Реферати

Реферат: Пільги для юридичних осіб. Єдиний соціальний податок

загрузка...

Захищеність об'єктів власності. Захищеність власності з боку правових, моральних, ідеологічних і інших соціальних норм, а також соціальних інститутів, що забезпечують виконання цих норм. Різновиду власності і суспільних норм, їх захищаючих. Роботи про теорії права.

Місцеве самоврядування. Повноваження органів державної влади в області місцевого самоврядування й органів місцевого самоврядування в сфері охорони прав людини. Правове регулювання муніципальних виборів. Особливості діяльності посадових осіб місцевого самоврядування.

Основні соціальні права людини і громадянина в Російській Федерації (на прикладі Чеченської Республіки). Поняття, сутність і види конституційних соціальних прав людини і громадянина в РФ. Проблеми становлення й ефективного функціонування механізму реалізації прав і воль на прикладі Чеченської Республіки, гарантії і юридичні засоби їхнього захисту.

Поняття, критерії й ознаки неспроможності (банкрутства). Суб'єктний склад відносин, зв'язаних з регулюванням неспроможності (банкрутства). Правовий статус боржника, кредитора, арбітражного керуючого. Арбітражний суд у справах про неспроможність, відбудовні процедури і фінансове оздоровлення.

Предмет цивільно-правового регулювання. Поняття предмета цивільно-правового регулювання. Майнові відносини як складового предмета. Відносини міжнародного приватного права. Система і роль цивільного права в російській правовій системі. Цивільне право і суміжні галузі права.

загрузка...

Статтею 239 розділу 24 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) передбачені наступні пільги.

"1. Від сплати податку звільняються:

1) організації будь-яких організаційно-правових форм - з сум виплат і інакших винагород, що не перевищують протягом податкового періоду 100 000 рублів на кожне фізичне обличчя, що є інвалідом I, II або III групи".

Таким чином, з прийняттям Федерального закону від 20 липня 2004 року №70-ФЗ "Про внесення змін в розділ 24 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, Федеральний закон "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" і визнанні що втратили силу деяких положень законодавчих актів Російської Федерації" зазнали змін норми статті 239 НК РФ: в подпункте 1 пункту 1 слова "на кожного працівника" замінюються словами "на кожне фізичне обличчя".

З 2005 року ЕСН не будуть обкладатися перші 100 000 рублів, нараховані протягом року кожному з інвалідів, з якими організація уклала трудовий договір, а також договір цивільно-правового характеру. З сум, що перевищують 100 000 рублів, податок нараховується в загальновстановленому порядку. Головною умовою для застосування податкової пільги є факт встановлення інвалідності установою медико-социальной експертизи. Дана пільга може бути надана тільки юридичним особам, на індивідуальних підприємців, у яких є інваліди, пільга не розповсюджується.

Аналогічним образом будуть йти справи і у громадських організацій інвалідів, а також у установ, створених такими громадськими організаціями. Починаючи з 2005 року вони зможуть не сплачувати ЕСН з перших 100 000 рублів, нарахованих людям, які виконують роботи або роблять послуги за цивільно-правовими договорами. Зрозуміло, така ж пільга збережеться і для тих працівників, з якими організація уклала трудові договори.

Від сплати ЕСН згідно з пунктом 1 статті 239 НК РФ звільняється:

"2) наступні категорії платників податків - з сум виплат і інакших винагород, що не перевищують 100 000 рублів протягом податкового періоду на кожне фізичне обличчя:

громадські організації інвалідів (в тому числі створені як союзи громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди і їх законні представники складають не менше за 80 відсотків, їх регіональні і місцеві відділення;

організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків громадських організацій інвалідів і в яких среднесписочная чисельність інвалідів складає не менше за 50 відсотків, а частка заробітної плати інвалідів в фонді оплати труда складає не менше за 25 відсотків;

установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інакших соціальних цілей, а також для надання правовою і інакшій допомозі інвалідам, дітям-інвалідам і їх батькам, єдиними власниками майна яких є вказані громадські організації інвалідів.

Вказані в справжньому подпункте пільги не розповсюджуються на платників податків, що займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінеральної сировини, інших корисних копалин, а також інакших товарів відповідно до переліку, що затверджується Урядом Російської Федерації по представленню общероссийских громадських організацій інвалідів".

У абзаці 1 подпункта 2 пункту 1 статті 239 НК РФ, в якому поименовани категорії платників податків-роботодавців, що звільняються від оподаткування з сум виплат і інакших винагород, що не перевищують 100 000 рублів протягом податкового періоду на кожного окремого працівника слова "платників податків-роботодавців" замінюються словом "платників податків", слова "на кожного окремого працівника" - словами "на кожне фізичне обличчя". Тобто, з 1 січня 2005 року розширена сфера застосування пільги: дана пільга буде надаватися при виплатах фізичній особі, одержуючій винагороду на основі не тільки трудового договору, але і цивільно-правового або авторського договору.

При застосуванні подпункта 1 пункту 1 статті 239 НК РФ потрібно мати на увазі, що правомірність використання організаціями вищепоказаної пільги підтверджується при уявленні ними в складі розрахунку по авансових платежах і податковій декларації по ЕСН списку працюючих інвалідів (номери і дата видачі довідки установи медико-социальной експертизи, підтверджуюча факт встановлення інвалідності на кожного інваліда).

Відповідно до пункту 28 Положення про визнання особи інвалідом, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 13 серпня 1996 року №965 "Про порядок визнання громадян інвалідами", в залежності від міри порушень функцій організму і обмеження життєдіяльності особі, визнаній інвалідом, інвалідність встановлюється на певний термін. Зокрема, інвалідність I групи встановлюється на 2 роки, II і III груп - на 1 рік.

У випадку якщо внаслідок огляду (повторні огляди) працівник отримує інвалідність протягом місяця, то податкова пільга застосовується, починаючи з 1 числа того місяця, в якому отримана інвалідність. Коли ж працівник внаслідок огляду (повторні огляди) втрачає право на отримання інвалідності протягом місяця, то з 1 числа цього ж місяця платник податків не має права на використання податкової пільги.

У відповідності зі статтею 33 Федерального закону від 24 листопада 1995 року №181-ФЗ "Про соціальний захист інвалідів в Російській Федерації" громадськими організаціями інвалідів признаються організації, створені інвалідами і особами, що представляють їх інтереси, з метою захисту прав і законних інтересів інвалідів, забезпечення ним рівних з іншими громадянами можливостей, рішення задач суспільної інтеграції інвалідів, серед членів яких інваліди і їх законні представники (один з батьків, усиновлювачів, хранитель або опікун) складають не менше за 80 %, а також союзи (асоціації) вказаних організацій.

Для отримання пільги громадські організації інвалідів і їх структурні підрозділи повинні документально підтвердити, що серед членів цих організацій інваліди і їх законні представники складають не менше за 80 відсотків. До законних представників інвалідів відносяться: один з батьків, усиновлювач, хранитель або опікун.

Таким чином, при розгляді питання про віднесення громадських організацій до громадських організацій інвалідів необхідно перевірити дотримання двох основних умов:

членство інвалідів (не менше за 80%);

цілі і задачі створення громадської організації.

Якщо громадська організація не відповідає цим умовам і вимогам статті 33 Федерального закону від 24 листопада 1995 року №181-ФЗ "Про соціальний захист інвалідів в Російській Федерації", то вона не може бути визнана громадською організацією інвалідів. Така організація може застосувати тільки пільгу, передбачену пунктом 1 статті 239 НК РФ.

Якщо платник податків має право на застосування регресивних ставок ЕСН, то він застосовує регресивні ставки податку до загальної суми виплат і винагород, нарахованих наростаючим підсумком з початку року за трудовими, цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, і авторським договорам.

Приклад 1.

У видавництві працює інвалід - художник за трудовим договором і одночасно робить послуги за договором цивільно-правового характеру. Виплати на користь інваліда в 2005 році за трудовим договором становили 50 000 рублів, а за цивільно-правовим договором 514 286 рублів, професійне вирахування 154 286 рублів, разом податкова база 410 000 рублів.

При дотриманні умови на право застосування регресивних ставок ЕСН в 2004 році податкова пільга застосовувалася тільки до виплат за трудовим договором і становила 50 000 рублів.

У 2005 році обкладенню ЕСН в частині, належній зарахуванню до федерального бюджету і фондів обов'язкового медичного страхування, підлягає вся винагорода, тобто 410 000 рублів. При цьому винагорода в розмірі 100 000 рублів льготируется, в розмірі 180 000 рублів (280 000 рублів - 100 000 рублів) обкладається по ставці, встановленій для налогооблагаемой бази до 280 000 рублів, а 130 000 рублів (410 000 рублів - 280 000 рублів) - по ставці, встановленій для податкової бази від 280 001 рублів до 600 000 рублів.

Закінчення прикладу.

Зверніть увагу: пункт 2 статті 241 НК РФ втратив силу з 1 січня 2005 року. Звісно, не можна не відмітити цієї зміни: виключається вимога про підтвердження права на застосування регресії. Тобто бухгалтерам виробляти досить трудомісткі розрахунки для підтвердження права на застосування регресивної шкали з 2005 року більше не доведеться.

З 2005 року всі без виключення організації зобов'язані скористатися регресивними ставками, якщо податкова база на кожного окремого співробітника перевищить встановлені межі.

Зверніть увагу, що Федеральний закон від 15 грудня 2001 року №167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" не передбачає пільг при численні страхових внесків, встановлених в пункті 1 статті 239 НК РФ. Це означає, що страхові внески в ПФР нараховуються і на суми виплат і винагород на користь інвалідів I, II, III груп, незалежно від суми виплат.

При розрахунку сум ЕСН потрібно врахувати, що Федеральним законом від 15 грудня 2001 року №167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" встановлено, що податковою базою для нарахування внесків на обов'язкове пенсійне страхування є податкова база по ЕСН. Відповідно до Постанови Президії Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 20 січня 2004 року №11420/03 в розмір оподатковуваної єдиним соціальним податком бази не включаються суми, від сплати податку з яких платник податків звільнений у відповідності зі статтею 239 НК РФ, оскільки розмір податкової бази меншає при цьому на суму пільги. Вживана в такому випадку податкова ставка визначається виходячи з розміру податкової бази, що залишилася після зробленого вирахування суми пільги.

Вищий Арбітражний Суд Російської Федерації ще раз роз'яснив, як організаціям, що застосовують пільгу, розрахувати суму єдиного соціального податку, який треба сплатити до федерального бюджету (Рішення Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 4 червня 2004 року №4091/04 "Про відмову в задоволенні заяви про визнання частково недіючими Порядку заповнення розрахунку по авансових платежах по єдиному соціальному податку і Інструкції по заповненню податкової декларації по єдиному соціальному податку"). Для цього можна скористатися формулою:

ЕСНф = ЕСНп - ПВп - ЕСНлг + ПВлг, де:

ЕСНф - ЕСН, належний сплаті до федерального бюджету;

ЕСНп і ПВп - ЕСН, що направляється до федерального бюджету, і пенсійних внесків, нарахованого на всю зарплату працівника, відповідно;

ЕСНлг і ПВлг - ЕСН, що зараховується до федерального бюджету, і пенсійних внесків, що доводиться на льготируемую частину зарплати, - 100 000 крб. відповідно.

Приклад 2.

ВАТ "Кипарис" в 2005 році заплатило Філімонову В. С. 240 000 рублів. Филимонов народився в 1961 році і є інвалідом II групи.

Сума ЕСН, яку треба перерахувати до федерального бюджету із зарплати Філімонова, складає: (240 000 рублів х 20%) - (240 000 рублів х 14%) - (100 000 рублів х 20%) + (100 000 рублів х 14%) = 8400 рублів.

Сума ж пенсійних внесків, перерахована на фінансування страхової частини трудової пенсії Філімонова, складе:

240 000 рублів х 14% = 33 600 рублів.

Закінчення прикладу.

Пільгою користуються організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків громадських організацій інвалідів і в яких среднесписочная чисельність інвалідів складає не менше за 50 %, а частка заробітної плати інвалідів в фонді оплати труда складає не менше за 25 %. У разі зміни чисельності працюючих інвалідів і їх фонду заробітної плати, в фонді оплати труда проводиться перерахунок по податку за відповідний період.

При визначенні частки в 25 відсотків, визначається саме частка заробітної плати інвалідів в фонді оплати труда, а не частка виплат і винагород інвалідів в сумарному об'ємі виплат і винагород. При визначенні виплат і винагород враховуються всі виплати, в тому числі і вказана в статті 238 НК РФ.

Отримання працівником пенсії по старості не виключає його інвалідність і застосування пільг. Для розрахунку чисельності в цей час можна скористатися Постановою Росстата від 3 листопада 2004 року №50 "Про затвердження Порядку заповнення і представлення уніфікованих форм федерального державного статистичного спостереження: №П-1 "Зведення про виробництво і відвантаження товарів і послуг", №П-2 "Зведення про інвестиції", №П-3 "Зведення про фінансове становище організації", №П-4 "Зведення про чисельність, заробітну плату і рух працівників", №П-5(м) "Основні відомості про діяльність організації" (форма №П-4 "Зведення про чисельність, заробітну плату і рух працівників").

Пільга по сплаті ЕСН надається також установам, єдиним власником майна яких є громадські організації інвалідів на основі засновницьких документів. У засновницьких документах повинні міститися відомості про власника майна даної організації і запису про те, що організації створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інакших соціальних цілей, а також для надання правовою і інакшій допомозі інвалідам, дітям - інвалідам і їх батькам.

Пільги, вказані в подпункте 2 пункту 1 не розповсюджуються на організації, що займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінеральної сировини, інших корисних копалин, а також інакших товарів, вказаних в переліку, затвердженому Постановою Уряду Російської Федерації від 22 листопада 2000 року №884 "Про затвердження товарів, реалізація яких не підлягає звільненню від оподаткування на додану вартість, а також при виробництві і (або) реалізації яких здійснюючі їх організації не підлягають звільненню від сплати єдиного соціального податку (внеску)".

Не підлягають звільненню від сплати ЕСН організації, що здійснюють виробництво і (або) реалізацію наступних товарів:

Шини для автомобілів;

Мисливські рушниці;

Яхти, катера (крім спеціального призначення);

Продукція чорної і кольорової металургії (крім повторної сировини чорних і кольорових металів і метизов);

Коштовні камені і дорогоцінні метали;

Хутряні вироби (крім виробів дитячого асортименту);

Високоякісні вироби з кришталя і порцеляни;

Ікра осетрових і лососевих риб;

Готова деликатесная продукція з цінних видів риб і морепродуктов.

Статтею 181 НК РФ визначений перелік підакцизних товарів і мінеральної сировини, належних оподаткуванню:

Підакцизними товарами признаються:

спирт етиловий з всіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;

спиртосодержащая продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту більше за 9 відсотків.

Не розглядається як підакцизні товари наступна спиртосодержащая продукція:

лікарські, лікувально - профілактичні, діагностичні кошти, минулі державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади і внесені в Державний реєстр лікарських засобів і виробів медичного призначення, лікарські, лікувально - профілактичні кошти (включаючи гомеопатичні препарати), що виготовляються аптечними організаціями по індивідуальних рецептах і вимогах лікувальних організацій, розлиті в ємності відповідно до вимог державних стандартів лікарських засобів (фармакопейних статей), затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади;

препарати ветеринарного призначення, минулі державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади і внесені в Державний реєстр зареєстрованих ветеринарних препаратів, розроблених для застосування в тваринництві на території Російській Федерації, розлиті в ємності не більше за 100 мл;

парфюмерно-косметична продукція, минула державну реєстрацію в уповноважених федеральних органах виконавчої влади, розлита в ємності не більше за 270 мл;

належні подальшій переробці і (або) використанню для технічних цілей відходи, що утворюються при виробництві спирту етилового з харчової сировини, водок, ликероводочних виробів, відповідних нормативній документації, затвердженій (узгодженої) федеральним органом виконавчої влади і внесені в Державний реєстр етилового спирту з харчової сировини, алкогольної і алкогольсодержащей продукції в Російській Федерації;

товари побутової хімії в металевій аерозольній упаковці:

алкогольна продукція (спирт питний, горілка, ликероводочние виробу, коньяки, вино і інакша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту більше за 1,5 відсотки, за винятком виноматериалов);

пиво;

тютюнова продукція;

автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. з.); автомобільний бензин;

дизельне паливо;

моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (инжекторних) двигунів; прямогонний бензин.

Під прямогонним бензином розуміються бензинові фракції, отримані внаслідок переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу, горючих сланців, вугілля і іншої сировини, а також продуктів їх переробки, за винятком бензину автомобільного.

Бензиновою фракцією є суміш углеводородов, киплячих в інтервалі температур від 30 до 215 градусів З при атмосферному тиску 760 міліметрів ртутного стовпа.

Організації, що займаються реалізацією товарів по переліку, що затверджується Урядом, позбавляються пільги на весь податковий період, навіть при наявності однієї операції або тільки

посередницьких операцій.

Платник податків має право відмовитися від використання пільги або припинити її використання на один або декілька податкових періодів.

При прийнятті рішення про відмову від використання пільги платник податків повинен надати до податкових органів заяву в письмовій формі про відмову від застосування пільги, встановленій статтею 239 НК РФ.

У випадку, якщо платник податків відмовляється від пільги після початку календарного року він повинен зробити сплату податку за весь податковий період (включаючи попередні звітні періоди). Оскільки податковим періодом по єдиному соціальному податку є календарний рік, сплата податку повинна бути зроблена за весь календарний рік.

Враховуючи положення статті 75 НК РФ, платник податків крім належних до сплати за попередні звітні періоди сум єдиного соціального податку зобов'язаний також сплатити відповідні суми пенею.

загрузка...