Реферати

Реферат: Бухгалтерський облік і оподаткування операцій із земельними дільницями

загрузка...

Основні покарання в карному праві Російської Федерації. Система і види покарань у російському карному праві. Класифікація покарань: обов'язкові і виправні роботи, обмеження по військовій службі. Арешт, зміст у дисциплінарній військовій частині, види обмеження і позбавлення волі, страта.

Поняття трудового договору. Правова характеристика трудового договору. Поняття трудового договору. Сторони трудового договору. Зміст і види трудового договору. Відмінність трудового договору від суміжних цивільно-правових договорів.

Правоздатність фізичних осіб. Право власності. Правоздатність і дієздатність фізичних осіб. Майнова відповідальність по угодах. Оголошення неповнолітнього цілком дієздатним. Право власності юридичних осіб відповідно до Конституції Бєларусі. Оформлення договору позики.

Саморегульована організація арбітражних керуючих. Підстави для визнання боржника неспроможним. Якість діяльності арбітражних керуючих. Фінансування діяльності СОАУ. Функції арбітражного керуючого СОАУ. Оплата послуг арбітражного керуючого.

Карно-процесуальне право. Поняття і сутність карно-процесуального права Республіки Казахстан, його структура, предмет і метод, місце в системі національного права. Карний процес як вид державної діяльності, його мети, задачі і призначення карного процесу.

загрузка...

Васильев Ю. А., генеральний директор "КГ Аюдар", до. е. н.

Бухгалтерський облік

Згідно п. 5 ПБУ 6/01 земельні дільниці підлягають обліку в складі основних коштів. Об'єкт повинен бути прийнятий до бухгалтерського обліку по первинній вартості, в яку включаються:

- суми, що сплачуються відповідно до договору продавцю;

- реєстраційні збори, державне мито і інші аналогічні платежі, вироблені в зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних коштів;

- винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку був придбаний об'єкт основних коштів;

- інакші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням цього об'єкта. Зокрема, нараховані до прийняття земельної дільниці до бухгалтерського обліку відсотки по позикових коштах, якщо вони були залучені для його придбання.

Відповідно до Інструкції по застосуванню Плану рахунків[1] витрати організації по придбанню у власність земельної дільниці спочатку збираються на рахунку 08 "Вкладення у внеоборотние активи" субрахунок 08-1 "Придбання земельних дільниць". Прийняття земельної дільниці до бухгалтерського обліку відбивається по дебету рахунку 01 "Основні кошти" в кореспонденції з рахунком 08 "Вкладення у внеоборотние активи".

Приклад.

ТОВ "Альфа" придбало у власність земельну дільницю. Вартість землі за договором становила 1 800 000 крб. За послуги нотаріуса працівником підприємства за рахунок грошових коштів, виданих під звіт, сплачене 27 000 крб., установі юстиції за реєстрацію права власності - 7 500 крб.

Бухгалтер організації зроблені операції відобразить таким чином:

Зміст операції

Дебет

Кредит

Сума, крб.

Зроблена плата за землю

60

51

1 800 000

Враховані капітальні вкладення в земельну дільницю

08-1

60

1 800 000

Віднесена на вартість придбаної землі плата за послуги нотаріуса

08-1

71

27 000

Перераховані грошові кошти установі юстиції

76

51

7 500

Віднесені на збільшення вартості земельної дільниці витрати по реєстрації права власності

08-1

76

7 500

Прийнятий до обліку земельна дільниця

01

08-1

1 834 500

Пунктом 17 ПБУ 6/01 встановлено, що земельні дільниці не підлягають амортизації, оскільки їх споживчі властивості з течією часу не змінюються. Таким чином, законодавство по бухгалтерському обліку ні при яких обставинах не дозволяє врахувати в складі собівартості продукції (робіт, послуг) витрати на купівлю землі.

Зверніть увагу: в спеціальній літературі існує думка про можливість проведення переоцінок землі. Такий висновок невірний. Згідно п. 43 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку основних коштів[2] земельні дільниці переоцінці не підлягають.

Необхідно відмітити той факт, що у відповідності з п. 1 ст. 83 НК РФ організація зобов'язана встати на облік як платник податків в податковому органі як по своєму місцю знаходження, так і по місцю знаходження належного їй нерухомого майна. Заява організації про постановку на облік належного оподаткуванню нерухомого майна подається організацією до податкового органу по місцю знаходження цього майна протягом 30 днів від дня його реєстрації. Під місцем знаходження майна розуміється місце його фактичного знаходження. При цьому якщо організація складається на обліку в інспекції ФНС РФ, то повторно вставати на облік в зв'язку з придбанням земельної дільниці в тому ж податковому органі не потрібно. Такий висновок був зроблений в Постанові ФАС ЦО від 30.01.01 № А54-2833/00. Отже, платник податків не може бути притягнутий до відповідальності згідно з ст. 116 НК РФ у вигляді штрафу в розмірі 10 000 рублів.

Документальне оформлення

Постанова № 7 Держкомстат РФ[3] не містить спеціальної форми первинного документа для оформлення операції по постановці на облік земельної дільниці. Отже, організації мають право скористатися формою № ОС-1 "Акт про прийом-передачу об'єкта основних коштів (крім будівель, споруд)". Разом з тим для організацій агропромислового комплексу Наказом Мінсельхоза РФ № 750[4] затверджена спеціалізована форма № 401-АПК "Акт на оприбуткування земельних угідь". У акті відбиваються наступні відомості: кількість, вигляд угідь, якість земель, балансова вартість об'єкта, що приймається на облік.

Вказується розташування земельної дільниці, його місцева назва; номер і дата розпорядження приймаючої сторони, на основі якого зроблено оприбуткування об'єкта.

При передачі земельної дільниці до документа додається ксерокопія експликації і план меж дільниці, дається посилання на них в акті.

Акт складає комісія в двох примірниках для приймаючої і передаючої сторони.

Відмітимо, що в формі № ОС-1 відсутні розділи для внесення вищеперелічених відомостей. У той же час по дільниці землі не можуть заповнюватися такі показники, як організація-виготівник, спосіб і норма нарахування амортизації, термін корисного використання, залишкова вартість і інш. Отже, організація може або відобразити їх в розділі "Інші характеристики" листа 2, або скористатися для оформлення операції по прийняттю до обліку земельної дільниці формою № 401 АПК[5]. Яким документом оформити операцію, вирішувати підприємству.

На момент написання статті автору не були відомі які-небудь офіційні роз'яснення з розглянутого питання. Лист МФ РФ від 05.04.05 № 03-03-01-04/1/158, на наш погляд, не прояснив ситуацію з використанням тієї або інакшої уніфікованої форми. У ньому, зокрема, вказано: "Прийняття земельних дільниць до бухгалтерського обліку до складу об'єктів основних коштів здійснюється на основі затвердженого у встановленому порядку акту про приймання-передачу об'єкта основних коштів і документів, підтверджуючих їх державну реєстрацію в Єдиному державному реєстрі прав, з привласненням кадастрового номера органом, що здійснює діяльність по ведінню державного земельного кадастру.

Для прийняття до бухгалтерського обліку земельних угідь, земельних часткою, включаючи у тимчасове користування, передбачені спеціалізовані форми первинної облікової документації для організацій агропромислового комплексу № 401 АПК, № 402 АПК, № 403 АПК, затверджені наказом Міністерства сільського господарства Російської Федерації від 16 травня 2003 р. № 750".

Враховуючи той факт, що земля є специфічним об'єктом основних коштів, прийняття до бухгалтерського обліку придбаної у власність земельної дільниці, на нашій думку, всім організаціям, а не тільки сільськогосподарського профілю, можна відображати з використанням форми № 401-АПК, а не "Акту про прийом-передачу об'єкта основних коштів (крім будівель, споруд)" за формою № ОС-1. У принципі, таку можливість надає організаціям п. 7 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку основних коштів, згідно з яким операції по руху, в тому числі надходження основних коштів, оформляються первинними обліковими документами, вмісними всі обов'язкові реквізити, встановлені Федеральним законом від 21. 11. 96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Як первинні облікові документи можуть застосовуватися уніфіковані первинні документи по обліку основних коштів, затверджені постановою Державного комітету по статистиці Російській Федерації від 21 січня 2003 р. № 7 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації по обліку основних коштів".

Податок на додану вартість

З 1 січня 2005 року з об'єкта оподаткування ПДВ були виведені операції по реалізації земельних дільниць і часткою в них незалежно від статусу їх продавців і покупців (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Таким чином, якщо купівля-продаж земельної дільниці виготовляється в поточному році, то питання про числення і сплату податку не виникає ні у однієї з сторін договору.

Нагадаємо, що в 2004 році ситуація з оподаткуванням і застосуванням вирахування була складнішою. Операції по реалізації земельних дільниць, в тому числі що викуповуються у держави в процесі приватизації земель, признавалися об'єктом обкладення ПДВ. Платником податку було обличчя, виступаюче в договорі купівлі-продажу землі продавцем. Такою в минулому році була офіційна точка зору Департаменту податкової політики Мінфіну[6] і МНС РФ[7]. При цьому дані відомства не змогли прийти до одностайної думки в питанні про можливість прийняття сплачених сум ПДВ до вирахування. Так, суть позиції податкового міністерства полягала в тому, що земельні дільниці, що придбаваються треба відносити до об'єктів основних коштів, отже, право на прийняття сум сплаченого ПДВ до вирахування виникає тільки з моменту нарахування амортизації в податковому обліку (п. 5 ст. 172 НК РФ). Згідно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не відноситься до майна, що амортизується, значить, у організації немає права на податкове вирахування. Таким чином, МНС в своїх міркуваннях виходило з того, що земля - об'єкт основних коштів.

Мінфін, навпаки, вважав, що суми ПДВ, сплачені платниками податків при придбанні земельних дільниць, потрібно приймати до вирахування в загальновстановленому порядку (листа від 01.09.03 № 04-03-01/124, від 06.10.03 № 04-03-11/82), при умові дотримання вимог ст. 171 НК РФ. Його позиція засновувалася на тому, що земельні дільниці у відповідності зі ст. 130 ГК РФ є нерухомим майном, тобто товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Такого ж підходу до питання про прийняття сум сплаченого податку до вирахування дотримувалися в минулому році і суди. Так, в Постанові ФАС ЦО від 31.10.03 № А14-3037-03/57/33 вказано, що суми податку на додану вартість, сплачені платниками податків при придбанні земельних дільниць, приймаються до вирахування на основі статей 170, 171 Податкових кодекси Російської Федерації.

У Постанові ФАС УО від 16.02.04 № Ф09-145/04АК спростовується довід податкового органу про те, що земельна дільниця не підлягає амортизації, а означає, застосувати податкове вирахування не можна. Суд указав, що така основа не міститься в нормах Податкового кодексу РФ, що встановлюють податкове вирахування і порядок їх застосування, і визнав правомірним віднесення платником податків сплачених сум ПДВ в податкове вирахування. Аналогічна думка висловлена в Постанові ФАС ЦО від 10.02.04 № А14-5238/03/167/26. Право платника податків на податкове вирахування підтримане в постановах ФАС СЗО від 20.12.04 № А56-8701/04, ФАС СКО від 28.12.04 № Ф08-6258/04-2397А.

На сьогоднішній момент питання про правомірність застосування вирахування по ПДВ, сплаченого при купівлі земельної дільниці в 2004 році, і Мінфіном, і ФНС вирішений на користь платників податків. Свідчення тому - Лист МФ РФ від 04.02.05 № 03-04-11/14. У ньому, зокрема, встановлено: ". Суми податку на додану вартість, сплачені платниками податків по земельних дільницях, придбаних до 1 січня 2005 року, потрібно приймати до вирахування в загальновстановленому порядку, про що повідомлене ФНС Росії листом від 13 січня 2005 року № 03-04-11/03". Таким чином, з листа слідують два висновки. По-перше, "обережні" бухгалтери, що не скористалися вирахуванням в 2004 році, можуть представити в ИФНС уточнену декларацію по ПДВ за той період, в якому були виконані наступні умови:

- є рахунок-фактура;

- земельна дільниця призначена для використання в діяльності, оподатковуваній ПДВ;

- земельна дільниця оплачена;

- земельна дільниця прийнята до бухгалтерського обліку.

По-друге, бухгалтери, що прийняли суму податку до вирахування всупереч розбіжностям відомств в 2004 році, можуть, що називається, "спати спокійно", оскільки і Мінфін, і ФНС РФ визнали їх дії правильними.

Зверніть увагу: в 2004 році з об'єкта оподаткування виключалася передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації (пп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ). При цьому податкові органи не розповсюджували передачу земельних дільниць, що відносяться до власності державних і муніципальних підприємств, на майно, що викуповується в порядку приватизації, і вказували, що операції по реалізації земельних дільниць, в тому числі що викуповуються в процесі приватизації земель, що знаходяться в державній власності, не звільнені від оподаткування податком на додану вартість. Отже, операції по передачі (продажу) земельних дільниць є об'єктом оподаткування податком на додану вартість (див., наприклад, Лист МНС РФ № ВГ-9-03/40[8]).

Однак в Постанові Президії ВАС РФ від 02.11.04 № 5607/04 вказано, що якщо організація за договором купівлі-продажу придбала у власність земельні дільниці, на яких розташовано приватизоване нерухоме майно, що належало їй до приватизації як державному підприємству, то передача земельних дільниць у власність даної організації за договором купівлі-продажу виготовляється в порядку приватизації і, отже, не обкладається ПДВ. При нарахуванні податку не має значення, коли будівлі і будова були приватизовані - до або після вступу внаслідок Земельного кодексу РФ (далі - ЗК РФ).

Таким чином, якщо організація сплатила ПДВ, то застосувати вирахування в даній ситуації не можна, оскільки сплачена в складі вартості земельних дільниць, що викуповуються сума фактично не є податком. Вона підлягає поверненню в порядку, встановленому ст. 36 Закону № 178-ФЗ "Про приватизацію державного і муніципального майна"[9], згідно з якою повернення грошових коштів по недійсних операціях купівлі-продажу державного або муніципального майна здійснюється на основі рішення суду, що вступило внаслідок за рахунок грошових коштів, що поступили по інших операціях приватизації майна.

Податок на прибуток

Очевидно, що при розв'язанні питання про правомірність обліку з метою оподаткування зроблених організацією витрат на купівлю земельної дільниці, як, проте, і у будь-якому іншому разі визначення можливості включення витрат в податкові витрати, потрібно вийти з умов п. 1 ст. 252 НК РФ: витрати повинні бути обгрунтованими, документально підтвердженими і направленими на отримання доходу.

Отже, якщо ці вимоги виконані, то слідує один єдиний висновок: витрати зменшують налогооблагаемую прибуток організації. Правомірність цієї позиції підтверджує ст. 270 НК РФ, яка не забороняє враховувати витрати на придбання землі. Відмітимо, що п. 5 вказаних статті (не враховуються витрати по придбанню і (або) створенню майна, що амортизується ) в цьому випадку не застосовується, тому що земля не є майном, що амортизується.

Наступний, не менш важливе для бухгалтера питання: в складі яких витрат враховуються здійснені витрати і в який момент вони можуть бути прийняті з метою оподаткування? Розділ 25 НК РФ не містить конкретної вказівки на те, як враховувати витрати підприємства на купівлю земельної дільниці. Отже, платник податків може вибрати один з трьох можливих варіантів.

Перший варіант представляється самим ризикованим. Витрати на придбання землі у власність в повній сумі включаються до складу матеріальних витрат на основі пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ: "До матеріальних витрат, зокрема, відносяться наступні витрати платника податків.

3) на придбання інструментів, пристосувань, інвентаря, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу і іншого майна, що не є майном, що амортизується. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат в повній сумі по мірі введення його в експлуатацію".

Зрозуміло, податкові органи будуть проти одноразового зменшення податкової бази по податку на прибуток на суму витрат, пов'язаних з придбанням земельної дільниці. Однак, як нам здається, якщо вийти з буквального прочитання пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, то можна відстояти свою позицію в арбітражному суді. При цьому податкові органи, швидше усього, будуть наполягати на тому, що відносно землі не застосовується поняття "введення в експлуатацію".

Другої, більш м'який і найбільш прийнятний, з нашої точки зору, варіант складається в тому, щоб вартість землі поступово списати до складу податкових витрат, враховуючи при цьому принцип рівномірності. Проблема полягає в обгрунтуванні терміну, протягом якого ці витрати будуть враховані з метою оподаткування.

І, нарешті, третій, самий безпечний і разом з тим самий невигідний для організації варіант - взагалі не враховувати витрати по придбанню земельної дільниці з метою оподаткування. У минулому році Мінфін Росії однозначно заявив, що витрати, пов'язані з придбанням земельних дільниць у власність, є капітальними вкладеннями і згідно з пунктом 49 статті 270 Кодексу не зменшують податкову базу (Лист МФ РФ від 19.05.03 № 04-02-05/3/50). У 2005 році він не змінив своїй позиції (Лист МФ РФ від 05.04.05 № 03-03-01-04/1/158): "Прийняття до вирахування з податкової бази вартості придбаних земельних дільниць Кодексом не передбачено".

Відмова заснована на тому, що згідно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ для того, щоб списати вартість майна, що неамортизується у витрати, необхідно ввести його в експлуатацію. Для земельних дільниць поняття "введення в експлуатацію" не передбачено ні бухгалтерським, ні податковим обліком. Однак ця думка була спростована в Постанові ФАС ЦО від 17.08.04 № А08-2355/04-21-16: "Придбані земельні дільниці були прийняті на облік до складу основних коштів, по акту прийому-передачі, з привласненням інвентарного номера.

Згідно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не підлягає амортизації, витрати на її купівлю можуть бути списані як матеріальні витрати на основі подпункта 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат в повній сумі по мірі введення його в експлуатацію.

Суспільство в своїй обліковій політиці на 2003 рік передбачило віднесення витрат на придбання майна (в тому числі і по придбанню земельних дільниць), що неамортизується до складу витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку, в повній сумі в момент введення в експлуатацію у відповідності з пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Земельні дільниці прийняті Суспільством на облік до складу основних коштів 28.06.03 на основі актів форми ОС-1 "Акт прийому-передачі основних коштів".

При таких обставинах суд першої інстанції обгрунтовано визнав неспроможним довід податкової інспекції про неправомірне віднесення Суспільством витрат по придбанню земельних дільниць як основні кошти, до складу витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку".

У будь-якому випадку, на основі п. 40 ст. 264 НК РФ платник податків може одноразово включити до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, платежі за реєстрацію прав на нерухоме майно і землю, операцій з вказаними об'єктами, платежі за надання інформації про зареєстровані права, оплату послуг уповноважених органів і спеціалізованих організацій за оцінкою майна, виготовленням документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості.

Спрощена система оподаткування

Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, при визначенні об'єкта оподаткування має право зменшити отримані доходи на суму витрат по придбанню основних коштів. Поступити так дозволяє пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однак момент обліку витрат визначений законодавцем як ". момент введення цих основних коштів в експлуатацію". Це формулювання дане в пп. 1 п. 3 вказаних статті. При цьому, незважаючи на те, що відносно землі поняття "введення в експлуатацію" не використовується, врахувати зроблені витрати при численні єдиного податку можна. Якщо земельна дільниця придбана в період застосування спрощеної системи оподаткування, то підприємство має право зменшити отримані доходи на вартість землі. Така думка виражена в листах МФ РФ № 03-03-02-04/1-18[10] і від 07.02.05 № 03-03-02-04/1-29.

Організація може врахувати при визначенні податкової бази по єдиному податку вартість придбаної у власність земельної дільниці в звітному періоді державної реєстрації права власності на цю дільницю (Лист МФ РФ від 05.03.05 № 03-03-02-04/1/57).

Цікавий, на думку автора, висновок міститься в Листі МФ № 03-03-02-04/1/99[11], присвяченому порядку списання витрат на купівлю земельної дільниці з метою використання його для здачі в оренду: "Придбана у власність земельна дільниця буде відноситися до основних коштів, введених в експлуатацію, з дати вступу внаслідок договору по передачі його в оренду. Якщо термін дії договору на передачу земельної дільниці в оренду перевищує один рік, то витрати по придбанню дільниці враховуються на момент подачі відповідних документів на державну реєстрацію". Таким чином, організація, що застосовує УСНО, при численні єдиного податку має право зменшити отримані доходи на суму витрат на придбання земельної дільниці, яка призначена для здачі в оренду. Якщо термін дії договору оренди менше року, то моментом обліку витрат буде день вступу договору в силу (дата акту прийому-передачі); якщо більше року - витрати можна списати в день подачі документів на державну реєстрацію, а не після того, як договір зареєструють і він набере чинності.

Досі не врегульований порядок обліку витрат в тому випадку, якщо дільниця землі була придбана до переходу на спеціальний податковий режим. Для таких об'єктів основних коштів включення їх вартості у витрати залежить від терміну корисного використання відповідно до Класифікації основних коштів, що включаються в амортизаційні групи, затверджених Урядом РФ. Очевидно, що до землі цей порядок застосовуватися не може. Таким чином, витрати на придбання дільниць, зроблені організацією до переходу на УСНО, врахувати при оподаткуванні не можна.

Залишається сподіватися, що в недалекому майбутньому законодавець усуне пропуск, що міститься в тексті гл. 25 і 26.2 НК РФ, і конкретно пропише порядок списання зроблених витрат на купівлю землі в зменшення податкової бази по податку на прибуток і єдиному податку.

Земельний податок

Статтею 65 ЗК РФ встановлено, що використання землі в Російській Федерації є платним. Формами плати за використання землі є земельний податок (до введення в дію податку на нерухомість) і орендна плата.

У 2005 році діє, по-перше, новий розділ НК РФ "Земельний податок", а по-друге, старий Закон "Про плату за землю"[12] (див. ст. 3 Закону № 141-ФЗ[13]). Причому гл. 31 "Земельний податок" набрала чинності тільки в тих регіонах, де місцеві власті встигли ввести земельний податок до 1 січня 2005 року. Для цього відповідний документ, згідно з ст. 5 НК РФ, треба було опублікувати не пізнє 30 листопада 2004 року. У іншому випадку, "новий" земельний податок почне діяти тільки з 1 січня 2006 року, отже, в поточному році платникам податків треба керуватися положеннями Закону № 1738-1 "Про плату за землю".

Коротко нагадаємо основні відмінності "нового" податку від "старого". Статтею 394 НК РФ податкові ставки встановлені у відсотках від кадастрової вартості землі, Законом № 1738-1 - в рублях за одиницю площі. Різні терміни сплати і представлення звітності. Так, у відповідності зі "старим" законом організації повинні здати розрахунок до податкового органу не пізніше 1 липня і вносити платежі рівними частками до 15 вересня і 15 листопада (ст. 17 Закону РФ "Про плату за землю"). Якщо керуватися НК РФ, то перший авансовий розрахунок треба було подати не пізнє 30 квітня 2005 року (ст. 393, 398 НК РФ). За півріччя, слідуючи новим правилам, треба відзвітувати не пізніше 31 липня. Терміни внесення авансових платежів муніципалітети має право визначати самостійно.

Казус складається в тому, що згідно п. 2 ст. 398 НК РФ форма податкового розрахунку по авансових платежах по податку затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації, яке не встигло своєчасно затвердити цю форму. З цієї причини платники податків тих регіонів, де законодавчі власті вже ввели "новий" податок, природно, не змогли відзвітувати по авансових платежах за I квартал 2005 року за новою формою (раніше форма Декларації по земельному податку була затверджена Наказом МНС № БГ-3-21/725[14]).

У Листі № ГВ-6-21/286[15] ФНС з посиланням на Лист МФ РФ від 14.03.05 № 03-06-02-02/17 повідомляє платникам податків про те, що в податкову декларацію по земельному податку, форма якої затверджена наказом МНС Росії від 29.12.2003 № БГ-3-21/725, зміни вноситися не будуть. Ця податкова декларація застосовується по розрахунках за 2005 рік платниками податків, що здійснюють сплату податку згідно з Законом РФ № 1738-1 "Про плату за землю". Також в листі звернено увага на те, що при заповненні розділу 2 "Розрахунок податкової бази і суми податку по землях поселень; по розташованих поза населеними пунктами землях промисловості, транспорту, зв'язку, радіомовлення, телебачення, інформатики і космічного забезпечення; по землях водного фонду" декларації по рядку 240 відносно земельних дільниць, придбаних платниками податків на умовах здійснення на них житлового будівництва, податкова ставка вказується з урахуванням підвищуючих коефіцієнтів, внесених Федеральним законом № 116-ФЗ[16] в ст. 8 Закону № 1738-1 "Про плату за землю".

Крім того, в зв'язку із зміною порядку застосування бюджетної класифікації РФ, затвердженого Наказом МФ РФ № 114н[17], при заповненні Декларації по земельному податку розрядність по показнику "Код бюджетної класифікації" необхідно збільшити до двадцяти знаків.

Однак ці рекомендації торкалися тільки платників податків тих регіонів, де діє "старий" Закон "Про плату за землю". Питання про те, який розрахунок за перший квартал представити до податкового органу платникам "нового" податку, залишалося відкритим.

Наказом Мінфіну РФ № 66н[18] затверджена форма розрахунку по авансових платежах по земельному податку і рекомендації по її заповненню для організацій - платників "нового" податку (за правилами розділу 31 НК РФ). Цей наказ застосовується починаючи з представлення розрахунків за другий звітний період поточного року. У зв'язку з тим, що форма розрахунку за станом на 30 квітня не була затверджена, ФНС РФ в своєму Листі від 13.05.05 № 21-4-04/171 указала, що представити розрахунок треба разом із звітністю за півріччя не пізнє 31 липня 2005 року

Звернете увагу: незважаючи на ст. 15 Закону № 1738-1 "Про плату за землю", що визначає, що основою для встановлення земельного податку є документ, що засвідчує право власності (володіння або користування земельною дільницею), відсутність цього документа у платника податків не звільняє його від сплати податку на землю.

Відсутність документа про право користування землею, отримання якого залежить виключно від волевиявлення самого землекористувача, не може служити основою для звільнення його від сплати земельного податку (постанови Президії ВАС РФ від 09.01.02 № 7486/01, від 14.10.03 № 7644/03).

При цьому в Листі МФ РФ від 21.01.05 № 03-06-02-02/03 сказано, що відповідно до пункту 4 статті 8 Федерального закону від 29 листопада 2004 р. № 141-ФЗ у разі відсутності в Єдиному державному реєстрі прав на нерухоме майно і операцій з ним інформації про існуючі права на земельні дільниці платники податків по земельному податку визначаються на основі державних актів, свідчень і інших документів, що засвідчують права на землю і виданих фізичним або юридичним особам до вступу внаслідок Федерального закону від 21 липня 1997 року № 122-ФЗ "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно і операцій з ним", які відповідно до законодавства мають рівну юридичну силу із записами в Єдиному державному реєстрі прав на нерухоме майно і операцій з ним, або на основі актів, виданих органами державної влади або органами місцевого самоврядування в рамках їх компетенції і в порядку, встановленому законодавством, діючим в місці видання таких актів на момент їх видання, про надання земельних дільниць. Таким чином, землевласники і землекористувачі незалежно від вигляду документа, а також його наявності або відсутності повинні виконувати обов'язок по сплаті земельного податку до бюджету. Аналогічної точки зору дотримуються і суди (див., наприклад, постанови ФАС СЗО від 07.02.05 № А56-17258/04, від 24.01.05 № А56-11977/04 і інш.).

І ще на один лист МФ РФ хотілося б звернути увагу читачів. Лист МФ РФ від 07.02.05 № 03-06-02-04/08 присвячений питанню про необхідність сплати земельного податку покупцем частини будівлі, розташованої на земельній дільниці, наданій в безвідплатне користування. Мінфін указав, що на основі ст. 16 Закону № 1738-1 за земельні дільниці, призначені для обслуговування будови, що знаходиться в загальній власності декількох юридичних осіб або громадян, земельний податок нараховується кожному з цих власників пропорційно їх частці на ці будови. Статтею 35 ЗК РФ встановлено, що при переході до іншого обличчя права власності на будівлю, будову, споруду, що знаходиться на чужій земельній дільниці, воно придбаває право на використання відповідної частини земельної дільниці, зайнятої будівлею, будовою, спорудою і необхідної для їх використання, на тих же умовах і в тому ж об'ємі, що і колишній власник. Отже, організація - власник частини будівлі - є одночасно і землекористувачем частини земельної дільниці, зайнятої будівлею.

Таким чином, покупець частки в праві загальної власності на будівлю є платником податків земельного податку з моменту реєстрації права на придбану частку, і податок власникам потрібно сплачувати пропорціонально їх часткам в праві власності.

Податок на майно

Порядок визначення податкової бази по податку на майно регулюється гл. 30 НК РФ. У відповідності з п. 1 ст. 374 НК РФ об'єктом оподаткування для російських організацій признається рухоме і нерухоме майно, що враховується на балансі як об'єкти основних коштів відповідно до встановленого порядку ведіння бухгалтерського обліку. У пункті 4 вказаної статті приведений перелік об'єктів, що не визнаються об'єктами оподаткування. Земельні дільниці поименовани в цьому переліку (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ), отже, якщо вони знаходяться на балансі організації, то податком на майно підприємств не обкладаються.

[1] Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, утв. Наказом МФ РФ від 31.10.00 № 94н.

[2] Методичні вказівки по бухгалтерському обліку основних коштів, утв. Наказом МФ РФ від 13.10.03 № 91н.

[3] Постанова Держкомстат РФ від 21.01.03 № 7 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації по обліку основних коштів".

[4] Наказ Мінсельхоза РФ від 16.05.03 № 750 "Про затвердження спеціалізованих форм первинної облікової документації".

[5] ФАС ЦО полічив правомірним оформлення операції прийняття на облік земельної дільниці за допомогою форми № ОС-1 (див. Постанова від 17.08.04 № А08-2355/04-21-16).

[6] Лист ДНП МФ РФ від 01.09.03 № 04-03-01/124 "Про порядок застосування ПДВ при придбанні земельних дільниць".

[7] Листи МНС РФ від 19.02.03 № ВГ-9-03/40 "Про числення ПДВ при викупі земельних дільниць" і від 22.07.03 № ВГ-6-03/807.

[8] Лист МНС РФ від 19.02.03 № ВГ-9-03/40 "Про числення ПДВ при викупі земельних дільниць".

[9] Федеральний закон від 21.12.01 № 178-ФЗ "Про приватизацію державного і муніципального майна".

[10] Лист МФ РФ від 26.01.05 № 03-03-02-04/1-18 "Про облік витрат на придбання земельної дільниці організацією, що застосовує УСН".

[11] Лист МФ РФ від 28.12.04 № 03-03-02-04/1/99 "Про витрати на придбання земельних дільниць".

[12] Федеральний Закон від 11.10.91 № 1738-1 "Про плату за землю".

[13] Федеральний закон від 29.11.04 № 141-ФЗ "Про внесення змін в частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання що втратили силу окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації".

[14] Наказ МНС РФ від 29.12.03 № БГ-3-21/725 "Про затвердження форми податкової декларації по земельному податку і інструкції по її заповненню".

[15] Лист ФНС РФ від 11.04.05 № ГВ-6-21/286@ "Про податкову декларацію по земельному податку в 2005 році".

[16] Федеральний закон від 20.08.04 № 116-ФЗ "Про внесення змін в статтю 8 Закону Російської Федерації "Про плату за землю".

[17] Наказ МФ РФ від 10.12.04 № 114н "Про затвердження Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російській Федерації".

[18] Наказ МФ РФ від 19.05.05 № 66н "Про затвердження форми Податкового розрахунку по авансових платежах по земельному податку і Рекомендацій по її заповненню".

загрузка...