Реферати

Реферат: Амортизація і амортизаційні відрахування

Форми (джерела) права. Види форм джерел права на території РФ. Взаємодія різних джерел права в країні, їхня послідовність і пріоритетність. Нормативно-правові акти як основні джерела права: їхнього розходження, дія в часі, просторі і по колу облич.

Технологія комбайнового збирання льна. Особливості оброблення льна. Схема льонокомбайна ЛКВ-4А. Розміри загонів при роботі комбайнів. Організація збирання полеглого льна комбайном. Збиранню изреженного і короткостебельного льна. Схема пристосування для ліквідації втрат насінь при збиранні льна.

Соціальні аспекти національної безпеки сучасного російського суспільства. Поняття національної безпеки, її структура і стан на сучасному етапі. Моделі державної політики в сфері безпеки. Роль цивільного суспільства в зміцненні національної безпеки. Ризики безпечного розвитку в умовах глобалізації.

Рекреаційний потенціал і перспективи розвитку туризму в Липецкой області. Рекреаційний потенціал Липецкой області. Архітектурний^-історико-архітектурні пам'ятники: церкви Липецка, місто Задонск, його монастирі, Вознесенськ собор Єльця. Визначної пам'ятки культури: театри, музеї, виставки. Унікальність природи, туризм по Липецкой області.

Вивчення історії селянства в XIX столітті Н. М. Дружинін. Микола Михайлович Дружинін - відомий російський історик, праці якого присвячені соціально-економічної історії селянства, суспільної думки і революційному руху в Росії XIX в. Причини селянської реформи, її підготовка і сутність.

Зміст

Введення...3

1. Основні кошти підприємства...4

1.1. Поняття виробничих фондів...4

1.2. Характеристика і облік основних коштів...5

1.3. Оцінка основних коштів...7

2. Знос основних коштів і амортизаційна політика...9

2.1. Поняття і види зносу основних коштів...9

2.2. Амортизація основних коштів.... 11

2.3. Методи амортизаційної політики підприємства...13

2.4. Прискорена амортизація... ...19

3. Практичне застосування методів амортизації...22

Висновок.... 26

Список літератури... .... 27

Введення

Витрати є одним з найважливіших чинників, що впливають на прийняття рішень при управлінні підприємством, яке являє собою досить складну систему, об'єднуючу всі ресурси (грошові, матеріальні, трудові). Досягнення цілей в діловій сфері завжди пов'язане з витратами, і підприємець не може бути упевнений в правильності прийнятого рішення, якщо при його підготовці не проводився аналіз витрат і собівартості продукції.

Такий аналіз направлений на виявлення можливостей підвищення ефективності використання всіх ресурсів, що є на підприємстві. Аналіз витрат виробництва дозволяє дати більш об'єктивну оцінку показників прибутку і рентабельності.

Проблема підвищення ефективності використання основних фондів і виробничих потужностей підприємства поміщається центральну в період переходу Росії до ринкових відносин. Маючи ясне уявлення про роль кожного елемента основних фондів у виробничому процесі, фізичному і моральному їх зносі, чинниках, що впливає на використання основних фондів, можна виявити методи, напрями, за допомогою яких підвищується ефективність використання основних фондів і виробничих потужностей підприємства, що забезпечує зниження витрат виробництва і зростання продуктивності труда.

Цілі даної роботи включають в себе вивчення видів зносу основних засобів виробництва, особливостей амортизації, її методів, а також дослідження процесу кругообігу коштів при створенні фонду амортизаційних відрахувань. Також в меті входить опис основних правових документів, на основі яких підприємство визначає розрахунок амортизаційних відрахувань і формує амортизаційну політику.

Задачею роботи є аналіз конкретних методів амортизації і умов їх застосування, а також відшукання найбільш оптимальних шляхів проведення амортизаційної політики підприємства.

1. Основні кошти підприємства

1.1. Поняття виробничих фондів підприємства

Найбільш високу частку в структурі майнового комплексу підприємства займають основні фонди.

Основними фондами є зроблені активи, що використовуються неодноразово або постійно протягом тривалого періоду, але не менше за один рік, для виробництва товарів, надання ринкових і неринкових послуг. Основні фонди діляться на матеріальні і нематеріальні (мал. 1.1).

До матеріальних основних фондів (основним коштам) відносяться будівлі, споруди, машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади і пристрої, житла, обчислювальна техніка і оргтехніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар, робоча, продуктивна і племінна худоба, багаторічні насадження і інші види матеріальних основних фондів.

Рис. 1.1 Основні фонди

До нематеріальних основних фондів (нематеріальним активам) відносяться комп'ютерне програмне забезпечення, бази даних, оригінальні твори розважального жанру, літератури або мистецтва, наукоемкие промислові технології, інші нематеріальні основні фонди, що є об'єктами інтелектуальної власності, використання яких обмежено встановленими на них правами володіння.

Матеріальні і нематеріальні основні фонди показуються в балансі підприємства в розділі "Внеоборотние активи". Об'єднує ці види ресурсів підприємства не тільки та обставина, що вони грають важливу роль в діяльності підприємства, але і те, що об'єкти, що включаються до складу основних фондів, використовуються протягом тривалого часу (більше за один рік). Однак при найближчому розгляді виявляється, що основні кошти і нематеріальні активи мають великі відмінності, які відбиваються в методах їх обліку, аналізі використання і впливі на фінансовий результат. Далі розглянемо основні кошти підприємства. [1, з. 183]

1.2. Характеристика і облік основних коштів підприємства

До основних коштів відносяться засоби виробництва, що неодноразово беруть участь у виробничому процесі, що зберігають при цьому свою натуральну форму, що переносять свою вартість на вироблювану продукцію по частинах по мірі знесення. До них відносяться засоби виробництва з терміном служби більш 12 місяців.

До основних коштів відносяться також капітальні вкладення на корінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні і інші меліоративні роботи) і вкладення в орендовані об'єкти основних коштів.

У складі основних коштів враховуються організації, що знаходяться у власності земельні дільниці, об'єкти природокористування (вода, надра і інші природні ресурси).

Основними задачами бухгалтерського обліку основних коштів є правильне документальне оформлення і своєчасне відображення в облікових регістрах надходження основних коштів їх внутрішнього переміщення і вибуття; правильне числення і відображення в обліку суми зносу основних коштів; точне визначення результатів при ліквідації основних коштів; контроль за витратами на ремонт основних коштів, за їх збереженням і ефективністю використання.

Для організації обліку основних коштів, що відповідає поставленим задачам, важливе значення мають наступні передумови: класифікація основних коштів; встановлення принципів оцінки основних коштів; встановлення одиниці обліку предметів основних коштів; вибір форм первинних документів і облікових регістрів. [4]

У організаціях застосовується єдина типова класифікація основних коштів, відповідно до якої основні кошти групуються по наступних ознаках: галузевому, призначенню, видам, приналежності, використанню.

Угруповання основних коштів по галузевій ознаці (промисловість, сільське господарство, транспорт і інш.) дозволяє отримати дані про їх вартість в кожній галузі.

За призначенням основні кошти організації поділяються на виробничі основні кошти основної діяльності; виробничі основні кошти інших галузей; невиробничі основні кошти.

По видах основні кошти організацій поділяються на наступні групи: будівлі, споруди, робітники і силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади і пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар і обладнання, робоча, продуктивна і племінна худоба, багаторічні насадження і інші основні кошти.

У складі основних коштів враховуються організації, що знаходяться у власності земельні дільниці, об'єкти природокористування (вода, надра і інші природні ресурси).

По мірі використання основні кошти поділяються на ті, що знаходяться:

- В експлуатації;

- В запасі (резерві);

- В стадії добудови, доббладнання, реконструкції і часткової ліквідації;

- На консервації.

У залежності від прав, що є на об'єкти основні кошти поділяються на

- Об'єкти основних коштів, належні організації на праві власності (в тому числі здані в оренду);

- Об'єкти основних коштів, що знаходяться у організації в оперативному управлінні або господарському ведінні;

- Об'єкти основних коштів, отримані організацією в оренду

Одиницею обліку основних коштів є окремий інвентарний об'єкт, під яким розуміють закінчений пристрій, предмет або комплекс предметів з всім пристосуваннями і приналежністю, що виконують разом одну функцію.

Кожному інвентарному об'єкту привласнюють певний інвентарний номер, який зберігається за даним об'єктом на весь час його знаходження в експлуатації, запасі або консервації. Інвентарний номер прикріпляється або означається на предметі, що враховується і обов'язково вказується в документах, пов'язаних з рухом основних коштів.

Застосовно до складних інвентарних об'єктів, т. е. що включає ті або інакші пристосування, відособлені елементи, складовим разом з ним одне ціле, як правило, на кожному елементі означають той же номер, що і на основному, об'єднуючому їх об'єкті.

Інвентарні номери вибулих об'єктів можуть привласнюватися іншим, основним коштам, що знову поступили не раніше чим через п'ять років після вибуття.

Основні кошти, що Орендуються можуть враховуватися у орендаря під інвентарними номерами, привласненими ним орендодавцем. [7]

1.3. Оцінка основних коштів

Розрізнюють первинну, залишкову і відбудовну вартість основних коштів.

У бухгалтерському обліку основні кошти відбиваються, як правило, по первинній вартості, яка визначається для об'єктів:

- виготовлених на самому підприємстві, а також придбаних за плату у інших організацій і осіб - виходячи з фактичних витрат по зведенню або придбанню, цих об'єктів, включаючи витрати по доставці, монтажу, установці;

- внесених засновниками в рахунок їх внесків в статутний капітал (фонд) - за домовленістю сторін;

- отриманих від інших організацій і осіб безвідплатно, а також неврахованих об'єктів основних коштів - по ринковій вартості на дату оприбуткування;

- придбаних за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, по вартості цінностей, переданих або належних передачі організації.

Вартість цих цінностей встановлюється виходячи з ціни, по якій в обставинах, що порівнюються звичайно організація визначає вартість аналогічних цінностей.

Фактичні витрати на придбання, споруда і виготовлення основних коштів складаються з:

- Сум, що сплачуються організацією відповідно до договору постачання їх постачальнику, договором купівлі - продаж (продавцю), а також за здійснення робіт за договором будівельного підряду і інакшими договорами і за інформовані і консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних коштів;

- Реєстраційних зборів, державного мита і інших аналогічних платежів, вироблених в зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних коштів;

- Митних зборів і інакших платежів;

- Податків, що невідшкодовуються, що сплачуються в зв'язку і придбанням об'єкта основних коштів;

- Винагород, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних коштів;

- Інакших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням, спорудою і виготовленням об'єкта основних коштів, і витрат по доведенню їх до стану, якому вони придатні до використання.

При визначенні ринкової вартості можуть бути використані дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій-виготівників; зведення про рівень цін, що є у органів державної статистики, торгових інспекцій і організацій; зведення про рівень цін, опубліковані і засобах масової інформації і спеціальній літературі експертні висновки про вартість окремих об'єктів основних коштів.

Не включаються і фактичні витрати на придбання основних коштів загальногосподарський і інакші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням основних коштів.

Вартість основних коштів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.

Зміна первинної вартості основних коштів допускається у разах добудови, доббладнання, реконструкції і часткової ліквідації відповідних об'єктів.

Залишкова вартість основних коштів визначається відніманням з первинної вартості зносу основних коштів.

З течією часу первинна вартість основних коштів відхиляється від вартості аналогічних основних коштів, що придбаваються або що зводяться в сучасних умовах. Для усунення цього відхилення необхідно періодично здійснювати переоцінку основних коштів і визначати відбудовну вартість.

Відбудовна вартість - це вартість відтворювання основних коштів в сучасних умовах (при сучасних цінах, сучасній техніці і т. п.). [11]

Середньорічна вартість майна організації за звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців і рік) визначається шляхом ділення на 4 суми, отриманої від складання половини вартості майна на 1 січня звітного року і на перше число наступного за звітним періодом місяця, а також суми вартості майна на кожне перше число всіх інших кварталів звітного періоду.

2. Знос основних коштів і амортизаційна політика

2.1. Поняття і види зносу основних коштів

Вагому частку витрат складають витрати, пов'язані з витратами капітальних ресурсів - машин, обладнання, виробничих приміщень. Використання у виробництві цього вигляду ресурсів, а значить, і формування відповідних витрат мають ряд особливостей.

Перша особливість: на відміну від таких матеріальних ресурсів, як паливо, енергія, матеріали (т. е. предмети труда), капітальні ресурси не витрачаються за один цикл виробництва. Вони служать роками, але зазнають зносу. Знос - це поступова втрата капітальними благами своєї цінності. Розрізнюють два вигляду зносу основних фондів - фізичний і моральний.

Під фізичним зносом розуміють втрату коштами труда своїх споживчих якостей, т. е. техніко-виробничих властивостей. Розрізнюють фізичний знос першого роду - зношування коштів труда внаслідок їх безпосередньої експлуатації в ході виготовлення продукції. Міра такого зносу відповідає інтенсивності застосування капітальних ресурсів і зростає разом із збільшенням обсягу виробництва. Таким чином, фізичний знос першого роду можна оцінити як змінні витрати.

Фізичний знос другого роду - руйнування недіючих коштів труда під впливом сил природи або внаслідок поганого обслуговування, неправильної експлуатації. Ця форма не пов'язана з випуском продукції і може бути віднесена до числа постійних витрат.

Фізичний знос першого роду - нормальне і економічно виправдане явище. У противагу цьому, фізичний знос другого роду, хоч в якихсь розмірах і абсолютно неминучий, загалом являє собою приклад неефективного використання ресурсів. Адже ці витрати не пов'язані ні з яким корисним результатом. Подібні витрати капітального ресурсу завжди мають негативну віддачу. [8, з. 219]

Зменшення цінності капітальних благ може бути і не пов'язане з втратою ними споживчих якостей. У цьому випадку вводиться поняття морального зносу. Виділяють дві його форми. Моральний знос першого роду зумовлений зростанням ефективності виробництва капітальних благ. Його викликає поява аналогічних, але більш дешевих коштів труда. Моральний знос другого роду пов'язаний з появою нових коштів труда, що виконують схожі функції, але більш довершених, продуктивних. У результаті цінність старих капітальних благ меншає.

Обидві форми морального зносу є слідством технічного прогресу. З позицій всієї економіки вони виправдані і навіть необхідні, адже в результаті застаріле обладнання замінюється більш прогресивним, а значить, підвищується загальна ефективність виробництва. Разом з тим для конкретної фірми дане позитивне явище має і негативні риси: воно обертається зростанням витрат.

Моральний знос може бути викликаний також зниженням цін на ринку капітальних благ внаслідок коливань економічної кон'юнктури.

Помітимо, що моральний знос, зумовлений технічним прогресом, також зрештою знаходить відображення в зміні цін на капітальні ресурси. У цьому значенні будь-який моральний знос можна розглядати як зменшення ринкової ціни капітальних благ, не викликане втратою останніми споживчих властивостей (мал. 2.1 [8, з. 221, мал. 5.7]).

Малюнок 2.1 Чинники і наслідки морального зносу

Моральний знос не є слідством зміни обсягу виробництва, тому його потрібно віднести до числа постійних витрат. Фізичний знос, як ми пам'ятаємо, частково пов'язаний з масштабами випуску продукції (перша форма), а частково - немає (друга форма). На малюнку 2.2 [8, з. 221, мал. 5.8] узагальнений взаємозв'язок різних форм зносу і основних видів витрат.

Малюнок 2.2 Види зносу і їх вплив на витрати

2.2. Амортизація основних коштів

Амортизація - це планомірний процес перенесення вартості коштів труда по мірі їх зносу на вироблюваний з їх допомогою продукт. Амортизація є грошовим вираженням фізичного і морального зносу основних коштів. Сума нарахованої за час функціонування основних коштів амортизації повинна бути рівна їх первинній (відбудовної) вартості.

Процес нарахування амортизації вказаний в Положенні по бухгалтерському обліку «Облік основних коштів» ПБУ 6/01, затверджений Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30.03.2001 N 26н. З 1 січня 2002 р. почав діяти розділ 25 Податкового кодексу РФ. Вона передбачила інші способи нарахування амортизації основних коштів для числення податку на прибуток організацій.

У новому плані рахунків для обліку амортизаційних відрахувань і накопичення суми зносу призначений рахунок 02 «Знос основних коштів». Це регулюючий пасивний рахунок, на якому відкривається два субрахунки:

- 02.1 «Амортизація основних коштів, що враховуються на рахунку 01.1»;

- 02.2 «Амортизація основних коштів, що враховуються на рахунку 03».

Кредитове сальдо по рахунку 02 «Знос основних коштів» відображає величину накопиченого зносу основних коштів, які рахуються на рахунках 01 «Основні кошти».

Організації при прийнятті об'єкта основних коштів до бухгалтерського (податковому) обліку самостійно визначають норми амортизації відповідно до вибраного способу її нарахування в рамках встановлених діапазонів термінів корисного використання. Амортизація по об'єктах основних коштів нараховується щомісяця.

Норма амортизації - частка (у відсотках) вартості об'єкта, належна включенню у витрати виробництва з встановленою періодичністю протягом терміну корисного використання або віднесенню за рахунок відповідних джерел. [4, з. 311]

У цей час нарахування амортизації по об'єктах основних коштів проводиться одним з наступних способів:

- лінійний спосіб нарахування амортизації;

- нелінійний спосіб нарахування амортизації;

- метод (спосіб) залишку, що зменшується;

- спосіб списання вартості пропорціонально обсягу продукції (робіт, послуг);

- спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання.

Обов'язковою умовою є те, що застосування одного з способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних коштів призначується течією всього терміну корисного використання об'єктів, вхідних до цієї групи.

Термін корисного використання об'єкта основних коштів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку. Визначення цього терміну проводиться, виходячи з:

- очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності;

- очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивної середи, системи проведення ремонту;

- нормативно-правових і інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

У податковому обліку основних коштів, у відповідності зі статтею 258 НК РФ, що амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах у відповідності з термінами його корисного використання. Усього встановлене 10 амортизаційних груп, які диференційовані в залежності від термінів корисного використання.

У разах поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних коштів внаслідок проведеної реконструкції або модернізації організацією переглядається термін корисного використання по цьому об'єкту.

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних коштів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського (податковому) обліку. Нарахування амортизації по об'єкту майна, що амортизується припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли сталося повне списання вартості такого об'єкта або, коли даний об'єкт вибув з складу майна платника податків, що амортизується по будь-яких основах.

Протягом терміну корисного використання об'єкта основних коштів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків перекладу його за рішенням керівника організації на консервацію на термін більш трьох місяців, а також в період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних коштів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відбивається в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно відноситься.

У бухгалтерії нарахування амортизації відбивається по кредиту рахунку 02 «Знос основних коштів» в кореспонденції з дебетом рахунків виробничих витрат або джерел фінансування:

- дебет 20 «Основне виробництво»;

- дебет 23 «Допоміжне виробництво»;

- дебет 25 «Общепроїзводственние витрати»;

- дебет 26 «Загальногосподарський витрати»;

- дебет 29 «Обслуговування виробництва»;

- дебет 44 «Витрати звертання»;

У ПБУ 6/01 даний перелік об'єктів основних коштів, вартість яких не гаситься, т. е. амортизація не нараховується (по таких об'єктах основних коштів, а також об'єктам основних коштів некомерційних організацій нарахування зносу виготовляється в кінці звітного року по встановлених нормах амортизаційних відрахувань, а рух сум зносу по вказаних об'єктах враховується на окремому забалансовому рахунку). До них відносяться:

- об'єкти житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири і інш.);

- об'єкти зовнішнього благоустрою і інші аналогічні об'єкти (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки і т. п.);

- продуктивна худоба, буйволи, воли і олені;

- багаторічні насадження, що не досягли експлуатаційного віку.

Починаючи з бухгалтерської звітності за 2002 р., придбані книги, брошури і тому подібні видання, а також об'єкти основних коштів вартістю не більше за 10000 крб. за одиницю дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) по мірі відпуску їх у виробництво або експлуатацію. А з метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або при експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.

Також не підлягають амортизації об'єкти основних коштів, споживчі властивості яких з течією часу не змінюються, - земельні дільниці і об'єкти природокористування.

Нарахування амортизації об'єктів основних коштів, що не використовуються у виробничій діяльності, відбивається за рахунок власних джерел, освічених з прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства. [11]

2.3. Методи амортизаційної політики підприємства

Положенням по бухгалтерському обліку «Облік основних коштів» ПБУ 6/01 регламентуються методи амортизаційної політики підприємства для цілей бухгалтерського обліку основних коштів. У пункті 18 Положення перераховані ці методи:

- лінійний спосіб;

- спосіб залишку, що зменшується;

- спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання;

- спосіб списання вартості пропорціонально обсягу продукції (робіт, послуг).

Для цілей податкового обліку статтею 259 розділу 25 НК РФ встановлено, що платники податків нараховують амортизациюлинейниминелинейнимметодами. Застосування нелінійного методу нарахування амортизації не допускається відносно будівель, споруд, передавальних пристроїв, вхідних у восьму-десяту амортизаційні групи (тобто, з терміном корисного використання більше за 20 років). Вибраний платником податків метод нарахування амортизації не може бути змінений протягом всього періоду нарахування амортизації по об'єкту майна (, що амортизується п. 3 ст. 259 НК РФ). [9]

Розглянемо детальніше методи амортизаційної політики підприємства.

Метод (спосіб) залишку,

що зменшується При методі залишку, що зменшується річна сума нарахованої амортизації розраховується виходячи з визначуваної на початок звітного року недоамортизированной вартості (різниці вартості, що амортизується і суми нарахованої до початку звітного року амортизації) і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання об'єкта і коефіцієнта прискорення, прийнятого організацією.

Амортизаційні відрахувань за рік визначається таким чином:

А. С. - вартість об'єкта основних коштів, що амортизується;

На - річна норма амортизації у відсотках від вартості об'єкта, що амортизується, розраховується по формулі виходячи з терміну корисного використання (розрахунок приведений нижче);

12 - кількість місяців в році.,

де:

СПИ - термін корисного використання об'єкта основних коштів в роках;

До - підвищуючий коефіцієнт.

Сума щомісячних амортизаційних відрахувань (Ам) розраховується щорічно, виходячи з річної суми амортизаційних відрахувань по формулах:

Спосіб списання вартості пропорціонально обсягу продукції (робіт, послуг)

Цей спосіб нарахування амортизації об'єкта основних коштів полягає в нарахуванні амортизації виходячи з вартості об'єкта, що амортизується і відношення натуральних показників обсягу продукції (робіт, послуг), випушенной в (поточному) періоді до ресурсу об'єкта.

Під ресурсом об'єкта розуміється кількість продукції (робіт, послуг), в натуральних показниках, яке відповідно до технічної документації може бути випущене протягом всього терміну експлуатації об'єкта.

Амортизаційні відрахування розраховуються продуктивним способом в кожному звітному році по наступній формулі:

де:

АОi - сума амортизаційних відрахувань в звітному році i;

Вартість об'єкта основних коштів, що А. С.-амортизується;

ОПРi - обсяг випуску продукції, що прогнозується протягом терміну експлуатації;

i=1,..., - роки терміну корисного використання об'єкта.

Спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання

Застосування цього методу передбачає визначення річної суми амортизаційних відрахувань виходячи з вартості основних коштів, що амортизується і відношення, в чисельнику якого - число років, що залишаються до кінця терміну корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну його корисного використання.

Сума чисел років терміну корисного використання об'єкта визначається по наступній формулі:,

де:

СЧЛ - сума чисел років вибраного організацією самостійно в межах встановленого діапазону терміну корисного використання об'єкта;

СПИ - вибраний організацією самостійно в межах встановленого діапазону термін корисного використання об'єкта.

Наприклад, якщо термін служби основного засобу становить 5 років, то сума чисел років буде рівною. Отже, в перший рік буду списана 1/3 його вартості (5/15 = 1/3), у другий рік - 4/15 і т. д.

Лінійний метод

Лінійний спосіб полягає в рівномірному нарахуванні організацією амортизації протягом усього нормативного терміну служби або терміну корисного використання об'єкта основних коштів. Сума амортизаційних відрахувань за місяць (Ам) при лінійному способі визначається виходячи з вартості об'єкта, що амортизується і норми амортизації, нарахованої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.,

де:

- вартість об'єкта основних коштів, що амортизується;

- річна норма амортизації у відсотках від вартості об'єкта, що амортизується, розраховується по формулі виходячи з терміну корисного використання (розрахунок приведений нижче);

12 - кількість місяців в році.,

де:

СПИ - термін корисного використання об'єкта основних коштів в роках.

У податковому обліку немає поняття річної норми амортизації, тому сума амортизаційних відрахувань за місяць розраховується, виходячи з терміну корисного використання, вираженого в місяцях, по формулі:

Розглянемо на прикладі питання вибору способу нарахування амортизації, проаналізувавши плюси і мінуси кожного з способів, передбачених ПБУ 6/01 «Облік основних коштів». Нехай первинна вартість шліфувального станка рівна 150.000 крб., корисний термін використання - 5 років (примітка: в розрахунку способом залишку, що зменшується коефіцієнт прискорення рівний 2).

Таблиця 2.1 Розрахунок амортизації

Рік експлуатації

Сума амортизації, обчислена

лінійним способом

способом залишку,

що зменшується способом списання вартості по сумі чисел років корисного використання

Способом списання вартості пропорціонально обсягу продукції (робіт)

Обсяг випуску, шт.

Сума амортизації

1-й

30 000

60 000

50 000

3 000

30 000

2-й

30 000

36 000

40 000

4 000

40 000

3-й

30 000

21 600

30 000

2 000

20 000

4-й

30 000

12 960

20 000

2 000

20 000

5-й

30 000

7 776

10 000

4 000

40 000

З таблиці видно, що при лінійному способі амортизаційні відрахування розподіляються рівномірно по роках експлуатації. При способі залишку, що зменшується організація велику частину амортизації нараховує в перші роки експлуатації шліфувального станка, а потім поступово знижує нарахування. Для способу списання вартості по сумі чисел років корисного використання самі великі відрахування доводяться на перші роки експлуатації об'єкта основних коштів. У подальші роки сума амортизаційних відрахувань досить різко падає. Очевидно, що при списанні вартості пропорціонально обсягу продукції (робіт) збільшення річного випуску спричиняє за собою пропорційне збільшення амортизаційних відрахувань.

На основі порівняльного аналізу способів нарахування амортизації за допомогою таблиці видно, що самим економічно обгрунтованим (але не завжди можливим і не завжди більш вигідним) є спосіб нарахування пропорціонально обсягу продукції. Якщо згідно з розрахунками організації економічно вигідно якнайшвидше списати балансову вартість станка, до його послуг спосіб списання по сумі чисел років корисного використання. Для фондоемких великих виробництв, видимо, виявиться корисним спосіб залишку, що зменшується. [6]

Нелінійний метод

Перевага нелінійного методу полягає в тому, що на первинному етапі нарахування амортизації можна використати більш прискорений механізм. Це відбувається внаслідок того, що при нелінійному методі місячна норма амортизації визначається по наступній формулі:,

де:

До - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості об'єкта;

n - термін корисного використання об'єкта в місяцях.

При нелінійному методі амортизація нараховується в два етапи. На першому етапі основні кошти амортизуються вказаним вище методом до досягнення норми амортизації в розмірі 80% вартості даного об'єкта. З місяця, наступного за тим, в якому залишкова вартість об'єкта майна, що амортизується досягне 20% первинних вартості цього об'єкта, амортизація по ньому нараховується в наступному порядку (п. 5 ст. 259 НК РФ):

- залишкова вартість об'єкта майна, що амортизується з метою нарахування амортизації фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків;

- сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта майна, що амортизується визначається шляхом ділення базової вартості даного об'єкта на кількість місяців, що залишилися до витікання терміну його корисного використання.

У зв'язку з цим виникає питання: чи можна визначити, в якому місяці амортизація досягне 80% первинних вартості об'єкта, що амортизується. Розрахунки показали, що при терміні корисного використання один рік 80% досягається через 9 місяців, т. е. на 10-й, 11-й і 12-й місяці нарахування амортизації буде відбуватися рівномірно. Відповідно якщо термін корисного використання складає 2 року, то 80% будуть досягнуті через 19 місяців; 3 року - через 29; 4 року - через 38; 5 років - через 48; 6 років - 58; 7 років - 67; 8 років - 77; 9 років - 87; 10 років - 96; 11 років - 106; 12 років - 116; 13 років - 125; 14 років - 135; 15 років - 145; 16 років - 154; 17 років - 164; 18 років - 174; 19 років - 183; 20 років - 193 місяці і т. д. [5]

Оскільки згідно з розділом 25 НК РФ для розрахунку податку на прибуток організацій використовуються тільки два методи нарахування амортизації (лінійний і нелінійний), то доцільно порівняти їх на одному прикладі.

Нехай термін корисного використання майна за договором лізингу (прискорюючий коефіцієнт 3) становить 10 років (5 амортизаційна група відповідно до Розділу 25 НК). При лінійному методі нарахування амортизації щомісячна норма становитиме 0,83% (з коефіцієнтом 3 - 2,5%), при нелінійному методі норма амортизації в перший місяць становитиме 1,67%, у другий місяць - 1,58% (з коефіцієнтом 3 - 4,8%) і т. д.

Таблиця 2.2 Розрахунок амортизації

Місяць

нелінійний метод

Лінійний метод

Залишкова вартість

Величина амортизації

Разом нарахована амортизація

Залишкова вартість

Величина амортизації

Разом нарахована амортизація

1

100.0 %

5.0 %

5.0 %

100.0 %

2.5 %

2.5 %

2

95.0 %

4.8 %

9.8 %

97.5 %

2.5 %

5.0 %

3

90.3 %

4.5 %

14.3 %

95.0 %

2.5 %

7.5 %

4

85.7 %

4.3 %

18.5 %

92.5 %

2.5 %

10.0 %

5

81.5 %

4.1 %

22.6 %

90.0 %

2.5 %

12.5 %

6

77.4 %

3.9 %

26.5 %

87.5 %

2.5 %

15.0 %

7

73.5 %

3.7 %

30.2 %

85.0 %

2.5 %

17.5 %

8

69.8 %

3.5 %

33.7 %

82.5 %

2.5 %

20.0 %

9

66.3 %

3.3 %

37.0 %

80.0 %

2.5 %

22.5 %

10

63.0 %

3.2 %

40.1 %

77.5 %

2.5 %

25.0 %

11

59.9 %

3.0 %

43.1 %

75.0 %

2.5 %

27.5 %

12

56.9 %

2.8 %

46.0 %

72.5 %

2.5 %

30.0 %

13

54.0 %

2.7 %

48.7 %

70.0 %

2.5 %

32.5 %

14

51.3 %

2.6 %

51.2 %

67.5 %

2.5 %

35.0 %

15

48.8 %

2.4 %

53.7 %

65.0 %

2.5 %

37.5 %

16

46.3 %

2.3 %

56.0 %

62.5 %

2.5 %

40.0 %

17

44.0 %

2.2 %

58.2 %

60.0 %

2.5 %

42.5 %

18

41.8 %

2.1 %

60.3 %

57.5 %

2.5 %

45.0 %

19

39.7 %

2.0 %

62.3 %

55.0 %

2.5 %

47.5 %

20

37.7 %

1.9 %

64.2 %

52.5 %

2.5 %

50.0 %

21

35.8 %

1.8 %

65.9 %

50.0 %

2.5 %

52.5 %

22

34.1 %

1.7 %

67.6 %

47.5 %

2.5 %

55.0 %

23

32.4 %

1.6 %

69.3 %

45.0 %

2.5 %

57.5 %

24

30.7 %

1.5 %

70.8 %

42.5 %

2.5 %

60.0 %

25

29.2 %

1.4 %

72.3 %

40.0 %

2.5 %

62.5 %

26

27.7 %

1.3 %

73.6 %

37.5 %

2.5 %

65.0 %

27

26.4 %

1.3 %

75.0 %

35.0 %

2.5 %

67.5 %

28

25.0 %

1.2 %

76.2 %

32.5 %

2.5 %

70.0 %

29

23.8 %

1.1 %

77.4 %

30.0 %

2.5 %

72.5 %

30

22.6 %

1.1 %

78.5 %

27.5 %

2.5 %

75.0 %

31

21.5 %

1.0 %

79.6 %

25.0 %

2.5 %

77.5 %

32

20.4 %

0.2 %

80.6 %

22.5 %

2.5 %

80.0 %

33

19.4 %

0.2 %

80.8 %

20.0 %

2.5 %

82.5 %

34

19.2 %

0.2 %

81.1 %

17.5 %

2.5 %

85.0 %

35

18.9 %

0.2 %

81.3 %

15.0 %

2.5 %

87.5 %

36

18.7 %

0.2 %

81.5 %

12.5 %

2.5 %

90.0 %

37

18.5 %

0.2 %

81.7 %

10.0 %

2.5 %

92.5 %

38

18.3 %

0.2 %

81.9 %

7.5 %

2.5 %

95.0 %

39

18.1 %

0.2 %

82.2 %

5.0 %

2.5 %

97.5 %

40

17.8 %

0.2 %

82.4 %

2.5 %

2.5 %

100.0 %

118

0.7 %

0.2 %

99.6 %

119

0.4 %

0.2 %

99.8 %

120

0.2 %

0.2 %

100 %

Як видно з представленої таблиці, при нелінійній амортизації залишкова вартість майна з терміном корисного використання 10 років досягає значення 20% первинної вартості за 32 місяці, як і при лінійній амортизації. Але при нелінійній амортизації 20%, що залишилися будуть списуватися як амортизаційні відрахування протягом подальших 88 місяців (7,3 року) по 0,22% щомісяця. При лінійній амортизації майно повністю самортизируется за 40 місяців.

Представлений нижче графік показує розподіл величини амортизаційних відрахувань протягом терміну повної амортизації.

Рис. 2.3 Графік амортизаційних відрахувань, розрахованих для обладнання з терміном корисного використання 10 років з коефіцієнтом прискорення 3

Як видно з графіка, для обладнання терміном корисного використання 10 років, нарахування амортизації до 32 місяця відбувається більш швидкими темпами, отже, за цей термін буде відбуватися скорочення податку на прибуток більш швидкими темпами, ніж при лінійному методі. Але після 32 місяця швидше списується вартість обладнання по лінійному методу.

Прискорена амортизація

Прискорена амортизація - нарахування зносу основного засобу із застосуванням до норми амортизаційних відрахувань підвищуючого коефіцієнта. Прискорена амортизація дозволяє прискорити списання майна на собівартість продукції, тим самим зменшуючи налогооблагаемую базу податку на прибуток організації. У практиці різних країн цей метод розглядається як спосіб для найшвидшого оновлення основних фондів і як механізм зниження інфляційних втрат. До переваг методу прискореної амортизації можна віднести швидке відшкодування значної частини витрат, виграш за рахунок чинника часу. Однак політика прискореної амортизації веде до завищення собівартості і, отже, до завищення ціни реалізації зробленої продукції. У зв'язку з цим, практика застосування прискореної амортизації в Росії поки незначна. Більш широко прискорена амортизація до останнього часу застосовувалася в практиці господарювання малих підприємств.

У цей час прискорена амортизація регламентується пунктом 7 статті 259 Податкового Кодексу РФ.

Відносно основних коштів, що амортизуються, що використовуються для роботи в умовах агресивної середи і (або) підвищеній змінності, до основної норми амортизації платник податків має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище за 2. Для основних коштів, що амортизуються, які є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу), до основної норми амортизації платник податків, у якого даний основний засіб повинно враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу), має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище за 3. Дані положення не розповсюджуються на основні кошти, що відносяться до першої, другої і третьої амортизаційних груп, у випадку, якщо амортизація по даних основних коштах нараховується нелінійним методом. [2]

З метою розділу 25 НК під агресивною середою розуміється сукупність природних і (або) штучних чинників, вплив яких викликає підвищений знос (старіння) основних коштів в процесі їх експлуатації. До роботи в агресивному середовищі прирівнюється також знаходження основних коштів в контакті з взриво-, пожароопасной, токсичною або інакшою агресивною технологічною середою, яка може послужити причиною (джерелом) ініціювання аварійної ситуації.

Платники податків - сільськогосподарські організації промислового типу (птицефабрики, тваринницькі комплекси, зверосовхози, тепличні комбінати) мають право відносно власних основних коштів застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але не вище за 2.

Крім того, згідно п.19 ПБУ 6/01 при використанні способу залишку, що зменшується організація має право застосовувати коефіцієнт прискорення, встановлений відповідно до законодавства РФ. Суб'єкти малого підприємництва мають право прийняти прискорену амортизацію з віднесенням витрат на витрати виробництва в розмірі, в два рази що перевищує норми, встановлені для відповідних видів виробничих фондів. Це визначене в Федеральному законі від 14 червня 1995 р. N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації".

На основі цього, на думку Мінфіну Росії, викладеній в Листі від 29 серпня 2002 р. N 04-05-06/34, суб'єкти малого підприємництва мають право при нарахуванні амортизації способом залишку, що зменшується використати коефіцієнт прискорення 2.

Крім цього, згідно з вищеназваним Законом суб'єкти малого підприємництва мають право списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% первинної вартості основних фондів з терміном служби більш трьох років. [10]

3. Практичне застосування методів амортизації

Вище була приведена докладна характеристика різних методів амортизації (див. п. 2.3.). Тепер розглянемо два принципово різних методу амортизації - лінійний і прискорений - на практиці. Дані по підприємству «Х» представлені в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1. Основні кошти підприємства «Х»:

Найменування основного засобу

Первинна вартість (тис. крб.)

Дата введення в екплуатацию

Нормативний термін служби (років)

Дата і причина вибуття

Будівля

1000

1.07.1997

80

-

Обладнання №1

90

1.01.1999

16

-

Обладнання №2

60

1.07.1999

12

-

Станок №1

20

1.07.1997

10

1.07.1999 в зв'язку з аварією

Станок №2

48

1.01.1999

8

-

Станок №3

56

1.01.2000

12

1.07.2001 в зв'язку з продажем по залишковій вартості

Станок №4

60

1.07.2001

8

-

Розрахуємо суму амортизаційних відрахувань, середньорічну вартість основних фондів (залишкову вартість), а також податок на основні фонди підприємства за 1997-2001 рр.

При лінійному способі погашення вартості об'єкта виробляється рівними щорічними частинами протягом всього терміну експлуатації.

Норма амортизації при лінійному методі:,

де: Т0- нормативний термін служби (в роках).

Наприклад, якщо термін експлуатації рівний 5 рокам (станок №2), то щорічно повинна гаситися 1/5 балансових вартості об'єкта, т. е. лінійна норма амортизації - 0,2 (або у відсотках - 20%).

Сума амортизаційних відрахувань за рік при лінійному методі:,

де: Ф0- первинна вартість.

Прискорена ж амортизація основних коштів проводиться виходячи з подвоєної норми амортизаційних відрахувань, вживаної щорічно до залишкової вартості об'єкта.

Так для станка №2 подвоєна норма рівна 0,4 (40%).

Сума амортизаційних відрахувань для прискореного методу:,

де: t - індекс періоду,

Фос- залишкова вартість,

На- норма амортизації для прискореного методу.

Відповідно для першого року експлуатації:,

де: Ф0- первинна вартість.

У обох випадках залишкова вартість визначається по формулі:,

де: t - індекс періоду.

Для першого періоду залишкова вартість:.

Податок на майно підприємств встановлений законодавством РФ і становить 2% від їх залишкової вартості Фос (з вирахуванням амортизаційних відрахувань) по підсумках кварталу, півріччя, дев'яти місяців, року. Ми виробляємо всі розрахунки по підсумках року.

Отже, податок на основні кошти:,

де: t - індекс періоду (року).

Т. е. якщо для станка №2 при лінійному методі залишкова вартість на 1.04.00 м. становила 40 тис. крб., то податок в цьому випадку рівний 800 крб. (40000*0,02).

Для порівняльного аналізу визначаємо суму амортизаційних відрахувань по всіх основних коштах за період 1997-2001 рр. при кожному методі.

Результати розрахунків зведені в таблиці 3.2 і 3.3.

З малюнка 3.1 видно, що сума амортизаційних відрахувань за різні періоди при прискореному методі значно вище, ніж при лінійному методі. Відповідно при лінійному методі залишкова вартість основних фондів вище (мал. 3.2), оскільки вона безпосередньо залежить від суми амортизаційних відрахувань.

Податок на майно знаходиться в прямій залежності від залишкової вартості основних коштів. Отже, застосовуючи прискорений метод амортизації, організація платить державі меншу суму податку. Однак, необхідно враховувати, що у прискореного методу є свій недолік - він приводить до зростання витрат в короткостроковому періоді і зниження прибутковості.

Рис. 3.1 Сума амортизаційних відрахувань

Рис. 3.2 Залишкова вартість

Висновок

Зниження трудомісткості продукції, зростання продуктивності можна досягнути різними способами. Найбільш важливі з них - механізація і автоматизація виробництва, розробка і застосування прогресивних, високопродуктивних технологій, заміна і модернізація застарілого обладнання.

Зниження вартості засобів виробництва, і насамперед їх активної частини, відбувається особливо інтенсивно під впливом науково-технічної революції (НТР). У сучасних умовах НТР активно впливає на скорочення терміну морального зносу. (У середньому моральний знос активної частини коштів труда коливається від трьох до семи років.)

Скорочення витрат по амортизації основних фондів можна досягнути шляхом кращого використання цих фондів.

Проаналізувавши результати розрахунків амортизаційних відрахувань різними методами, можна придти до цілком певних висновків.

Прискорена амортизація відрізняється від інших методів завищеними нормами амортизаційних відрахувань.

Очевидно, що занижені норми амортизаційних відрахувань вповільнюють оновлення коштів труда, гальмують технічний прогрес, а завищені норми, навпаки, приводять до прискореної заміни обладнання. Т. е. застосовувати прискорену амортизацію активної частини основних коштів доцільно при необхідності структурної перебудови основних фондів організації і їх модернізації. Можна сказати, що метою цієї політики є стимулювання інвестицій.

Однак потрібно пам'ятати, що завищення амортизаційних відрахувань рівносильно зростанню витрат в короткостроковому періоді і зниженню прибутковості підприємства. Тому на практиці часто використовується метод лінійної амортизації.

Пропорційний метод, в свою чергу, може бути компромісним рішенням при виборі між лінійним і прискореним методами.

Загалом від амортизаційної політики, що проводиться в країні багато в чому залежить соціально-економічний прогрес суспільства. Наприклад, ще два роки тому в Росії щорічна норма амортизаційних відрахувань для персональних комп'ютерів була встановлена в 12,5%, що визначало термін їх служби в 8 років, тоді як науково-технічне оновлення комп'ютерної техніки відбувається кожні два роки. Після реформи Податкового Кодексу і змін в положеннях по бухгалтерському обліку в 2001-2002 рр. термін корисного використання коштів обчислювальної техніки можна встановлювати порівнянно з науково-технічним прогресом.

Цей приклад лише один з багатьох, які наочно можуть показати, що Росія поступово наближається до рівня світових стандартів бухгалтерського обліку.

Список літератури

1. Бабаев Ю. А. Теорія бухгалтерського обліку: Учбова допомога 2-е изд., перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001.-304 з.

2. Ефремова А. А. Отдельние проблеми обліку основних коштів // Головбух. - 2001. - №10.-16

3. Козлова Е. П., Парашутін Н. В., Бабченко Т. Н., Галаніна Е. Н. - Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 2001

4. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік: Учбова допомога (на основі Нового Плану рахунків).-4-е изд., перераб. і доп.- М.: ИНФРА-М, 2002.-640 з.

5. Лунеев С. С. Переоценка основних коштів // Головбух. - 2001. - №24. - с.13-16

6. Медведев А. Н. Амортізация основних коштів // Бухгалтерський вестник.- 2001.- №1

7. Методичні вказівки по бухгалтерському обліку основних коштів (Наказ Мінфіну РФ від 20.07.1998 № 33н)

8. Мікроекономіка. Теорія і російська практика: Підручник для студентів вузів / Під редакцією А. Г. Грязнової і А. Ю. Юданова. - М.: ИТД КноРус, 1999. - 544 з., илл.

9. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ (із змінами від 30 березня, 9 липня 1999 р., 2 січня, 5 серпня, 29 грудня 2000 р., 24 березня, 30 травня, 6, 7, 8 серпня, 27, 29 листопада, 28, 29, 30, 31 грудня 2001 р., 29 травня, 24, 25 липня, 24, 31 грудня 2002 р.)

10. Лист Департаменту податкової політики Мінфіну РФ від 5 липня 2001 р. N 04-02-05/3/41

11. Положення по бухгалтерському обліку «Облік основних коштів» ПБУ 6/01 (Наказ Мінфіну від 30.03.01 № 26н)

12. Савицкая Г. В. Аналіз господарської діяльності підприємства. Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2002.-336с.

13. Соколів Я. В. Основи теорії бухгалтерського обліку. - М:. Фінанси і статистика, 2000.