по даним БУ.

2) Об'єм витрат, що включаються в калькуляцію

Існують калькуляції виробничої собівартості, по км визначаються витрати тільки сфери про-ва.

Калькуляція повної собівартості - враховуються витрати по

виробництву і продажу продукції.

3) Час, по к-му складаються калькуляції

Місячні, квартальні, піврічні, річні.

За допомогою калькуляцій на стадіях визначають фактичну собівартість:

1) Постачання - заготівельну (предметів труда і виробничих запасів).

2) Про-у - виробничу (продукції, послуг).

3) Реалізація - повну.

II. Облік процесу постачання

Постачання - сукупність операцій по забезпеченню підприємства предметами труда, необхідних для виготовлення продукції.

Основні задачі:

1. Виявлення витрат, пов'язаних із закупівлею предметів труда

2. Визначення фактичної собівартості цих предметів

3. Виявлення результатів постачальницької діяльності.

Ñ підприємство купує предмети труда, виплачуючи постачальникам їх вартість по оптових цінах. Крім оптової ціни покупець несе ще ряд витрат: перевезення, вантаження/розвантаження і посередницькі послуги.

Підприємство, закупивши предмети труда, відображає їх в своєму обліку. Кожною з цінностей привласнюється свій номер (номенклатура цінності).

Якщо на підприємстві вживається велика номенклатура цінностей, то щодня вести облік по Ñ номенклатурному номеру неможливе Þ допускаються спрощення ведіння поточного обліку цінностей.

Для щоденного відображення цих цінностей на Ñ підприємстві застосовуються тверді ціни. У умовах інфляції для розрахунку фактичної собівартості цінностей використовується умовні оцінки.

Для визначення фактичної собівартості предметів труда необхідно знати, що вона складається з:

1) Купованої ціни

2) Витрат на перевезення

3) Витрати по розвантаженню/вантаженню

4) Витрати по доставці матеріалів від станції до підприємства.

Þ фактична собівартість являє собою заготівельну собівартість матеріалів. Крім неї дозволено придбані предмети труда відображати в умовній оцінці (по умовних цінах) відповідно до вимог міжнародних стандартів.

Тут можуть застосовуватися різні методи:

1. FIFO (First In - First Out)

Перше надходження - перший відпуск. Застосовується при дуже слабій інфляції.

2. LIFO (Last In - First Out)

Останнє надходження - перший відпуск. У РФ.

3. Спосіб оцінки по середній зваженій.

При обліку мат. цінностей в БУ ведеться декілька рахунків.

З/з 15: Заготовляння і придбання матеріалів. По Д - всі витрати по купівлях, пов'язаних з предметами труда.

З/з 10: Матеріали.

З/з 12: МБП. По Д матеріали відбиваються в твердій оцінці.

З/з 16: Відхилення вартості матеріалів.

Операції, пов'язані з урахуванням процесу постачання:

1. Надходження документів від постачальників на придбання у них

цінностей. (Д-15, ДО-60)

2. При оплаті Вами транспортних витрат від станції відправлення до станції призначення робиться запис в Д-15, До-60

3. Заготівельні витрати від станції призначення до підприємства.

1) Якщо використовуються власні машини для перевезення цінностей, то До-23.

2) Якщо спец. організації, то Д-15, До-60.

4. Оплата по документах (Д-51/50, ДО-60)

5. Цінності поступили на склад (Д-10/12, ДО-15)

цінності, що Поступили відбиваються на складі за твердою оцінкою підприємства (облікова ціна) і одночасно на із/з 16 відбивається відхилення вартості від твердої оцінки.

1) Якщо тверда оцінка більше фактичної собівартості, то з До-15 пройде списання в Д-16

2) Якщо тверда оцінка нижче фактичної собівартості, то запис робиться методом "червоне сторно", що означає віднімання даної суми (ДО-15, Д-16)

6. Матеріали, придбані підприємством, відпускаються в цех для виготовлення продукції: протягом місяця цей відпуск також відбивається в твердій оцінці. (Д-20, ДО-10)

Після закінчення звітного періоду вартість відпущених матеріалів, доводиться до фактичної собівартості. Для уточнення цієї суми розраховується величина відхилення фактичної собівартості від твердої оцінки. (Д-10, ДО-16). При негативному відхиленні - "червоне сторно".

III. Облік процесу про-ва

Здійснюється безпосередньо в цехах. Цехи ділять на групи:

1. Цех основного про-ва.

Здійснюється процес виготовлення продукції, ради к-й працює підприємство.

2. Цехи допоміжного про-ва.

Створення нормального функціонування основного про-ва. (Цехи, що виробляють струм і що здійснюють ремонт).

Витрати, пов'язані з виробництвом продукції, збираються окремо по основному про-ву і по допоміжному Þ в БУ існують 2 рахунки, що відображають ці витрати:

З/з 20: Основне про-у.

З/з 23: Допоміжне.

Необхідно знати, що всі витрати, пов'язані з про-вом продукції, діляться на:

1. Прямі

Безпосередньо пов'язані з виготовленням опр. виду продукції.

2. Непрямі

Пов'язані з виготовленням декількох видів виробу, їх неможливо прямим шляхом віднести на який-небудь вигляд.

Порядок запису по із/з 20 і 23 один.

Якщо існує залишок по із/з 20, то в балансі це відбивається як незавершенка.

Операції по цих рахунках:

1. Списання (відпуск) матеріалів в основне про-у (ДО-10, Д-20)

2. Нарахування з/п робітником, що виготовляє продукцію (ДО-70, Д-20)

3. Нарахування органам соцстраху (ДО-69, Д-20)

4. Нарахування частини вартості обладнання (знос) (ДО-2, Д-20)

Непрямі витрати заздалегідь збираються протягом звітного періоду на збірно-розподільних рахунках (потім в основне про-у):

З/з 25: Общепроїзводственние.

З/з 26: Общехоз. витрати.

Записи:

1. Використання матеріалів для, необхідних для общехоз. і общепроизводственной діяльності (у допоміжне про-у) (ДО-10, Д-25/26).

2. Нарахування з/п всім, крім робочих (ДО-70, Д 25/26)

3. По списанню непрямих витрат після їх розподілу по об'єктах обліку (1 разів після звітного періоду) (ДО-25/26, Д-20/23)

З/з 40: Готова продукція.

Здача продукції на склад відбувається протягом місяця (відбивається в твердій оцінці) (ДО-20, Д-40)

IV. Облік процесу реалізації.

У процесі реалізації відбувається перетворення продукту в гроші.

Задачі процесу:

1. Визначення повного обсягу реалізованої продукції

2. Визначення кол-ва проданої продукції як загалом, так і по окремих її видах (К-ть продукції визначається у вартісному і натуральному вираженні).

3. Визначення фактичних результатів по реалізації продукції.

(Розрахунок повної собівартості, к-ю порівнюють з цінами реалізації).

У обліку процесу реалізації використовують такі рахунки:

З/з 45: Товари відвантажені (ДО-40, Д-45)

Відображає виробничу собівартість відвантаженої покупцю готової продукції.

З/з 46: Реалізація готової продукції (ДО-45, Д-46)

Відображає зроблену собівартість реалізованої продукції

З/з 45 на кінець місяця може мати залишок, к-й показує вартість товарів відвантажених, але неоплачених.

Процес відвантаження і реалізації продукції пов'язаний з витратами по

її відправці, т. до. ці витрати виникають в сфері звертання, ми їх враховуємо не в сфері про-ва, а на із/з 43: Комерційні витрати (активний, по До - всі витрати по продажу продукції).

1) Якщо використовуються власні машини для перевезення цінностей, (ДО-23, Д-43)

2) Якщо спец. організації (ДО-60, Д-43)

Всі ці витрати відбиваються по Д-43, поки ми не розплатимося з іншою організацією, потім списуємо ці витрати з 43 на 46 (тільки ті витрати, по км заплатили).

Ск по 43 (якщо буде) показує витрати по вантаженню продукції, к-я не оплачена в цьому місяці.

У балансі показуємо товари відвантажені по повній фактичній собівартості: виробнича собівартість + комерційні витрати.

З/з 46: Реалізація продукції.

По Д відбивається повна фактична собівартість реалізованої продукції. Вона складається з:

1) Фактичної виробничої собівартості проданої продукції (ДО-41, Д-46)

2) Комерційних витрат (Д-46, ДО-43)

3) Податків гос-ву (Д-46, ДО-68)

До 46 відображає суму виручки від реалізації і кореспондує з рахунками ден. коштів.

Д 46 ДО

1. Фактична

виробнича Виручка від

собівартість реалізації

реалізованої

продукції

2. Комерційні

витрати

3. Податки, акцизи

Повна фактична Виручка

собівартість

реалізованої

продукції

Зіставляючи Д і До із/з 46 ми бачимо роботу підприємства:

1. Якщо Д > До, то буде збиток;

2. Якщо Д < До, то прибуток.

Ця різниця відбивається в балансі. Результат із/з 46 списується на із/з 80: Прибутки і збитки (Якщо прибуток - До, збиток - Д).

Класифікація і план рахунків бухгалтерського обліку.

1. Класифікація рахунків по екон. змісту.

2. Класифікація рахунків по структурі.

3. План рахунків бух. обліку.

1. Класифікація рахунків по екон. змісту.

Для орієнтації в тому, які об'єкти обліку відображати на рахунках користуються угрупованнями рахунків по різних ознаках.

Класифікація рахунків по екон. змісту відповідає на питання, що враховується по Ñ однорідній групі рахунків. Вона засновується на класифікації об'єктів, що враховуються; сприяє правильній організації щоденного обліку продукції на підприємстві.

Передбачає розбиття рахунків на розділи:

1. Рахунки хоз. коштів

Відбивається склад коштів (майно) підприємства; на цих рахунках завжди фіксується конкретна форма хоз. коштів. Ця група поділяється на:

1) Рахунки для обліку коштів в сфері про-ва

Ці рахунки неоднорідні. Тут виділяють рахунки для обліку коштів труда і до них відносять: 1, 2, 4, 5, 12, 13

До рахунків коштів в сфері про-ва відносяться і рахунки для обліку виробничих запасів. На них відбивається рух предметів труда. Ці рахунки дозволяють здійснювати систематичний контроль за надходженням і витрачанням виробничих запасів; дають i про залишки коштів в кількісному і вартісному вираженні: 10, 14, 15, 16, 21

2) Рахунки для обліку коштів в сфері звертання

а) Рахунки коштів для обліку предметів труда (40, 45).

б) Рахунки для обліку ден. коштів (50-52, 55, 56).

в) Рахунки для обліку коштів в розрахунках (62, 71, 73, 76)

3) Рахунки для обліку відвернених коштів (6, 81).

2. Рахунки джерел освіти хоз. коштів

1) Рахунки для обліку власних коштів (85, 88, 86, 89)

2) Рахунки для обліку позикових коштів (90, 92, 94, 95)

3) 60, 68, 69, 70.

3. Рахунки хоз. процесів і їх результат

1) Рахунки для обліку процесу про-ва (20, 23, 25, 26, 29)

2) Рахунки для обліку процесу звертання (43, 46, 44)

3) Рахунки для обліку результатів хоз. процесів (80)

II. Класифікація рахунків по екон. змісту.

З'ясовує характер обороту і залишок по рахунку. Призначена для визначення показників діяльності, к-е можна отримати за допомогою конкретного рахунку. Рахунки діляться на:

1. Основні

Для систематичного спостереження за коштами і джерелами їх освіти. На рахунках міститься вся необхідна i для складання балансу. У залежності від того, що відбивається на основних рахунках, всі ці рахунки діляться на:

1) Інвентарні (кошти)

Контроль за станом і рухом коштів підприємства (1, 4, 10, 12, 40, 45, 50, 51, 52, 55, 56)

На них можна визначити фактичні наявність коштів за допомогою інвентаризації (елемент методу БУ).

Їх будова:

Активні: дебетовий оборот показує надходження коштів, по До - ¯. Залишок відбивається тільки по вираженні.

2) Фондові (джерела утворення коштів)

Потрібні для контролю за станом джерел утворення коштів хоз. органу (85, 86, 88, 96)

Будова:

Пасивні: обороти по До означають зростання джерела, по Д - ¯. Сальдо - кредитове.

3) Розрахункові (розрахунки)

Відображають взаємовідносини підприємства з іншими хоз. організаціями і особами і в залежності від цього діляться на:

а) Активні (71)

Облік дебіторської заборгованості, записи по Д означають заборгованість, по До - її погашення.

б) Пасивні (60, 68, 70, 90, 92, 94, 95)

Облік кредиторської заборгованості, запису по До - заборгованість, по Д - погашення. Залишок - кредитовий і показує непогашену до кінця місяця кредиторську заборгованість.

в) Активно-пасивні (76, 78)

Облік взаємовідносин хоз. органу з декількома іншими.

Бувають то активними (нек-й період), то пасивними.

Можуть мати 2 залишки. На цих рахунках ведеться облік боргів іншим організаціям і боргів інших підприємств.

До із/з 76 відкривається стільки субрахунків, скільки є дебіторів і кредиторів. У кінці місяця по визначають непогашену дебіторську і кредиторську заборгованість.

Оборот по Д показує звертання: дебіторської заборгованості, погашення кредиторської. (по До - навпаки). У балансі сальдо дебетове по із/з 76 показується в активі.

2. Регулюючі

На практиці потрібно іноді зберегти первинну оцінку хоз. коштів і отримати i про зміну цієї оцінки. Такі дані реєструються на регулюючих рахунках.

Регулюючі рахунки самостійного значення не мають. Вони завжди пов'язані з основними рахунками. Все регулюючі рахунки, за способом уточнення оцінки основного рахунку діляться на:

1) Додаткові

Підвищують оцінку об'єкта основного рахунку:

З/з 10, регулюючий рахунок - транспортно-заготівельні витрати.

2) Контрарні (протилежні до основного)

Знижують оцінку об'єкта основного рахунку:

З/з 1, контрарний - 2.

3. Операційна

Облік витрат по численню собівартості продукції і визначення результатів діяльності хоз. органу. Операційні рахунки відрізняються від основних рахунків тим, що на них відбиваються процеси перетворення коштів з однієї фірми в іншу.

Діляться на:

1) Збірно-розподільні (25, 26, 43)

По Д цих рахунків відбиваються непрямі витрати, а по До - списання вже зроблених і непрямих витрат, що розподіляються (на основне про-у).

Залишку не мають (тільки із/з 43, к-й може мати залишок, що показує витрати по реалізації продукції, що відносяться до товарів відвантажених, але не оплаченим до кінця місяця).

2) Калькуляційні (20, 23, 29)

Враховуються витрати і визначається собівартість об'єкта обліку.

По Д - сума всіх елементів собівартості, а по До - списується виробнича собівартість готових об'єктів обліку.

Якщо є залишки по цих рахунках, то вони будуть показувати витрати в незавершенке, т. е. її собівартість.

3) Що Зіставляють (46, 47, 48)

Використовуються для виявлення результатів по про-ву і продажу продукції, робіт, послуг.

Особливість - один об'єкт БУ відбивається по Д і До цих рахунків в різних оцінках: по Д - повна фактична собівартість, по До - виручка за оцінкою реалізації. У кінці місяця рахунки обов'язково закриваються.

4. Бюджетно-розподільні

Потрібні для запобігання коливанню собівартості продукції:

а) Активні (31)

б) Пасивні (89)

По Д цих рахунків збираються витрати, здійснені в одному звітному періоді, але що відносяться до майбутнього періоду.

5. Фінансово-результативні (80)

6. Забалансові (001-009)

Призначені для обліку коштів, не належних даному хоз. органу, але що тимчасово знаходяться у нього (001-005). На забалансових рахунках можуть враховуватися свої кошти, що вимагають більш суворо обліку і звітності (006).

Особливість - активні, на них здійснюється тільки простий запис.

Найменування розділу

Група

Підгрупа

Рахунку

I

Основні

Інвестиційні

Фондові

Розрахункові

активні

пасивні

активно-пасивні

1,4,10,12,40,45,50,51,52,55,56

85,86,88,96

71

60,68-70,90,92,94,95

76,78

II

Регулюючі

Додаткові

Контрарні

активні

контрактивні

контрарно-додаткові

10

2

81

16

III

Операційні

Збірно-розподільні

Калькуляційні

Зіставляючі

25,26,43

20,23,29

46-48

IV

Бюджетно-розподільні

Активні

Пасивні

31

89

V

Фінансово-результатні

80

VI

Забалансові

001-009

III. План рахунків

На підприємствах всі рахунки утворять систему рахунків БУ. Всі вживані рахунки розташовуються в опр. порядку і поділяються на розділи, к-е містять екон. однорідні групи рахунків. У такому переліку рахунків приводяться: призначення рахунку, його № і субрахунку, що відкриваються до нього.

Такий системний перелік рахунків і субрахунків - план рахунків.

Зараз застосовується єдиний план рахунків БУ, пристосований для ведіння БУ способом двійчастого запису на всіх підприємствах незалежно від форм власності і форм ведіння хоз-ва. А/з в ньому немає. Останній план рахунків веден з 1/1/92 і застосовується понині з доповненнями і змінами до нього.

Розділи:

1) Про/з і інш. довгострокові вкладення.

2) Виробничі запаси.

3) Витрати на про-у.

4) Готова продукція, товари і реалізація.

5) Ден. кошти.

6) Розрахунки.

7) Фін. результати і використання прибули.

8) Капітал і резерви.

9) Кредити і фінансування.

Забалансові рахунки.

Документація і інвентаризація

1. Документація.

2. Інвентаризація і порядок її проведення.

1. Документація.

Особливістю БУ є те, що все хоз. операції оформляються документами. Документ - письмове свідчення, дока-у, що є підтвердженням на право здійснення хоз. операції, її закінченості і хоз. доцільність.

Первинний документ - бух. документ, що складається в момент здійснення хоз. операції, перше свідчення факту, що відбувся. Підтверджує юридичну силу зробленої хоз. операції, встановлює відповідальність окремих виконавців за виконані ними хоз. операції.

Облікові (бух.) документи, ті, що використовуються на підприємстві складаються на типових бланках, відповідних затвердженим формам, к-е містять обов'язкові реквізити: назва документа, №, підпис, дата, штамп організації і вимірювачі.

Всі документи складаються бух. працівниками (працівниками інших підрозділів). Документи, по км довершені хоз. операції обов'язково поступають в бухгалтерію, де вони перевіряються.

Види перевірок:

1) Формальна

Правильність складання, наявність (заполненность) реквізитів

2) По суті

Законність здійснення хоз. операції

3) Арифметична.

Потім бухгалтер здійснює угруповання документів і після цього проставляє в них кореспонденцію рахунків (котировання).

На основі первинних документів робляться записи в облікові

регістри (разноска по рахунках, заповнення відомостей і т. д.).

На Ñ підприємстві повинен бути організований документообіг по Ñ вигляду документів, що використовуються (інструкція, графік, таблиця). По ряду документів документообіг встановлюється прав-вом (всі документи по руху ден. коштів)

Помилки виправляють закреслленням, а зверху робиться правильний напис (крім ден. документів).

Документи, що використовуються на підприємстві, діляться на:

1. Розпорядливі

Міститься наказ на здійснення хоз. операції

2. Виправдувальні

Підтверджують факт здійснення хоз. операції (прибуткові ордери, акти приймання, вибуття коштів і т. д.).

3. Бух. оформлення

Не містять фактів, підтверджуючих хоз. операцію. Вони складаються бухгалтером для підготовки даних для відображення цих даних в облікових регістрах (довідки, відомості розподілу і т. д.).

4. Комбіновані

Документи, к-е одночасно є і розпорядливими і виконавчими (прибуткові і витратні касові ордери, розрахунково-платіжні відомості на видачу зарплати, авансові звіти підзвітних осіб і т. д.).

Також документи групуються за часом складання:

1. Первинні

Складаються в момент здійснення хоз. операції

2. Зведені

Складаються на основі угруповання даних первинних документів

По об'єму i:

1. Разові

Оформляють Ñ хоз. операцію і складаються в 1 прийом

2. Накопичувальні

Складаються за опр. період часу шляхом накопичення в них однорідних хоз. операцій. У кінці періоду в цих документах підраховуються підсумки.

По місцю складання:

1. Внутрішні

Складаються безпосередньо на підприємстві

2. Зовнішні

Документи від постачальників і т. д.

На ряд хоз. операцій документи складаються в уніфікованій формі (затверджує прав-у), наприклад ден. документи. Також є і стандартна форма, але структура документів різна. Max поширення у табличної форми (реквізити у вигляді таблиці).

II. Інвентаризація

Проводиться з метою дотримання правильності ведіння БУ.

По повноті обхвату:

1. Повна

Раз в рік перед складанням звіту

2. Часткова

Вибіркові дільниці роботи

Також:

1. планова

Перед складанням річного звіту

2. Позапланова

Аудиторські фірми, вищестоящі органи

3. Раптова

По сигналу прямує інвентаризаційна комісія

Для проведення інвентаризації створюється комісія. У розділі - керівник підприємства, в складі - головний бухгалтер. Вона формує склад інвентаризаційних робочих комісій (безпосередня перевірка), к-е очолює бухгалтер.

Перед інвентаризацією проводяться підготовчі роботи (інвентарний і звичайний порядок):

1. Мат.-відповідальне обличчя дає розписку в тому, що що все рахуються за ним мат. цінності оприбутковані (взяті на облік); документи, що відображають їх рух, передані в бухгалтерію; всі цінності перевірені в його присутності.

Суть роботи інвентаризаційної комісії - порівняння фактичної наявності цінностей в натурі з даними бух. обліку. Ñ перевірені цінності заносяться в інвентаризаційний опис (зіпсовані - в окремий опис, туди ж і цінності з дефектними записами і невраховані цінності). Потім мат. відповідальне обличчя дає розписку комісії про відсутність претензій по проведенню перевірки.

Результати відбиваються у відомості, також в ній відбивається порядок регулювання інвентаризаційних різниць.

Порядок списання (регулювання) інвентаризаційних різниць:

1. Надлишки оприбутковуються

2. Якщо є недостача в межах норм природного спаду, то вона відноситься на витрати (витрати про-ва).

Якщо вона > норм, то:

1) Недостача, по к-й є винне обличчя, що покриває її (Д-73(3), ДО-84)

2) Недостача, по к-й не встановлене винне обличчя. покривається з результату діяльності підприємства (Д-80, ДО-10,12,13)

Техніка і форми БУ

1. Техніка

2. Форми

I. Техника

Ñ бух. операції оформляються документально, бухгалтер перевіряє правильність оформлення, потім заносить дані в облікові регістри - таблиці опр. форми, в к-х відбиваються облікові дані. Перенесення даних в облікові регістри важливе в роботі бухгалтерії.

Ділення по будові:

1. Хронометричні

i об хоз. операціях записується в послідовності їх здійснення

2. Систематичні

Крім цих ознак хоз. операції групуються по встановлених ознаках. У залежності від відображеної на них i, регістри діляться на:

1. Регістри а/у (дані а/з)

2. Регістри із/з (дані із/з)

Відомості (щось середнє між документом і регістром, поміщаються особливу ):

1. Накопичувальні

Збирання протягом звітного періоду сум, що відображаються в первинних документах по однорідним хоз. операціям (угруповання i по корр. рахункам).

2. Группировочние

Угруповання і подальший розподіл витрат по різних об'єктах.

Способи виявлення помилок:

1. Суцільна перевірка

Бухгалтер, щоб зафіксувати документ (відобразити фіксацію) повинен поставити свій знак.

2. Вибірка

При підведенні підсумків даних з/у і а/у можливо розходження Þ робиться вибірка сум з даних з/у і а/у і їх порівняння.

Способи виправлення помилок:

1. Корректурний (скрізь, крім ден. документів)

2. "Червоне сторно"

3. Додаткових проводок (виправлення суми)

4. Зворотних записів (неправильна контировка, т. е. вказівка рахунку)

Звичайно застосовують "2" через найменшу громоздкости.

II. Форми

Форма - опр. система побудови і поєднання облікових регістрів, послідовностей і способів запису в них.

Основні ознаки - види вживаних регістрів і взаємозв'язок між ними; послідовність і способи запису в регістри; застосування різних ЕОМ.

Зараз застосовуються:

1. Меморіально-ордерна форма

Мем. ордери складаються на основі підсумкових накопичувальних відомостей (угруповання i по корр. рахункам) або зведених документів (відомість розподілу з/п). Всі вони засновані на даних однорідних первинних документів.

Ордери - документи бух. оформлення, в к-х вказуються проводки по бух. операціям. За кожним мем. ордером закріпляється свій номер, що дозволяє складати на Ñ групу однорідних операцій лише 1 ордер в місяць (касовий ордер по з/п).

Документи, на основі к-х виробляються записи в ордер, підшиваються до нього. Оформлені ордери реєструються в хронологічному порядку в журналі мем. ордерів (хронологічний регістр з/у). Підсумки оборотів по такому журналу відповідають підсумкам оборотів по Д і До із/з, що підтверджує правильність разноски операцій по із/з. Потім проводки з мем. ордерів розносять по рахунках головної книги або в контрольну відомість (систематичний регістр з/у). У головній книзі містяться із/з, на Ñ з к-х відводиться окремий лист; збоку лівій - ДЛЯ рахунку, праворуч рахунків). У головній книзі відбиваються тільки обороти, сальдо не виводиться. На основі підсумків складається оборотна відомість по із/з або шахова оборотна відомість. Підсумки оборотів по Д і До рахунків звіряються з підсумками журналу реєстрації мем. ордерів (для повноти правильності відображення хоз. операцій). Потім на основі оборотної відомості складається баланс.

Аналітичний облік.

Ведеться çç з/у в картках а/у на основі первинних документів, пришитих до мем. ордерам. На основі оборотів і залишків, що відображаються в картках, складаються оборотні відомості по а/з. їх підсумки звіряють з підсумками відомостей по із/з.

Достоїнства мем.-ордерної форми:

1) Простота

2) Можливість виправлення помилок при звірці даних

3) Легкість перевірки правильності відображення хоз. операцій

4) Можливість застосування в Ñ галузях НХ і бюджетних організаціях

Недоліки:

1) Багаторазовість запису однієї і тієї ж сум в різних регістрах Þ об'єму робіт і імовірності помилки

2) Відрив (відставання) а/з від із/з

3) Складність складання звітності (кінцевого результату), т. до. не Ñ регістри пристосовані до того, щоб на їх основі можна відразу її заповнити

4) Великий об'єм робіт доводиться на кінець місяця Þ можливі затримки

Форма "журнал-головна" (різновид мем.-ордерної форми):

Розрахована на підприємства (бюджетні) з використанням невеликого кол-ва із/з. На основі первинних документів або накопичувальних відомостей складається мем. ордер. Відмінність - складається один регістр ( "журнал-головна"). Цей регістр - комбінований. У ньому проводиться хронологічна реєстрація мем. ордерів, к-я поєднується з систематичними записами по із/з. Сам журнал реєстрації окремо не складають: баланс складається за даними форми "журнал-головна". А/у ведеться в книгах, на основі к-х складають оборотні відомості по а/з, їх підсумки звіряються з підсумками "журнал-головна" форми.

Достоїнства:

1) Поєднуються хронологічні і систематичні записи

2) Простота облікових регістрів

Недоліки:

1) При великому об'ємі операцій стає громіздкою Þ помилки Þ не містять більше за 20-25 із/з.

2) Зберігає всі нестачі мем.-ордерної форми

2. Журнально-ордерна

"Журнал-ордер" - регістр, в км поєднуються хронологічні і систематичні, аналітичні і синтетичні форми запису. Назва сталася від об'єднання в регістрі хронологічних (журнал) і систематичних (мем. ордер) записів.

Основні принципи складання журналу-ордера:

Ведеться на основі первинних документів по рахунках з невеликим числом операцій, що відображаються в них. При великому кол-ве документів, дані з них накопичують в накопичувальних і группировочних допоміжних відомостях і таблицях, підсумки к-х в кінці місяця переносяться у відповідні журнали-ордери.

Будуються вони на вільних листах, має свій номер і відкривається для Ñ із/з або декількох взаємопов'язаних рахунків.

Вони побудовані за кредитовим принципом: ведуться по До одного або декількох однорідних рахунків. У таких журналах-ордерах зазделегідь передбачена типова кореспонденція рахунків Þ¯ імовірність помилки. У залежності від об'єму, що враховується на них мають різну будову.

За змістом та формою розрізнюють журнал-ордери:

1) Для обліку касових і банківських операцій

З метою контролю за побудовою ден. обліку до них ведуться допоміжні відомості. Запис в ці регістри проводиться за шаховим принципом (по До і Д корр. рахунків), що скорочує час реєстрації операції.

2) Для обліку операцій по із/з 60, 71 і т. д.

Журнал-ордери побудовані за принципом поєднання з/у і а/у Þ не треба вести до них книги і картки а/у, оборотні відомості а/у. Запис проводиться лінійним способом: обороти по Д і До розміщуються на одній лінії.

3) Для облік витрат на про-у

Запис в регістрах виготовляється в шаховому порядку: рахунки, що дебетуються - в належному (по горизонталі), що кредитуються - в сказуемом (по вертикалі).

Журнал-ордер №10 ведеться по Д і До декількох взаємопов'язаних рахунків. При цьому в журналі-ордері записуються лише підсумкові суми за місяць, що необхідно для зведення і обліку витрат на про-у по їх екон. елементам і калькуляційним статтям.

До нього ведуться накопичувальні відомості №12,15, в к-х дається угруповання витрат по статтях а/у, що необхідно для контролю за кошторисом всіх витрат. Іноді в доповнення до них складаються разработочние таблиці, в к-х здійснюють розрахунки амортизації, зносу і т. д. Дані таблиць також використовуються для запису в журнал-ордери.

Підсумки переносяться в головну книгу (річну). У ній для Ñ із/з відведена спец. сторінка. Книга ведеться по дебетовій ознаці: дебетові обороти переносяться з різних журналів-ордерів, потім вважається загальний підсумок оборотів по Д відповідного рахунку. Кредитові обороти переносяться з відповідних журналів-ордерів загальною сумою.

По кожному рахунку показуються залишки на початок і кінець місяця. Правильність перевіряється через підрахунок оборотів і залишків по Ñ рахункам. Сума дебетових і кредитових залишків рівні. Оборотні відомості по із/з відпадають, т. до. на основі головної книги (кінцевих залишків) складається сальдовий баланс.

При цій формі дані накопичувальних відомостей, журналів-ордерів, головної книги дозволяють отримати i для складання інших форм звітності (без додаткових вибірок).

Достоїнства:

1. ¯ об'єму робіт через ліквідацію мем. ордерів, реєстраційного журналу, карток а/у

2. полегшення складання звітності

3. Поліпшення ув'язки з/у і а/у

4. Створення умов для перекладення цієї форми в умовах автоматизації

Недоліки:

1. Складність побудови основних регістрів

2. Витрати ручного труда