Реферати

Реферат: GAAP

Форма російського державного усройства. Поняття й історія становлення державного устрою в Росії. Ознаки моделі сучасного російського федералізму і практики її реалізації. Можливі шляхи дозволу проблеми федерального пристрою Росії, вирівнювання повноважень суб'єктів.

Технологія виконання основних польових робіт. Характеристика основних процесів обробки ґрунту. Сівба і посадка сільськогосподарських культур. Внесення мінеральних і органічних добрив. Відхід за сільськогосподарськими культурами. Збирання зернових культур, картоплі, силосних культур і трав на сіно.

Соціальне обслуговування самотніх людей похилого віку (в умовах Центра соціального обслуговування населення міста Сухий Лог). Основи соціального обслуговування самотніх людей похилого віку в умовах центра соціального обслуговування населення. Зміст діяльності фахівця із соціальної роботи і соціального обслуговування самотніх людей похилого віку (на прикладі міста Сухий Лог).

Розвиток туризму у Тверской області. Загальнонаціональні і регіональні фактори, що впливають на розвиток сфери туризму у Тверской області. Природні лікувальні ресурси. Розвиток рекреаційних ресурсів і туристичної інфраструктури області. Розробка довгострокової програми розвитку туризму.

Іван Грозний в історії і літературі. Вивчення й оцінка особистості і діяльності Івана IV Грозного з погляду Н. М. Карамзина і сучасної історичної літератури. Що дискредитує й апологетичний напрямок історіографії царювання. Обвинувачення в невідповідності мети і засобів.

Зміст:

Зміст:... 1

1. Визначення і основні характеристики короткострокових зобов'язань.. 2

1.1. Кредиторська заборгованість... 2

1.2. Короткострокові векселі... 3

1.2.1. Процентні векселі... 3

1.2.2. Облік короткострокових процентних векселів зі ставкою відсотка нижче фактичної (ринкової)... 5

1.2.3. Безпроцентні векселі... 6

1.2.3.1. Відображення використання безпроцентних векселів методом валової вартості... 6

1.2.3.2. Відображення використання безпроцентних векселів методом чистої вартості... 8

1.3. Погашення поточної частини довгострокової заборгованості... 9

1.4. Зобов'язання, оплачувані на вимогу кредитора... 9

1.5 Нараховані зобов'язання... 10

1.6. Аванси, і належні поверненню депозити... 10

1.7. Предоплаченние доходи... 10

1.8. Податкові зобов'язання... 11

1.9. Заборгованість по оплаті відпусків співробітникам... 12

1.10. Виплата дивідендів... 12

2. Рефінансування короткострокової заборгованості шляхом її конвертації в довгострокову... 12

3. Умовні збитки і оцінні зобов'язання... 14

3.1. Виникнення умовного зобов'язання внаслідок пред'явлення компанії судового позову... 15

3.2. Заборгованість за виконання гарантійних зобов'язань по реалізованій продукції... 15

3.3. Умовні збитки, що відображаються тільки в примітках до звітності 17

1. Визначення і основні характеристики короткострокових зобов'язань

ВСААРкраткосрочние (або поточні) зобов'язання визначаються як "зобов'язання... для ліквідації яких використовуються ресурси... що класифікуються як поточні активи, або прийняття інших поточних зобов'язань"1. Найбільш характерними видами поточних зобов'язань є кредиторська заборгованість, короткострокові векселі, дивіденди до виплати, віднесена на витрати періоду нараховані зобов'язання, аванси і депозити, що повертаються, предоплаченние незароблені доходи, податкові платежі, умовні платежі, належна погашенню в поточному періоді частина довгострокової заборгованості, кредиторська заборгованість до запитання.

Погашення поточних зобов'язань вимагає використання

тих ресурсів, які при відсутності цих зобов'язань могли бути використані в повсякденній діяльності компанії. У цьому укладається їх найважливіша відмінність від зобов'язань довгострокових. Ще одна відмітна ознака поточних зобов'язань складається в тому, що вони звертаються в грошові кошти або використовуються протягом одного циклу діяльності компанії або протягом року після дати складання балансового звіту (в залежності від того, якій з даних проміжків часу довше). Нормальний цикл діяльності організації являє собою середній проміжок часу з моменту витрати грошових коштів на придбання товарів або послуг до моменту часу, коли ці товари або послуги знову звертаються в грошові кошти (після їх продажу, переробки). Даний цикл включає наступні фази: витрата грошових коштів на придбання ТМЗ, переробка ТМЗ в готову продукцію, продаж продукції в кредит (шляхом відкриття дебіторської заборгованості), погашення дебіторської заборгованості покупцем і надходження грошових коштів. Оскільки для погашення поточних зобов'язань використовуються поточні активи, термін їх життя один і той же.

1.1. Кредиторська заборгованість

Кредиторська заборгованість, інакше називаемаясчетами до оплатеилиторговими рахунками до оплати, являє собою форму розрахунку за товари і послуги, що придбаваються в ході операцій компанії, що періодично повторюються і що використовуються у виробництві (як сировина) або для перепродажу. Таким чином, цей вигляд заборгованості використовується для здійснення оплати торгових операцій, обслуговуючих основну діяльність компанії. Термін погашення кредиторської заборгованості обмовляється в контракті між покупцем і постачальником або визначається постачальником як умова постачання товару.

1.2. Короткострокові векселі

Короткострокові векселі можуть застосовуватися в тих же цілях, що і кредиторська заборгованість, а також служити для оплати товарів і послуг, що не використовуються в основній діяльності компанії. До короткострокових векселів також відносяться довгострокові зобов'язання, належні погашенню в поточному обліковому періоді.

У залежності від обумовлених при розміщенні векселя умов даний вигляд зобов'язань може забезпечуватися або не забезпечуватися тими або інакшими активами компанії. У качествеобеспечениявекселя виступає заставна на майно компанії-боржника або право утримання (арешту) майна за борги в інакшій формі. При розміщенні векселя юридично обмовляється, які саме активи використовуються як його забезпечення. При наявності у компанії короткострокових зобов'язань по поточних векселях в її звітності повинні бути відображені умови угоди про розміщення векселя і конкретно вказані активи, що використовуються як забезпечення. У ряді випадків що користується надійною діловою репутацією і довір'ям кредиторів компанія може розплатитися і векселем без забезпечення.

Разлічаютпроцентниеїбеспроцентниевекселя. На процентному векселі вказується ставка відсотка по ньому, звана оголошеною ставкою відсотка (stated, rate of interest.

На безпроцентних векселях ставка відсотка не вказується, однак це не означає, що по них не виплачується ніяких сум, крім номінальної вартості. Незалежно від особливостей оформлення всі комерційні інструменти розміщення заборгованості в явній або неявній формі передбачають виплату відсотків, що відображає динаміку вартості грошей у часі. По безпроцентних векселях виплачується фактична ставка відсотка{effective rate of interest, або дохід{yield), співпадаюча з ринковою ставкою відсотка або рівнем прибутковості короткострокових вкладень грошових коштів. Фактична ставка відсотка використовується як ставка дисконтування майбутніх виплат по заборгованості до їх поточної вартості.

1.2.1. Процентні векселі

В обмін на процентний вексель його компанія, що випустила отримує товари і послуги або інші активи від постачальника, за які на дату його погашення вона виплачує номінальну вартість векселя плюс відсоток за один або більше за періоди його нарахування.

Якщо вказана на векселі ставка відсотка достовірно відображає міру ризику, що приймається його стороною, що отримала, то оголошена і фактична ставки відсотка співпадають.

Покажемо проводку розрахунку компанії-векселедавця за отримані активи векселем на наступному прикладі. 1 вересня 1996 р. компанія придбала станок вартістю 20 000 долл., розплатившись векселем з терміном погашення один рік і ставкою в 15%. Ця операція повинна бути відображена в бухгалтерському журналі компанії таким чином:

Грошові кошти 20 000

Короткостроковий вексель 20 000

По закінченні звітного періоду компанія-векселедавець повинна занести в бухгалтерський журналкорректировочную запис (запис, що відображає коректування даних обліку, а не самостійну господарську подію), що показує нарахування відсотка за векселем протягом чотирьох місяців, що залишилися 1996 р.:

Нараховані витрати по виплаті відсотка (10000х0,15 х4/12) 1000

Заборгованість по виплаті відсотків 1000

При складанні річної звітності за 1996 р. компанія-векселедавець відображає витрати на виплату відсотка в звіті про прибутки і збитки. Це витрати за останні чотири місяці 1996 р. (протягом яких стали нараховуватися відсотки за векселем), які відповідно до принципу зіставлення отриманих доходів і понесених витрат повинні бути включені у витрати 1996 р. і в числі інших витрат співвіднесені з доходами за цей же рік.

Звіт про прибутки і збитки за 1996 р.

Нараховані витрати по виплаті відсотка (10000х0,15 х4/12)

1000

В балансовому звіті за 1996 р. в розділі поточних зобов'язань будуть відображені зобов'язання по виплаті основної частини векселя і сума нарахованих по ньому відсотків, належних виплаті.

Балансовий звіт за 1996 р.

Поточні зобов'язання

Короткостроковий вексель 20 000

Заборгованість по виплаті відсотків 1 000

При оплаті векселя в термін його погашення (30 серпня 1997 р.) в журнал повинна бути занесений наступний запис, що показує погашення заборгованості по виплаті відсотків, що перейшла з минулого року, витрати на виплату відсотків, нараховані за нинішній рік, витрати по виплаті основного боргу по векселю (всі ці суми відбиваються по дебеті відповідних рахунків) і джерело покриття всіх цих витрат (в цьому випадку це готівка кошти, рахунок яких кредитується на їх загальну суму).

Заборгованість по виплаті відсотків 1 000 Нараховані витрати по виплаті відсотка (10000х0,15 х8/12) 2000 Короткостроковий вексель 20 000

Грошові кошти 23 000

1.2.2. Облік короткострокових процентних векселів зі ставкою відсотка нижче фактичної (ринкової)

В деяких випадках з метою прискорення збуту своєї продукції або по яких-небудь інших комерційних міркуваннях постачальники продають свій товар покупцям, надаючи їм сплатити його векселем із заявленою ставкою відсотка, рівень якої значно нижче ринкового рівня при аналогічних операціях, що характеризуються тією ж самою мірою ризику. У таких випадках вартість придбаного активу відбивається в книгах компанії-векселедавця кактекущая вартість майбутніх виплатпо такому векселю (основної частини боргу і відсотка), дисконтована на основетекущейриночной ставки відсотка по подібного роду операціям. Покажемо це на наступному прикладі. Допустимо, що:

Оголошена ставка відсотка за векселем 0,05

Ринкова ставка відсотка за векселем 0,15

Вартість придбаного активу 10 000

Термін погашення векселя (в роках) 1

Поточна вартість платежів по векселю становитиме

(10 000 + 10 000 x0,05}(PVI, 15%, 1) = 10 500 х 0,86957 = 9130.

По цій вартості і будемо показані актив і вексель:

Актив 9130

Короткостроковий вексель 9130

При погашенні векселя грошові кошти будуть кредитовані на його дисконтовану вартість і суму відсотків за векселем, нарахованих по ринковій ставці.

Короткостроковий вексель 9130

Витрати на виплату відсотків (9130 х 0,15) 1370

Грошові кошти 10 500

Якщо ринкову ставку відсотка важко визначити на основі котировання, що публікуються і іншій компанії інформації, що є в розпорядженні, то її можна розрахувати, знаючи ринкову ціну на той, що отримується замість векселі актив, за допомогою таблиць майбутньої або поточної вартості.

1.2.3. Безпроцентні векселі

Назва даного типу векселів (noninterest-bearing notes) носить багато в чому умовний характер, оскільки сума відсотка або доходу по них все одно виплачується. Вона лише не вказується на самому векселі у вигляді відсотка, а включається в його номінальну вартість, належну оплаті на момент погашення векселя. Використовуючий такий вексель позичальник не отримує при цьому повну номінальну вартість векселя (грошовими коштами або негрошовими активами), а фактично отримує різницю між номінальною вартістю і сумою відсотків за векселем. Тобто вартість ресурсів, що отримуються позичальником рівна нинішній вартості номінальної суми векселя. Цією обставиною зумовлена ще одна назва безпроцентних векселів - дисконтовані векселі (discounted notes).

Використовуючи дані розглянутого вище прикладу застосовно до безпроцентного векселя, можна сказати, що 23 000 долл. - це номінальна сума векселя, а 20 000 долл. - його дисконтована вартість:

23 000(PV1,15%, 1) = 23 000 х 0,86957 = 20 000.

При цьому ставка дисконтування рівна фактично діючій ставці відсотка. Вона встановлюється на основі ринкової ставки відсотка за аналогічним зобов'язаннями. Сума відсотків рівна різниці між номінальною (на момент погашення) і поточною (дисконтованої) вартостями векселя.

Відображення виписки і погашення безпроцентних векселів в фінансовому обліку здійснюється двома способами - почистойиваловойстоимости.

1.2.3.1. Відображення використання безпроцентних векселів методом валової вартості

При виписці векселя він реєструється в обліку по номінальній вартості (кредит рахунку короткострокових векселів). Готівка кошти дебетуються на дисконтовану суму векселя, а на суму відсотка дебетується рахунок знижок (дисконту) по короткострокових векселях.

Грошові кошти 20 000

Знижка по короткостроковому

векселю 3 000

Короткостроковий вексель 23 000

Корректіровочная запис в кінці облікового періоду відображає витрачання (амортизацію) дисконту і відповідне нарахування витрат на виплату відсотків.

Витрати на виплату відсотків

(3000х4/12) 1000

Знижка по короткостроковому векселю 1000

При складанні річної звітності нараховані за залишок 1996 р. витрати на виплату відсотків відбиваються у витратній частині звіту про прибутки і збитки.

Звіт про прибутки і збитки за 1996 р.

Витрати на виплату відсотків 1000

Номінальна вартість векселя за вирахуванням частини дисконту, що залишилася відбивається в балансовому звіті, в розділі поточних зобов'язань.

Балансовий звіт за 1996 р.

Поточні зобов'язання

Вексель 23 000

Мінус несамортизированная

частина дисконта2000 21 000

При погашенні векселя витрачається несамортизированная частина дисконту (з 1 січня по 30 серпня 1997 р.), що записується в дебет рахунку витрат на виплату відсотків і кредит

знижки по короткостроковому векселю. Сам же вексель гаситься за рахунок грошових коштів (дебет рахунку векселів до оплати і кредит рахунку грошових коштів).

Витрати на виплату відсотків 2000

Короткостроковий вексель 23000

Знижка по короткостроковому векселю 2000

Грошові кошти 23000

1.2.3.2. Відображення використання безпроцентних векселів методом чистої вартості

Як ілюстративний матеріал візьмемо дані з прикладу обліку процентного векселя. Номінальна сума векселя (на дату погашення) становитиме 23 000, а дисконтована (на момент виписки) - 20 000. Внаслідок нарахування суми відсотків дисконтована вартість буде збільшена до розміру номінальної.

Привиписке векселяон реєструється в обліковому журналі компанії-векселедавця по дисконтованій вартості.

Грошові кошти 20000

Короткостроковий вексель 20000

Вконце облікового периодав журналі робиться корректировочная проводка, що відображає, з одного боку, витрати компанії на нарахування відсотків за останні 4 місяці 1996 р., а з іншою - збільшення вартості боргових зобов'язань за рахунок відсотків за векселем, нарахованих за 1996 р. (цей показник піде в звіт про прибутки і збитки). Однак при обліку безпроцентного векселя методом чистої вартості вони безпосередньо заносяться на кредит рахунку векселів, а не будуть відбиватися на окремому рахунку, як при обліку процентних векселів. Після цього вартість векселя збільшиться з 20 000 до 21 000 долл.

Витрати на нарахування відсотків (20000х0,15 х4/12) 1000

Короткостроковий вексель 1000

В кінці періоду витрати на нарахування відсотків і заборгованість по векселю і виплаті відсотків записуються відповідно в звіт про прибутки і збитки і в балансовий звіт.

Звіт про прибутки і збитки за 1996 р.

Витрати на нарахування відсотків 1000

Балансовий звіт за 1996 р.

Короткострокові зобов'язання

Короткостроковий

вексель 21 000

Пріпогашеніївекселя в журнал заносяться наступні записи:

витрати на нарахування відсотка переносяться на вартість короткострокового векселя

Витрати на нарахування відсотків

(10000х0,15 х8/12) 2000

Короткостроковий вексель 2000

Короткостроковий вексель Готівка кошти

сума векселя гаситься за рахунок

готівки средств23000

1.3. Погашення поточної частини довгострокової заборгованості

Якщо відсотки або основний борг по довгостроковій заборгованості підлягають виплаті в наступному обліковому періоді, то в балансовому звіті компанії відповідні суми вказуються як поточне зобов'язання, наприклад:

Поточні зобов'язання:

Поточний платіж по облігації хх

При цьому відображена в балансовому звіті як поточне зобов'язання частина виплат за довгостроковими зобов'язаннями віднімається з суми цих зобов'язань. У даному прикладі належний виплаті в наступному обліковому періоді

платіж по облігації віднімається із загальної вартості платежів по облігації.

1.4. Зобов'язання, оплачувані на вимогу кредитора

В відповідності сGAAPобязательства, належні оплаті на вимогу кредитора, повинні бути відображені як поточні в наступних двох випадках:

коли зобов'язання підлягають або будуть підлягати оплаті на вимогу кредитора протягом року з дати балансового звіту або протягом операційного циклу компанії (якщо останній довше), причому навіть при умові, що компанія не має намір здійснити ліквідацію цих зобов'язань протягом даного періоду часу;

в ситуації, коли довгострокові зобов'язання підлягають або будуть підлягати оплаті внаслідок що мав місце на дату балансового звіту порушення компанією умов контракту, по яких були прийняті ці зобов'язання (при відсутності виправлення порушення контракту в обумовлені сторонами терміни)2.

1.5 Нараховані зобов'язання

Нараховані зобов'язання включають заробітну плату співробітників і відсотки кредиторам, які вже нараховані, але ще не виплачені. Нараховані зобов'язання проводяться по рахунках у вигляді корректировочних записів в кінці облікового періоду. Наприклад, заробітна плата, не відображена в кінці періоду і не виплачена, повинна бути відображена в обліку по дебету рахунку витрат на заробітну плату і кредиту рахунку заборгованості по заробітній платі. Таке відображення нарахованих, але ще не виплачених зобов'язань здійснюється з метою зіставлення доходів і витрат, що мала місце протягом одного і того ж облікового періоду.

1.6. Аванси, і належні поверненню депозити

Отримання авансів і депозитів є вельми поширеною формою побудови відносин з покупцями і іншими комерційними контрагентами компанії. Наприклад, при отриманні замовлення компанія може запитати аванс, який вона має право втримати, якщо покупець надалі відмовиться від замовлення. Аванс в цьому випадку використовується для покриття збитків, які може понести компанія в подібній ситуації. Депозити служать приблизно для таких же цілей. Наприклад, вони можуть бути втримані у випадку, якщо контрагент компанії, якому була тимчасово передана її власність, заподіє цій власності збиток. Тобто аванси і депозити виконують страхувальний функції і служать стимулами для контрагентів компанії до виконання їх договірних зобов'язань.

Аванси і депозити відбиваються в звітності за допомогою дебетування готівки коштів і кредитування спеціально службовця для їх реєстрації пасивного рахунку, наприклад рахунки депозитів покупців.

1.7. Предоплаченние доходи.

Термін предоплаченние доходи характеризує ситуацію, коли компанія отримує грошові кошти за ще не поставлений нею товар або не надану послугу. Найбільш характерними прикладами таких ситуацій є продаж залізничних, авіаційних і інших квитків на транспортні засоби, підписка на газети і журнали, орендні платежі, внесені орендарем до офіційного початку використання ним орендованого приміщення або іншого активу, і т. д. Відповідно до приведених в попередніх главах критеріїв відображення доходу такі надходження не можуть бути визнані як дохід до того, як буде надана приносячий ці доходи послуга або поставлений відповідний товар.

Тому надходження таких платежів в компанію відбивається і як збільшення грошових коштів (за допомогою кредитування рахунку готівки коштів), і як виникнення зобов'язання. Для відображення останнього заводиться спеціальний пасивний рахунок, що носить назву "Незароблені доходи (доходи майбутніх періодів)"(unearned revenues) або "Доходи, отримані авансом"(revenues collected in advance). Часто в назву такого рахунку включається прикметник, що характеризує джерело незаробленого доходу, наприклад "Незароблений дохід від підписки".

Після постачання товару або послуги, які були подібним образом зазделегідь оплачені, пасивний рахунок незаработан

них доходів меншає на суму платежів за поставлені товар або послугу, а рахунок доходів по даних операціях на неї ж кредитується. Дана проводка є такою, що коректує і здійснюється в кінці облікового періоду. Сума предопла-ченних, але не "відпрацьованих" доходів - отриманих надходжень, по яких ще не був поставлений відповідний товар або надана послуга, - переноситься як зобов'язання на наступний обліковий період і відбивається в балансовому звіті в числі інших зобов'язань.

1.8. Податкові зобов'язання

В різних країнах від компаній законодавче потрібно стягувати різноманітні податки зі своїх покупців або співробітників на користь центральних або місцевих органів влади. Подібне утримання коштів на користь третіх осіб в бухгалтерському обліку відбивається і як збільшення грошових коштів компанії, і як виникнення у неї фінансових зобов'язань по відношенню до даних осіб. При зборі податку з продажу (він визначається в розмірі відсотка від суми кожного продажу і вноситься покупцем в момент продажу) він відбивається окремим рядком в журнальному записі:

Грошові кошти хх

дохід від продажу хх

податок на продаж хх

При погашенні зобов'язань на користь одержувачів податку пасивний рахунок зобов'язань по виплаті податків дебетується на суму виплачених податків, а кредитується рахунок готівки коштів.

1.9. Заборгованість по оплаті відпусків співробітникам

В відповідності сGAAPзатрати на оплачувані відпуски повинні признаватися (нараховуватися) в той рік, коли співробітники використовують ці відпуски, при виконанні наступних умов:

розрахунок відпуску здійснюється виходячи з вже проробленого співробітником в даному періоді часу;

невикористані відпуски нагромаджуються;

понесение витрат на оплату відпуску вірогідне, оскільки співробітник його використовує;

розмір витрат по оплаті відпуску може бути достовірно оценен3.

Заборгованість по оплаті відпусків співробітникам виникає тоді, коли співробітники не використовують відпуск, що покладається ним протягом фінансового року і переносять його на наступний рік. Для їх обліку в кінці чергового фінансового року робиться корректировочная проводка, в ході якої нараховуються витрати на оплату відпуску (активний рахунок) і поточне зобов'язання по оплаті відпусків (пасивний рахунок). При використанні співробітником перенесеного з попереднього періоду відпуску рахунок поточних зобов'язань по оплаті невикористаних відпусків дебетується на суму оплати відпуску. На ту ж суму кредитуються готівка кошти. Така корректировочная проводка зумовлена необхідністю дотримання принципу зіставлення доходів і витрат на їх отримання і їх відображення в одному і тому ж періоді: витрати на оплату відпуску виявляються віднесеними до того періоду, коли при їх допомозі компанією був отриманий дохід.

1.10. Виплата дивідендів

Дивіденди по звичайних акціях появляються (декларуються) радою директорів акціонерного товариства і з цього моменту відбиваються як короткострокова заборгованість компанії її акціонерам, належна виплаті протягом облікового періоду або операційного циклу (циклу діяльності) компанії. Дивіденди по привілейованих акціях не появляються і відбиваються у виносках і примітках до фінансової звітності.

2. Рефінансування короткострокової заборгованості шляхом її конвертації в довгострокову

В умовах напруженої фінансової ситуації і нестачі оборотного капіталу компанія може спробувати перетворити свою короткострокову заборгованість в довгострокову, що дозволить відтягнути її оплату за рахунок поточних активів. У

відповідності сGAAPкомпания-боржник має право відобразити в фінансовій звітності короткострокове зобов'язання як довгострокове при умові, що до моменту представлення звітності дана компанія реально зможе домовитися зі стороною, перед якою вона має це зобов'язання, про його оплату протягом декількох облікових періодів або домовитися з третьою стороною, яка сплатила б дане короткострокове зобов'язання компанії в обмін на її довгострокове зобов'язання. Такі домовленості повинні мати юридичну силу і бути засвідчені документально. Причому у відповідних контрактах сторони повинні прийняти зобов'язання не переривати дану домовленість.

СогласноGAAPфінансовий договір, лежачий в основі перекласифікації короткострокового зобов'язання в довгострокове, повинен відповідати наступним вимогам:

- Угода не може бути перервана жодній з сторін, що беруть участь в йому (за винятком випадку його невиконання компанією-боржником).

- Термін дії угоди повинен складати не менше одного року або одного операційного циклу від дня випуску балансового звіту компанії (в залежності від того, якій з них довше).

- На дату балансового звіту не повинне мати місце порушення угоди про розміщення заборгованості з боку компанії-боржника (або, якщо порушення мало місце, повинна бути отриманий офіційна відмова кредитора від претензій, пов'язаних з порушенням).

- Кредитор повинен показати свою фінансову спроможність виконати дану угоду.

- Сума короткострокової заборгованості, конвертованої в довгострокову, не повинна перевищувати чистої суми, що утворилася внаслідок довгострокової заборгованості. Якщо за умовами операції про рефінансування сума довгострокової заборгованості, що утворилася є колеблющейся (це залежить від вибору фінансового інструмента, що використовується для рефінансування, вартість якого може бути прив'язана до показника, схильного до ринкових коливань), то сума конвертованої короткострокової заборгованості не може перевищувати мінімальної оцінної суми, доступної для її рефінансування за рахунок прийняття відповідного довгострокового зобов'язання. При неможливості достовірно оцінити суму, доступну для рефінансування короткострокової заборгованості внаслідок її конвертації в довгострокову, короткострокова заборгованість не може бути переклассифицирована в довгострокову в балансовому звіті компании4.

Найважливішим требованиемGAAPпри конвертації короткострокових зобов'язань в довгострокові є відображення в примітці до балансового звіту наступної інформації:

загальний опис фінансової операції по рефінансуванню;

умови довгострокового зобов'язання, яку прийняла на

себе компанія замість короткострокового;

при погашенні короткострокового зобов'язання шляхом надання кредитору акцій компанії повинні бути вказані види цих акцій, номінал і інші умови розміщення у кредитора.

У фінансовому звіті компанії повинні бути вказані загальний об'єм поточних зобов'язань і види поточних зобов'язань, конвертованих в довгострокові.

3. Умовні збитки і оцінні зобов'язання

В відповідності зі стандартамиGAAPфинансовая звітність компанії повинна містити вказівку на зобов'язання, які можуть з'явитися у компанії при виникненні певних подій в майбутньому. Такі зобов'язання називаються умовними зобов'язаннями або умовними пасивами, т. е. зобов'язаннями, виникаючими в певних умовах. Як такі умови вказуються "... ситуація або набір обставин, що передбачають наявність невизначеності відносно можливого прибутку (тут і далі - умовний прибуток) або збитку (тут і далі - умовний збиток) підприємства, яка в кінцевому результаті дозволиться, коли в майбутньому

виникне або не виникне певна подія або,. декілька подій. Дозвіл невизначеності може послужити підтвердженням придбання активу або зниження зобов'язання або втрати або зниження вартості активу або прийняття зобов'язання"6.

Відображення умовних збитків в обліку здійснюється шляхом нарахування умовних зобов'язань. Особливості обліку умовних збитків залежать від імовірності їх виникнення.

Імовірність збитку вважається високою, якщо до моменту випуску фінансової звітності є інформація, говоряча про вірогідне зниження вартості активу або виникнення зобов'язання. Якщо при цьому розмір збитку може бути встановлений, то він нараховується на відповідних рахунках і відбивається в балансовому звіті як зобов'язання, в звіті про доходи і витрати - як збиток.

ВGAAPуказиваєтся декілька видів умовних збитків, які повинні бути певним чином відображені в обліку: можливі збитки від невиплати дебіторської заборгованості (резерв на сумнівні борги), оцінні витрати на виконання гарантійних зобов'язань, збитки в зв'язку з виходом судових тяжб і правових суперечок, очікувані збитки від ліквідації сегмента (одного з напрямів) діяльності компанії.

3.1. Виникнення умовного зобов'язання внаслідок пред'явлення компанії судового позову

Вельми частою причиною збитків компанії виступають судові рішення, що зобов'язують її компенсувати збиток, понесений організаціями і окремими особами в ході її діяльності. Допустимо, з вини компанії, що експлуатує нафтопровід, сталася аварія, внаслідок якої декілька стільники тонн нафти вилилося з трубопровода, що нанесло збиток природному середовищу району, через який проходить трубопровід. Місцеві власті звернулися до суду, пред'явивши компанії позов про нанесення природному середовищу району збитку на 3 млн. долл. По розрахунках компанії, на ліквідацію наслідків аварії і відновлення навколишнього середовища в місці розливу нафти знадобиться 1 млн. долл. На цій основі в бухгалтерському журналі компанії дана господарська подія буде відображена наступним записом:

Оцінна сума збитку

від оплати претензій

по судовому позову 1 000 000

Оцінна сума

зобов'язань по виконанню

рішення суду 1 000 000

Подібного роду зобов'язання, розмір яких носить оцінний характер, в кінцевому результаті можуть як співпасти, так і не співпасти з фактичними сумами, що затрачуються на їх виконання. У нашому прикладі суд може оцінити вартість природовосстановительних робіт не в 1 млн. долл., а, скажемо, в 1,5 млн. Облік такої різниці здійснюється у вигляді зміни бухгалтерської оцінки. Витрати збільшуються або меншають, коли стає відомою їх точна сумма7.

3.2. Заборгованість за виконання гарантійних зобов'язань по реалізованої продукції

Витрати на виконання гарантійних зобов'язань (ремонтів проданої продукції за рахунок постачальника протягом гарантійного періоду) визначаються оцінним шляхом на основі попереднього досвіду компанії в цій області. Допустимо, компанія реалізовувала в попередньому періоді продукції на суму 300 000 долл., причому в минулі роки її витрати на гарантійні ремонти даного виду продукції складали в середньому 0,4% вартості її реалізації протягом облікового періоду. Тоді в рік, коли була продана продукція, в бухгалтерському журналі будуть зроблені наступні записи:

Грошові кошти 300 000

Дохід від реалізації 300 000

Витрати на виконання

гарантійних зобов'язань 1200

Оцінний рівень

заборгованості по

виконанню гарантійних '

зобов'язань 1200°

Якщо сума фактичних витрат за період на виконання гарантійних зобов'язань виявляться менше оцінних (скажемо, вони будуть рівні 1150 долл.), то записи будуть виглядати таким чином:

Витрати на виконання

гарантійних зобов'язань 1150

Сума грошових коштів

і інших ресурсів,

використаних на

виконання гарантійних

зобов'язань 1150

Різниця між оцінним і фактичним рівнями заборгованості по виконанню гарантійних зобов'язань (в цьому випадку 50 долл.) залишиться на рахунку заборгованості за гарантійними зобов'язаннями. Вона не буде відніматися з витрат періоду, коли був отриманий дохід від реалізації продукції, на яку була надана гарантія, а буде розглядатися як розмір зміни в бухгалтерській оцінці.

Якщо фактичні витрати на гарантійний ремонт в звітному періоді перевищать оцінні, то журнальні записи будуть виглядати таким чином (допустимо, що сума фактичних витрат становить 1500 долл.):

Оцінний рівень заборгованості по

виконанню гарантійних зобов'язань 1200

Витрати на виконання гарантійних

зобов'язань 300

Сума грошових коштів

і інших ресурсів,

використаних на виконання

гарантійних зобов'язань 1500

3.3. Умовні збитки, що відображаються тільки в примітках до звітності

В відповідності сGAAPсуществуют ситуації, в яких потенційні збитки не нараховуються, але проте повинні бути відображені в звітності. Це ситуації, коли:

міра імовірності збитку велика, але він не може бути розумним образом оцінений;

імовірність збитку середня і він може бути оцінений;

імовірність збитку середня і він не може бути оцінений.

До числа подібних ситуацій відносяться надання гарантій по заборгованості, що розміщується третіми особами, виникнення загрози експропріації, гарантії акредитивів третьої особи, а також відображення ризику в зв'язку з можливістю повеней, пожеж і інших стихійних лих. Подібного роду ситуації повинні бути відображені в примітках до фінансової звітності.

Приведемо приклад такої примітки (приклад вимишлений і складений з використанням характерних формулювань): "Компанія надала гарантії в розмірі 50% банківських позик, розміщених її підрозділом в Південній Кореї, що має статус самостійної юридичної особи. Підрозділ планує випускати комлектуючий вироби для вироблюваних компанією комп'ютерів, але ще не приступив до їх виробництва. Розмір розміщених підрозділом позик, за станом на 31 грудня 1997 р., склав біля 5 млн. долл."

У примітках до фінансової звітності також відбиваються контракти, належні виконанню (executory contracts), які вже укладені, але ще не реалізовані на практиці в тому значенні, що в їх рамках ще не була здійснена передача ресурсів між їх учасниками. Суми, передбачені в таких контрактах, не відбиваються безпосередньо в звітах, в їх табличній частині, а розкриваються в примітках. До числа подібного роду контрактів, зокрема, відносяться: контракти на постачання товарів і послуг, які не були ще надані і оплачені, надання кредитних ліній, договори про оренду, маючу юридичну силу гарантії оплати, надане до реального отримання оплачуваних товарів і послуг, і т. д.