Реферати

Реферат: Амортизаційні відрахування основних коштів

Форми (джерела) права. Вивчення джерел права. Відмітні риси правового звичаю, судового (правового) прецеденту, правової доктрини. Аналіз сутності нормативно-правового договору, нормативно-правового акта. Дія нормативно-правового акта в часі, у просторі.

Технологія годівлі і змісту лошат. Особливості відтворення коней. Закономірності росту і розвитку молодняку коней. Специфіка вирощування сосун^-лошати-сосунів, жеребят-отъемишей. Зміст молодняку на пасовищах і в левадах. Визначення віку коня. Програми годівлі лошати.

Соціальні аспекти підприємництва. Соціальний портрет сучасного російського підприємця. Вплив державного регулювання на неформальний економічний порядок. Корпоративне соціальне партнерство як технологія керування персоналом. Соціальна підтримка працівників.

Стратеги ринків, що розвиваються, радять купувати, поки дешево. Більшість світових ринків сьогодні переживають кризу. А з обліком своєю реальністю, що лякає, погрози дефолта в Аргентині міжнародні інвестори воліють триматися осторонь від ринків, що розвиваються.

Вивчення історичних джерел на основі застосування кількісних методів і нових інформаційних технологій. Обмежені можливості аналізу джерела традиційними методами зовнішньої і внутрішньої критики. Новий етап використання кількісних (математичних) методів. Атрибуція - визначення автора історичного джерела. Виявлення схованої інформації.

Контрольна робота № 2.

1. Амортизаційні відрахування основних коштів.

2. Облік прибутку підприємства згідно з чинного законодавства.

Діяльність будь-якого підприємства, пов'язана з виробництвом, обміном і споживанням матеріальних цінностей, наданням і використання послуг, називається господарською діяльністю підприємства. Господарська діяльність складається з господарських процесів, які діляться на господарські операції. Господарська діяльність кожного підприємства вимагає планування, управління і контролю. Щоб керувати підприємством, необхідно мати відомості про його господарську діяльність: розміри і склад його засобів виробництва, грошових коштів, розвиток окремих галузей і т. д. Всі ці відомості можуть бути отримані лише завдяки обліку.

Облік існує давно. Він виник в процесі розвитку людського суспільства, який для забезпечення своїх потреб здійснює господарську діяльність, т. е. матеріальне виробництво, що вимагає управління і контролю. Для цієї мети і був створений облік.

Єдина система обліку на підприємстві, в галузі, державі забезпечується трьома нерозривно пов'язаними видами обліку: оперативно технічним, статистичним і бухгалтерським.

Мета оперативно-технічного облік-швидке отримання інформації про хід виробництва, реалізації продукції. Він охоплює господарські і виробничі операції, що не мають безпосереднього відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

На основі статистичного обліку визначаються кількісні і якісні показники роботи кожного підприємства. Операції і явище підлягають статистичному спостереженню, групуванню, визначенню середніх і відносних величин, індексів шляхом побудови рядів динаміки, аналізу і відповідно встановлення певних закономірностей. Статистичний облік являє собою систему вивчення, узагальнення і контролю за масовими явищами, що мають загальнодержавних характер.

Бухгалтерський облік- це спосіб документального спостереження, відображення і контролю за господарською і фінансовою діяльністю виробничників і господарників (підприємств, організацій, орендних, спільних підприємств, акціонерних товариств і т. д.), а також система збору, зміни, обробки, інтерпретації і передач інформації про господарську діяльність підприємства, установи і організацій внутрішнім і зовнішнім користувачам для прийняття оптимальних рішень. Облік ведеться у вартісному, натуральному і трудовому вимірювачах. Він засновується на суворому дотриманні документації і здійснюється на основі державних правових актів. Бухгалтерський облік-це система безперервного і взаємопов'язаного спостереження і контролю за господарською діяльністю окремого підприємства, організації, установи з метою отримання поточних і підсумкових показників.

На відміну від інших видів обліку, бухгалтерський облік забезпечує суцільну реєстрацію всіх господарських операцій на основі документів первинного обліку. Бухгалтерський облік базується на документуванні всіх господарських процесів і проведенні періодичних інвентаризацій, забезпечує виявлення і мобілізацію ресурсів підприємства з метою зниження собівартості продукції (робіт, послуг).

Для здійснення господарської діяльності кожне підприємство має в своєму розпорядженні необхідні господарські кошти - будовами, обладнанням, машинами, матеріалами, грошовими коштами, які утворяться за рахунок відповідних джерел (внесків засновників, прибутку, позикових коштів і інш.).

Основні кошти- будівлі, споруди, обладнання, транспорт - є невід'ємною умовою здійснення господарської діяльності. Відмітною особливістю основних коштів є тривалий час їх використання. Поступовий знос і передача вартості на собівартість знову створеного продукту (виготовленої продукції, виконаних робіт).

При організації обліку основних коштів і нематеріальних активів в Україні підприємствами, їх об'єднаннями, госпрозрахунковими організаціями, крім банків, представництвами іноземних організацій, які здійснюють діяльність в Україні, а також підприємствами, діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету, необхідно керуватися наступними законодавчими і нормативними документами.

1. Указом Президента України "Про перехід України до загальноприйнятої в міжнародній практиці системи обліку і статистики" № 303 від 23.05.92 м.

2. Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 7'Основние засобу". Затверджено наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27.02.2000 м. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 г: № 288/4509).

3. Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи". Затверджений наказом Міністерства фінансів України № 242 від 18.10.99 м. (зареєстрований в Міністерстві юстиции' України 2 листопада 1999 р. за № 750/4043).

4. Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій № 291 від 30.11.99 м.

5. Інструкцією по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій № 291 від 30.11.99 м. (зареєстрованої в Міністерстві юстиції України № 893/4186 від 21.12.99 м.).

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні кошти", затверджене наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27.02.2000 м. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 р. за № 288/4509), визначає методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про основні кошти і інші необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про них в фінансовій звітності.

Норми Положення (стандарту) 7 застосовуються підприємствами, організаціями і інакшими юридичними особами всіх форм власності (крім бюджетних установ).

Положення (стандарт) 7 не розповсюджується на природні ресурси, що відновлюються і операції з основними коштами, особливості яких визначаються іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Основні кошти - це матеріальні активи, які підприємство містить з метою використання в процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здача в оренду інакшим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких представляє більше одного року або операційного циклу, якщо він триває більше за рік.

Об'єкт основних коштів - це закінчений пристрій з всіма пристосуваннями для нього або окремий конструктивно відділений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій. Якщо один об'єкт основних коштів складається з частин, які мають різний термін корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може враховуватися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних коштів.

Об'єкт основних коштів признається активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання і вартість його може бути достовірне определенна.

Основні кошти в Україні можна згрупувати за їх функціональним призначенням, по галузевій ознаці, по використанню, по ознаці приналежності, по натурально-речовинному складу.

За функціональним призначенням розрізнюють:

- виробничі - основні кошти, які безпосередньо беруть участь у виробничому процесі або сприяють його здійсненню (будови, споруди, силові машини і оснащення, робочі машини і оснащення і тому подібне), які діють в сфері матеріального виробництва;

- невиробничі основні кошти, які не беруть безпосередньої або побічної участі в процесі виробництва і призначені в основному для обслуговування комунальних і культурно-побутових потреб трудящих (будови, споруди, оснащення, машини, апарати і тому подібне), які використовуються в невиробничій сфері.

По галузевій ознаці основні кошти ділять на: промислові, сільськогосподарські, будівельні, транспортні, зв'язки і інш. Велика частина основних коштів належить до галузі «Промисловість». Вона безпосередньо пов'язана з процесом виробництва продукції. Наявність інших видів господарської діяльності обумовлює необхідність обліку основних коштів, належних до інших галузей господарства, але які знаходяться на балансі підприємства.

По використанню основні кошти поділяються на діючі (всі основні кошти, які використовуються в господарській діяльності) і недіючі (ті, які не використовуються в даний період в зв'язку з їх тимчасовою консервацією) і запасних (різне обладнання, що знаходиться в резерві і призначене для заміни об'єктів основних засобу, які вибули або ремонтуються).

У залежності від приналежності, розрізнюють власні основні кошти (кошти, належні даному підприємству і Основні кошти, що враховуються на балансі на рахунку «») і орендовані основні кошти (кошти, не належні даному підприємству, відбиваються на забалансовому рахунки «Орендовані основні кошти» і знаходяться на балансі орендодавця). Таким чином виключається можливість двійчастого обліку один і тих же коштів.

Важливою умовою правильної організації обліку основних коштів є також єдиний принцип їх оцінки. У залежності від характеру, стану, часу оцінки розрізнюють наступні види вартості (по національному стандарту 7 «Основні кошти»)

- первинна вартість (фактична собівартість необоротних активів в грошовому вимірюванні або справедливій вартості інших активів, переданому (витрачених) для придбання (створення) даного активу;

- переоцінена вартість (вартість необоротних активів після їх переоцінки);

- залишкова вартість (різниця між первинною (переоціненої) вартістю і сумою зносу основних коштів);

- справедлива вартість (ринкова вартість, визначається шляхом експертної оцінки);

- вартість, яка амортизується (первинна, або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості;

- ліквідаційна вартість (сума грошових коштів або вартість інших активів, яку підприємство чекає отримати від реалізації (ліквідації) об'єктів основних коштів після закінчення терміну їх корисного використання, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх реалізацією (ліквідацією).

У процесі експлуатації основні кошти, зберігаючи свою первинну фізичну форму, поступово зносяться (фізично і морально), передаючи частинами свою вартість на собівартість знову створеного продукту. Основні кошти підлягають фізичному зносу як в процесі їх використання, так і при їх не використанні.

На розміри фізичного зносу основні коштів в процесі їх використання можуть надавати вплив такі чинники:

- міра навантаження виробничих коштів в процесі виробництва, яка залежить від кількості змін і часів роботи в доби, тривалості труда протягом року, інтенсивності труда;

- якість ОС:

- особливості технологічного процесу і міра захисту ОС від впливу зовнішніх умов (температура, вогкість, атмосферні осадки і тому подібне);

- якість догляду за основними коштами:

- кваліфікація працівників і відношення їх до основних коштів.

Моральний знос обумовлюється двома чинниками: зростанням продуктивності труда і темпами технічного прогресу. Поява більш довершених зразків оснащення і інакших видів ОС веде до морального зносу діючих ОС і зниження продуктивності труда.

Правильне визначення міри зносу ОС має дуже важливе значення для економіки виробництва, для визначення відновленої вартості ОС і розміру амортизаційних відрахувань.

Фізичний знос може бути визначений відповідно термінам служби ОС за допомогою формули:

Знос = Термін фактичної. служби (роки) / термін служби встановлений нормою (амортизаційний період) (року). х 100,

Проте найбільш правильно можна визначити фізичний знос шляхом обстеження технічного стану об'єкта в натурі (вузлів, частин і об'єкта загалом ). Разом з тим доцільно визначати міру зносу і по термінами служби.

Знос враховується на рахунку № 13 "Знос необоротних активів".

У перекладі з латинського "амортизація" - це "сплата боргів". Амортизація враховується на рахунку 83 і призначена для узагальнення інформації про суму нарахованої амортизації основних коштів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів.

По дебету рахунку 83 «Амортизація» відбивається сума нарахованих амортизаційних відрахувань, по кредиту - списання

- на рахунок 23 «Виробництво»-суми амортизаційних відрахувань, які прямо включаються у виробничу собівартість продукції (робіт, послуг), до витрат допоміжних, підсобних виробництв;

- на рахунках класу 9-суми амортизаційних відрахувань, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних або збутових витрат;

- на рахунку 79 «Фінансові результати», якщо підприємство не застосовує рахунку класу 9.

Рахунок 83 «Амортизація» містить наступні субрахунки:

831 «Амортизація основних коштів» - узагальнюється інформація про нарахування амортизації основних коштів;

832 «Амортизація інших необоротних активів»- узагальнюється інформація про нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів;

833 «Амортизація нематеріальних активів»- узагальнюється інформація про нарахування амортизації нематеріальних активів.

Рахунок 83 «Амортизація» кореспондує

По дебету з кредитом рахунків

По кредиту з дебетом рахунків

13 «Знос необоротних активів»

23 «Виробництво»

79 «Фінансові результати»

91 «Общепроїзводств. Витрати»

92 «Адміністративні витрати»

94 «Інші витрати операц. д-ти»

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні кошти" амортизація - це систематичний розподіл вартості необоротних активів, які амортизується протягом терміну їх корисного використання (експлуатації).

Земля і інші основні кошти, які мають необмежений термін корисного використання, не є об'єктом амортизації.

Термін корисного використання активу може бути коротшим, ніж технічний термін його використання.

Термін корисного використання активу може мінятися:

а) у разі зміни технології виробництва або ринкового попиту продукції, яка проводиться за допомогою цього активу;

б) у разі капіталізації наступних витрат, пов'язаних з використанням активу, який поліпшують його стан.

Метою нарахування амортизації по методу Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства» є зменшення бази оподаткування. Метою нарахування амортизації по одному з п'яти методів, запропонованих ПБУ7, є створення реального джерела відновлення основних коштів. Поширення податкового методу нарахування амортизації на бухгалтерський облік не завжди дає очікуваний ефект об'єднання податкових інтересів з економічними, адже «бухгалтерська» і «податкова» вартість основних коштів (як база для нарахування амортизації) не співпадає. До приклади, візьмемо вимоги до складу первинної вартість основних фондів Закону «Про оподаткування прибутку підприємства» і вимоги ПБУ 7: Так, відсотки по кредитах, отриманих на придбання основних коштів, ПБУ 7 не дозволяє відносити до їх первинної вартості, а податковий закон, навпаки, вимагає це робити.

Діючий державний класифікатор України- Класифікація основних фондів не відповідає вимогам класифікації основних коштів ПБУ 7. Згідно з цією класифікацією основні кошти ділилися на 3 групи:

Група 1-будівлі, споруди, їх структурні компоненти і передаючі пристрої, в тому числі житлові будинки і їх частини (квартири і місця загального користування);

Група 2 - автомобільний транспорт і вузли (запасні частини) до нього, меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханические прилади і інструменти, включаючи електронно-обчислювальні машини, інакші машини для автоматичної обробки інформації, інформаційні системи, телефони, мікрофони і рації, інакше офісне оснащення, пристрої і пристосування до них;

Група 3 - інакші основні кошти, які не увійшли до груп 1 і 2, включаючи сільськогосподарські машини і знаряддя, робітника і продуктивну худобу і багаторічні насадження.

У разі виведення з експлуатації окремого об'єкта ОС 1 групи в зв'язку з його ліквідацією, капітальним ремонтом, реконструкцією і консервацією за рішенням платника податку або Кабінету Міністрів України амортизаційні відрахування не нараховувалися, балансова вартість такого об'єкта прирівнювала нулю. Але якщо об'єкти 1 групи ОС не експлуатувалися, але не були виведені з експлуатації, амортизація продовжує нараховуватися.

Балансова вартість II і III груп не мінялася у разі виведення з експлуатації окремих об'єктів цих груп внаслідок їх ліквідації, капітальним ремонтом, модернізацією і консервацією за рішенням платника податку або Кабінету Міністрів України (пп. 8.4.5 і. 8.4.6 Закони України "Про обкладення прибули підприємств").

Згідно з пп. 8.3.1 ст. 8 Закони "Про прибуток" суми амортизаційних відрахувань визначаються шляхом застосування норм амортизації до балансової вартості груп ОС.

Відповідно ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22 травня 1997 р. амортизації підлягали витрати на:

- придбання ОС і нематеріальних активів для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання племінних тварин і придбання і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоносіння;

- самостійне виготовлення ОС для власних виробничих потреб, включаючи витрати на нараховану заробітну плату працівникам, які були зайняті на виготовленні таких ОС;

- проведення всіх видів ремонтів, реконструкції, модернізації і інакших видів поліпшення ОС;

- придбання, ремонт і модернізацію легкового автотранспорту тільки юридичними особами, основною діяльністю яких є надання платних послуг з перевезенням сторонніх громадян (таксомоторние парення) і надання легкового автотранспорту в оренду (прокат) стороннім громадянам і організаціям;

- поліпшення якості земель, не пов'язаних з будівництвом.

Не підлягали амортизації і повністю відносилися до складу валових витрат (в податковому обліку) звітного періоду витрати платника податку на:

- придбання і відгодівля продуктивних тварин;

- вирощування багаторічних плодоносящих насаджень;

- придбання ОС або нематеріальних активів з метою їх подальшої реалізації інакшим платникам податку або використання у виробництві (будівництві, споруді) інакших ОС, призначеного для подальшої реалізації інакшим платникам податку;

- зміст ОС, які знаходилися на консервації.

Не підлягали амортизації і здійснювалися за рахунок відповідних джерел фінансування:

- витрати бюджетів на будівництво і зміст споруд благоустрою і житлових будинків, придбання і збереження бібліотечних і архівних фондів;

- витрати бюджетів на будівництво і зміст автомобільних доріг загального користування;

- витрати на придбання і збереження Національного архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, який формується і втримує за рахунок бюджетів, бібліотечних і архівних фондів;

- витрати на придбання, ремонт і модернізацію легкових автомобілів, що використовуються для інакших потреб.

Норми амортизаційних відрахувань.

Річні норми амортизаційних відрахувань встановлювалися у відсотках до балансової вартості кожної з груп ОС на початок звітного періоду в таких розмірах:

група 1 - 5%;

група 2 - 25%;

група 3 - 15%.

Вказані норми застосовуються для нарахування зносу невиробничих ОС, в тому числі житлових будинків. Ці ж норми застосовувалися бюджетними установами і організаціями для визначення зносу ОС.

Відповідно пп. 22.4 ст. 22 Закону "Про прибуток" встановлені норми амортизації (груп 1-3) використовувалися в 1997 р. зі зниженим коефіцієнтом 0,7, з 1 січня 1998 р. - з урахуванням зниженого коефіцієнта - 0,6, з 1 січня 1999 р. - без понижувальних коефіцієнтів, тобто

- для першої групи - 1,25%;

- для другої групи - 6,25%;

- для третьої групи - 3,75% до балансової вартості кожної з вказаних груп ОС на початок звітного (податкового) періоду з розрахунку на календарний квартал; понижувальні коефіцієнти не використовуються.

Постановою Кабінету Міністрів України № 86 від 26.01.99 м. було встановлено обов'язкове відрахування 10% суми від сум нарахованої амортизації. Закон України № 568 від 06.04.99 м. вніс зміни до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.97 м. і з 1 квітня 1999 р., відмінив 10%-й амортизаційний податок.

Відповідно пп. З п. 4 розділи 1 Закону України № 1523-ІІІ від 02.03.2000 м. нарахування амортизаційних відрахувань на основні кошти з 1 квітня 2000 р. проводяться із застосуванням понижувального коефіцієнта 0,8.

Платники податку всіх форм власності мали право використати щорічну індексацію балансової вартості груп ОС і нематеріальних активів з урахуванням коефіцієнта індексації.

Облік балансової (залишкової) вартості ОС групи 1 вівся по кожній окремій будові, споруді або їх структурним компонентам і загалом по групі 1, як сума балансових вартостей окремих об'єктів такої групи.

Облік балансової вартості ОС групи 2 і 3 вівся по сукупній балансовій вартості відповідної групи ОС незалежно від часу введення в експлуатацію таких ОС. При цьому окремий облік балансової вартості індивідуальної матеріальної цінності, належної групі 2, не вівся.

Порядок бухгалтерського обліку балансової вартості груп ОС визначається Міністерством фінансів України. Амортизація окремого об'єкта ОС групи 1 нараховувалася до досягнення балансової вартості такого об'єкта 100 неоподатковуваним мінімумам доходів громадян. Залишкова вартість такого об'єкта входила до складу валових витрат за результатами відповідного оподатковуваного періоду, а вартість такого об'єкта прирівнювалася до нуля.

Амортизація ОС груп 2 і 3 нараховувалася до досягнення балансової вартості групи нульового значення.

У разі здійснення витрат на придбання ОС балансова вартість відповідної групи збільшувалася на суму вартості їх придбання з урахуванням транспортних і страхових платежів, а також інакших витрат, понесених в зв'язку з таким придбанням, без урахування сплаченого податку на додану вартість, у випадку, коли підприємство зареєстроване як платник ПДВ.

У разі здійснення витрат на самостійне виготовлення ОС для власних виробничих потреб балансова вартість відповідної групи ОС збільшувалася на суму всіх виробничих витрат, пов'язаних з їх виготовленням і введенням в експлуатацію, а також витрат на виготовлення таких ОС, які мають інакші джерела фінансування, без урахування сплаченого податку на додану вартість.

У разі виведення з експлуатації окремого об'єкта ОС групи 1 в зв'язку з його ліквідацією, капітальним ремонтом, реконструкцією і консервацією за рішенням підприємства або Кабінету Міністрів України балансова вартість такого об'єкта для амортизації прирівнювалася до нуля. Балансова вартість відповідної групи ОС не меншала на вартість ОС, які надавалися підприємством в оперативний лізинг (оренду).

У випадку, якщо на кінець звітного кварталу один з видів ОС перестав існувати, балансова вартість такої групи відносилася на збитки платника податку і враховувалася при визначенні балансового доходу (Закон України "Про амортизацію").

Балансова вартість відповідної групи ОС не меншає на вартість ОС, які надаються платником податку в фінансовий лізинг (оренду) в порядку, передбаченому для реалізації ОС. При цьому орендар збільшує балансову вартість відповідної групи ОС в порядку, передбаченому для придбання ОС.

Синтетичний і аналітичний облік операцій ОС ведеться в журналі-ордері № 10/1, відомостях № 12 і № 15 і типових формах В-1, В-3 і В-4, при спрощеній формі обліку - в журналі-ордері № 04.

Сальдо на кредиті субрахунку № 131 "Знос ОС" являє собою амортизаційний резерв, який нагромаджується за нормативний період амортизаційних відрахувань.

Схема залежності балансової вартості групи ОС від порядку реалізації, ліквідації, ремонту (до введення стандарту 7).

Облік балансової вартості основних коштів

Група 1

Група 2, 3

Облік вівся за кожним окремим об'єктом (будівлею, спорудою, або їх частиною) і загалом.

Облік вівся за сукупною балансовою вартістю загалом по групах незалежно від часу введення в експлуатацію. Облік окремих об'єктів не вівся.

Граничний термін амортизації.

Амортизація окремого об'єкта проводилася по досягненні ним балансової вартості 100 необл. мінімумів доходів громадян. Залишкова вартість його списувалася до складу валових витрат, а вартість такого об'єкта дорівнювала нулю.

Амортизація проводилася поки балансова вартість не дорівнювала нулю.

Реалізація.

Балансова вартість групи меншала на вартість реалізованого об'єкта. Якщо виручка від реалізації перевищувала балансову стоимость-она включалася у валовий дохід, якщо була нижче - у валові витрати.

Балансова вартість групи меншала на вартість реалізованого об'єкта. Сума перевищення реалізації над балансовою вартістю включалася у валовий дохід.

Капиатльний ремонт, реконструция, консервація.

При виведенні з експлуатації об'єкта, його балансова вартість =0 для амортизації. Амортизація не нараховувалася. При поверненні об'єкта після реконструкції - витрати на його реконструкція входять в його нову балансову вартість.

При виведенні з експлуатації балансова сума не мінялася, при введенні обратно-она збільшувалася на суму зроблених витрат.

У разах вимушеної заміни (при руйнуванні, пограбуванні, запланованому зносі) в звітному періоді, на який попадає заміна:

Валові витрату збільшувалися на суму цього об'єкта, а вартість такого об'єкта=0

Балансова вартість груп основних коштів не міняється.

У разі компенсації втрати, пов'язаної з вимушеною заміною основних коштів

Валовий дохід збільшувався на суму компенсації

Меншав баланс групи на суму компенсації.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні кошти" № 92 від 27.04.2000 м. нарахування амортизації здійснюється протягом терміну корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і на період його реконструкції, модернізації і консервацій.

При визначенні терміну корисного використання (експлуатації) потрібно враховувати:

- очікуване використання об'єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;

- фізичний і етичний знос, який передбачається;

- правові або схожі обмеження відносно термінів використання об'єкта і інші чинники.

Термін корисного використання (експлуатації) об'єкта основних коштів переглядається у разі очікуваних економічних вигід від його використання.

Амортизація об'єкта основних коштів нараховується, виходячи з нового терміну корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни терміну корисного використання.

Амортизація основних коштів (крім інакших необоротних матеріальних активів) нараховується шляхом застосування наступних методів:

1. Прямолінійний метод- річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкта основних коштів. Прямолінійний метод не є новим методом. Метод нарахування амортизації, який діяв до 01/0797 р. був, по суті, прямолінійним. З тією лише різницею, що, вартістю, яка амортизується, вважалася вся первинна вартість об'єкта без вирахування ліквідаційної.

Приклад: вартість вантажівки становить 40,000 грн. Визначили час експлуатації (3 року) і ліквідаційну вартість -15,000 грн. Вартість, яка амортизується- (40,000-15000)=25,000 грн. Розрахунок амортизації прямолінійним методом наступний: 25,000/3=8,330 грн./рік; 8,330/12=694,16 грн/міс.

2. Метод зменшення залишкової вартості- це метод, по якому річна сума амортизації визначається як твір залишкової вартості об'єкта на початок звітного періоду або первинної вартості на дату початку нарахування амортизації (на 1-е число місяця, наступного за місяцем, в якому відбулося введення об'єкта в експлуатацію) і річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею і результатом кореня міри кількості років корисного використання об'єкта на його первинну вартість.

Використовую цей метод на прикладі, отримаємо

1-315/40=1-33/8=1-(33/38)=1-(1.443/2)=1-0.7215=0.2785. Річна сума амортизації - 27,85%.

Чим більше відстань між числами, вказаними в чисельнику і знаменнику під радикалами, тим велика частка амортизації доводиться на перший рік.

3. Метод прискореного зменшення залишкової вартості. - річна сума амортизації визначається як твір залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первинної вартості на дату початку нарахування амортизації і річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи з терміну корисного використання об'єкта і подвоюється. Загальна формула числення такої амортизації:

Річна сума А=первич (остат) ст-ть * (100/к-ть років експл.) * 2.

Характерною особливістю методів прискореного нарахування амортизації є те, що в перші періоди амортизуються великі суми, а в подальші- менші. Тому вони ще називаються регресивними.

У країнах з розвиненими ринковими відносинами основне призначення прискорених методів полягає в зниженні податкового навантаження в початковий період використання основних коштів. Кошти, зекономлені в цей час на сплаті податків, можуть бути направлені на компенсацію витрат, пов'язаних з оновленням обладнання.

З прискорених методів більш поширеними вважається метод прискореного зменшення залишкової вартості і кумулятивний метод. Великої різниці між трьома прискореними методами, дозволеними до застосування ПБУ-7 немає. Головна їх відмінність полягає в темпах амортизації. Темп амортизації на початковому етапі використання основних коштів буде вище. Якщо застосовувати метод зменшення залишкової вартості.

4. Кумулятивний метод (метод суми цифр кількості років)- річна сума амортизації визначається як твір вартості, яка амортизується, і кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваного терміну використання об'єкта основних коштів, на суму кількості років його корисного використання.

Використовую цей метод на прикладі, отримаємо кумулятивний коефіцієнт першого року експлуатації:

3/(1+2+3)=0,5, другого-2/(1+2+3)=0,33, третього-1/6=0,1667.

Звичайно прискорені методи застосовуються у випадках, якщо об'єкти основних коштів схильні до швидкого морального зносу, наприклад, персональний комп'ютер. Прискорені методи нарахування амортизації можуть також використовуватися з метою збереження відносної рівності суми витрат на ремонт об'єктів основних коштів і амортизації, що щорічно нараховується протягом всього терміну їх корисного використання. Прикладом необоротних активів, по мірі старіння яких значно збільшуються витрати на ремонт, технічне обслуговування і експлуатацію, можуть служити транспортні засоби.

5. Виробничий методначисления амортизації заснований на тому, що амортизація не є слідством тривалості експлуатації об'єкта основних коштів, а залежить тільки від ефективності їх використання. Виробничий метод-метод, по якому місячна сума амортизації визначається як твір фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) і виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство чекає зробити (виконати) з використання об'єкт основних коштів.

Застосувавши цей метод на прикладі, можна розрахувати ставку амортизації, при допущенні, що вантажівка в течії 3-х років пройде 170тис. км. Амортизаційна ставка=25/170=0,147. За 1 км. пробігу ставка=14,7 коп.

Цей метод, який також називається методом суми одиниць продукції, частіше за все застосовується тоді, коли знос активу безпосередньо пов'язаний з частотою його використання. Цей метод дуже ефективний для амортизації вартості основних фондів, які самостійно можуть виконувати конкретний об'єм роботи.

Основні чинники, що впливають на розмір амортизації.

Вибір оптимального методу нарахування амортизації для кожного об'єкта основних коштів є головною становлячої формування амортизаційної політики підприємства. Але метод амортизації, хоч і істотно впливає на її розмір. Швидше характеризує якісну сторону процесу розподілу. Не менш важливої в амортизаційній політиці, є кількісний критерій амортизації. Таким критерієм можна вважати відносний розмір амортизації, виражений нормою амортизації, яка залежить в основному від чотирьох чинників:

- вартість об'єкта основних коштів;

- ліквідаційної вартості;

- терміну корисного використання;

- методу нарахування амортизації.

Для розрахунку норм амортизації, в основному, використовується вартість, що амортизується, т. е. первинна або переоцінена вартість, зменшена на ліквідаційну вартість об'єкта. До складу первинної вартості відносяться витрати, пов'язані з придбання, доставкою і введенням об'єктів основних коштів в експлуатацію.

Оцінка ліквідаційної вартості може бути досить точно здійснена для активів з відносно коротким терміном служби. Але в більшості випадків вона досить умовна і залежить не тільки від стану об'єкта, але і від ринку збуту.

Оцінка терміну корисного використання необов'язково повинна співпадати з нормативним терміном використання об'єкта основних коштів. При визначенні термінів корисного використання у відповідності з п, 24 ПБУ-7 враховуються:

- передбачуваний фізичний і моральний знос;

- очікуване використання об'єкта з урахуванням його потужності і продуктивності;

- правові або інакші обмеження відносно термінів його використання.

Таким чином, з всіх чинників, що впливають на амортизація, абсолютно точно визначається тільки один- первинна вартість об'єкта основних коштів. Всі інші можуть бути встановлені з різною мірою імовірності.

У випадку, якщо вибрані методи або встановлені норми амортизації не в повній мірі відповідають очікуваним економічним вигодам від використання об'єкта основних коштів, ПБУ-7 дозволено здійснювати їх коректування. Згідно ПБУ-6 таке коректування вважається зміною облікової оцінки. Зміна облікової оцінки не вимагає коректування за попередні періоди. Коректування здійснюється шляхом зміна норми амортизації, розрахованої відповідно до прийнятого в результат коректування методом амортизації. При розрахунку скорректированной норми амортизації за вартість об'єкта основних коштів приймається його залишкова вартість на момент коректування.

Найбільша цінність ПБУ-7 - надання підприємствам права самостійно здійснювати амортизаційну політику, що дає можливість визначати термін експлуатації основних коштів і вибирати метод нарахування амортизації згідно з власними економічними інтересами.

2. Діяльність підприємства - його рентабельність або збитковість- характеризують фінансово-господарські результати. Фінансові результати діяльності підприємства складаються з:

- фінансових результатів від основної діяльності;

- фінансових результатів від фінансових операцій;

- фінансових результатів від іншої звичайної діяльності;

- фінансових результатів від надзвичайних подій;

Визначаються фінансові результати шляхом визначення доходів і відповідних витрат підприємства. Прибуток- це сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати. Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної і правдивої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період. Доходи і витрати приводять в звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибутку або збитку звітного періоду.

Доходи - це збільшення економічної вигоди у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які приводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників).

Витрати- зменшення економічних вигід у вигляді убування активів або збільшення зобов'язань, що приводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власникам).

До доходів і витрат належать:

1) доходи від надання окремого майна в оренду;

2) штрафи, пені, неустойки і інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, визнані боржниками, (крім санкцій і пені за невчасну оплату, яка. підлягає внесенню до бюджету, у позабюджетні і державні цільові фонди), а також суми відшкодування заподіяних збитків.

3) доходи, отримані на території України і за її межами від пайової участі в діяльність інакших підприємств, дивіденди по акціях, облігаціях і інших цінних паперах, і від інших прибуткових активів, які належать підприємству;

4) доходи і витрати від переоцінки виробничих запасів готової продукції і товарів, крім випадків, коли вона проводиться за рішенням уряду;

5) доходи від надання комерційного кредиту;

6) виручка від продажу іноземної валюти і витрати на її придбання;

7) збитки і недостачі товарно-матеріальних цінностей понад норми природного спаду в тому випадку, коли винуватці не встановлені або у стягненні з винуватців відмовлено судом а також їх надлишки;

8) витрати за анульованими виробничими замовленнями а також витрати на виробництво, яке не дало продукції,

9) витрати на зміст законсервованих виробничих потужностей і об'єктів, крім витрат, які відшкодовуються за рахунок інакших джерел;

10) некомпенсовані винними збитки від простоїв по внутрішніх і зовнішніх причинах, а також оплата працівникам часу вимушеного прогулу;

11) судові витрати і арбітражні збори;

12) суми кредиторської (між підприємствами недержавних форм власності) і дебіторської заборгованості, по яких пройшов термін давності;

13). прибутки і доходи по операціях минулих років, виявлених в даному році і інш.

14) некомпенсовані збитки від пожеж, аварій і інших екстремальних ситуацій;

До внереализационним доходів і збитків відносяться:

- курсові різниці по валютних рахунках і операціях у іноземній валюті;

- дивиденти по акціях, облігаціях і лругим цінним паперам. які належать підприємству;

- різного вигляду санкції і штрафи;

- інші доходів не пов'язані з виробничою діяльністю.

Фінансові результати по видах діяльності, внаслідок яких вони виникають, поділяються на: прибуток (збитки) від звичайної діяльності і надзвичайних подій.

Подобичной деятельностьюпонимают будь-яку діяльність підприємства, а також операції, що забезпечують її або виникаючі внаслідок здійснення такої діяльності. Прикладами звичайної діяльності є виробництво і реалізація продукції, розрахунки з постачальниками і покупцями, працівниками, банківськими установами і інш. Як супроводжуючі до звичайної діяльності відносяться такі операції, як переоцінка активів, списання знецінених запасів, курсові різниці, економічні санкції за порушення договірних зобов'язань або податкового законодавства і інш.

Звичайна діяльність поділяється на: операційна і іншу (інвестиційну і фінансову).

Подоперационной деятельностьюпонимают основну діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

Основна діяльність - це діяльність, пов'язана з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є визначальною метою створення підприємства і що забезпечує основну частину його доходу.

Так, для виробничого підприємства такою діяльністю є придбання виробничих запасів (сировини, матеріалів, палива і інш.), виготовлення і реалізація готової продукції; для торгового підприємства - придбання і реалізація товарів і т. д.

Витрати, пов'язані з основною діяльністю, различаютпо функціям - виробництво, управління, збут. Вони відбиваються на таких рахунках, як 90 "Собівартість реалізації", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності".

Інвестиційна діяльність - придбання і реалізація необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є що становить еквівалентів грошових коштів (наприклад, інвестиції в асоційовані або дочірні підприємства, спільна діяльність і інш.).

Подфинансовой деятельностьюпонимают діяльність, яка приводить до змін розміру і складу власного і позикового капіталу.

У Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 3 дане визначення доходу (збитку) за звітний період.

Доходи і витрати приводять в звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибутку або збитку звітного періоду (крім випадків, коли відповідні положення (стандарти) передбачають виключення і цього правила).

У статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" відбивається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів і податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного збору і тому подібне).

У статті "Податок на додану вартість" відбивається сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті "Акцизний збір" підприємства-платники акцизного збору відображають суму, яка врахована в складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Підприємства, які платять інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку звіту про фінансові результати.

У статті "Інше вирахування з доходу" відбивається надані знижки, повернення товарів і інші суми, які підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом віднімання з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок і тому подібне.

У статті "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається відповідно до Положень (стандартами) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", 16 "Витрати".

Валовий дохід (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті "Інші операційні доходи" відбиваються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць;

відшкодування раніше списаних активів, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) і тому подібне.

У статті "Адміністративні витрати" відбиваються загальногосподарський витрати, пов'язані з управлінням і обслуговуванням підприємства.

У статті "Витрати на збут" відбиваються витрати підприємства, пов'язані з реалізацією продукції (товарів),- витрати на зміст підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам і тому подібне.

У статті "Інші операційні витрати" відбиваються собівартість реалізованих виробничих запасів; сумнівні (безнадійні) борги і втрата від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць, визнані економічні санкції, відрахування для забезпечення подальших операційних витрат, а також всі інші витрати, які виникають в процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються в собівартість продукції, товарів, робіт, послуг).

Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового доходу (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут і інших операційних витрат.

У статті "Дохід від участі в капіталі" відбивається дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

У статті "Інші фінансові доходи" показуються дивіденди, відсотки і інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які враховуються по методу участі в капіталі).

У статті "Інші доходи" показується дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць і інші доходи, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

У статті "Фінансові витрати" показуються витрати на відсотки і інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.

У статті "Втрати від участі в капіталі" відображається збиток, викликаний інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких проводиться методом участі в капіталі.

У статті "Інші витрати" відображаються собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від зниження ціни фінансових інвестицій і необоротних активів; інші витрати, виникаючі в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності для оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від основної діяльності, фінансових і інших доходів (прибутки), фінансових і інших витрат (збитків).

У статті "Податки на прибуток" показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності, визначена відповідно до Положення (стандартом) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток".

Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності для оподаткування і сумою податків на прибуток. Збиток від звичайної діяльності рівний збитку від звичайної діяльності для оподаткування і сумі податків на прибуток.

У статтях "Надзвичайні доходи" і "Надзвичайні витрати" відбиваються відповідно: неоплачені збитки від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій і тому подібне), включаючи расхо ди на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха і техногенних аварій, визначеного за вирахуванням суми страхового відшкодування і покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел, доходи або збитки від інших подій і операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій, приведених в цьому Положенні (стандарті). Збитки від надзвичайних подій відбиваються за вирахуванням суми, на яку меншає податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих збитків. Зміст і вартісна оцінка доходів або витрат від кожної надзвичайної події потрібно окремо розкривати в примітках до фінансових звітів.

У статті "Податки на надзвичайний прибуток" відбивається сума податків, належна до сплати з прибутку від надзвичайних подій.

Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності і надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку і податків на надзвичайний прибуток.

Для визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції, необхідно:

ЧД=Дохід від реализ.-(ПДВ+Акц. збір+Др. збори+Інший витрати).

Валовий прибуток розраховують по наступній схемі:

ВП=Чистий дохід-Собівартість продукції.

Собівартість продукції=Залишку незаверш. произв-ва на початок періоду + Витрати на виробництво в звітному періоді - Залишок незаверш. произв-ва на кінець періоду.

Розрахунок фінансового результату - прибутки (збитків) від звичайної діяльності до оподаткування:

Фр=Фр від операц. д-ти+[(дохід від участі в капмтале + друг. фин. доходи + інш. доходи) - фин. витрати+витрата від участі в капіталі + інш. витрати].

Розрахунок фінансового разультата (прибутку, збитку) від звичайної діяльності:

П (У)=П (У) від звичайної д-ти - Податок на прибуток.

Розрахунок чистого прибутку (збитків):

ЧП (У)=Фін. результат від звичайної д-ти (прибуток або збиток) +/-дохід від незвичайної д-ти +/-Податок на прибуток +/- Витрати +/-Зменшення податку на прибуток на витрати від незвичайної д-ти.

Виходячи з класифікації доходів і витрат по видах діяльності і функціях і побудована система рахунків бухгалтерського обліку для відображення формування финансовьк результатів діяльності підприємства і визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду, а також складання Звіту про финансовьк результати (див. гл. 18 "Фінансова звітність").

Для узагальнення інформації про финансовьк результати від звичайної діяльності і чрезвичайньк подій Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачений рахунок 79 "Фінансові результати", який ведеться по субрахунках:

791 "Результат основної діяльності";

792 "Результат фінансових операцій";

793 "Результат від іншої звичайної діяльності";

794 "Результат від надзвичайних подій".

По кредиту рахунку 79 "Фінансові результати" і його субрахунків відбиваються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, а по дебету - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

На кредиті суб'єкта 791 "Результат основної діяльності" відбивається сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг і іншої операційної діяльності в кореспонденції з дебетом рахунків:

70 "Доходи від реалізації";

71 "Інший операційний дохід".

На дебет субрахунку 791 "Результат основної діяльності" в порядку закриття рахунків в кінці звітного періоду списують:

- собівартість реалізованої готової продукції, товарів, послуг (з кредиту рахунку 90 "Собівартість реализаии");

- адміністративні витрати (з кредиту рахунку 92 "Адміністративні витрати");

- витрати на збут (з кредиту рахунку 93 "Витрати на збут");

- інші операційні витрати (з кредиту рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності");

- належна за даними бухгалтерського обліку сума податку на прибуток від звичайної діяльності (з кредиту субрахунку 981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності").

Шляхом зіставлення на субрахунку 791 "Результати основної діяльності" кредитового обороту (загальна сума отриманих доходів від реалізації і інший операційний дохід) з дебетовим оборотом (загальна сума операционньк витрат з урахуванням суми податку на прибуток від звичайної діяльності) визначають фінансовий результат (прибуток, збиток) від основної діяльності підприємства.

Обчислена сума фінансового результату від основної діяльності списується на рахунок 44 "нерозподілений прибуток (непокриті збитки)" записом:

- на суму отриманого прибутку:

Д-т сч. 79, субрахунок 791 "Результат основної діяльності", К-т сч. 44, субрахунок 441 "Прибуток нерозподілений";

- на суму збитку:

Д-т сч. 44, субрахунок 442 "Непокриті збитки", К-т сч. 79, субрахунок 791 "Результат основної діяльності".

Формування фінансових результатів основної діяльності в системі рахунків можна представити наступною схемою:

Субрахунок 792 "Результат фінансових операції" призначений для визначення фінансових результатів (прибутку, збитку) від фінансових операцій підприємства.

На кредит даного субрахунку списують:

а) в кореспонденції з дебетом 72 "Дохід від участі в капіталі" - дохід від участі в капіталі (дохід від інвестицій в асоційовані підприємства, дохід від спільної діяльності, дохід від інвестицій в дочірні підприємства);

б) в кореспонденції з дебетом рахунку 73 "Інші фінансові доходи" - інші фінансові доходи (дивіденди отримані, відсотки отримані, інші доходи від фінансових операцій).

На дебет субрахунку 792 "Результат фінансових операцій" списують:

а) в кореспонденції з кредитом рахунку 95 "Фінансові витрати" - фінансові витрати (нараховані відсотки за користування кредитами банків, за договорами кредитування, фінансового лізингу; витрати, пов'язані з випуском, змістом і обігом власних цінних паперів) і інш.;

б) в кореспонденції з кредитом рахунку 96 "Втрати від участі в капіталі" - втрати від інвестицій в асоційовані підприємства, від спільної діяльності, від інвестицій в дочірні підприємства.

За даними субрахунку 793 "Результат від іншої звичайної діяльності" визначають фінансовий результат (прибуток, збиток) від іншої звичайної діяльності.

На кредит субрахунку 793 в кореспонденції з дебетом рахунку 74 "Інші доходи" списують доходи від інвестиційної і іншої звичайної діяльності підприємства (доходи від реалізації фінансових інвестицій, від реалізації необоротних ак-гивов, майнових комплексів, доходи від неопераційної курсової різниці, безкоштовно отриманих активів, інші доводи від звичайної діяльності - від списання кредиторської заборгованості після закінчення терміну позовної давності, від вартості негативного гудвилла, визнаного доходом і інш.).

На дебет субрахунку 793 "Результат від іншої звичайної діяльності" в кореспонденції з кредитом рахунку 97 "Інші витрати" списують витрати, які виникли в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але які не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) і послуг, а також витрати страхової діяльності (собівартість реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, втрати від неопераційних курсових різниць, від зниження ціни необоротних активів і фінансових інвестицій, від списання не оборотних активів і інші витрати звичайної діяльності).

По данньм субрахунки 794 "Результати надзвичайних подій" визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. На кредит даного субрахунку в кореспонденції з дебетом рахунку 75 "Надзвичайні доходи" списують доходи, отримані від надзвичайних подій (суми відшкодованих збитків від надзвичайних подій), а на дебет - в кореспонденції з кредитом рахунку 99 "Надзвичайні втрати" - втрати від надзвичайних подій (втрати від стихійних лих, техногенних катастроф і аварій і інших надзвичайних втрат).

Ставки податку на прибуток, об'єкти оподаткування і порядок обчислення налогооблагаемой прибули, порядок нарахування і сплати податку, обов'язки і відповідальність платника регламентуються Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", затвердженою постановою Верховної Ради України від 22.05.97 № 283 і Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати".

Облік податку на прибуток ведеться на рахунку 98 "Податок на прибуток" по субрахунках:

981 "Податок на прибуток від звичайної діяльності";

982 "Податок на прибуток від надзвичайних подій".

На субрахунку 981 "Податок на прибуток від звичайної діяльності" ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від звичайної діяльності, обчисленої по встановленій ставці (30%) від прибутку, який відображений в бухгалтерському обліку (незалежно від суми прибутку для цілей оподаткування).

На субрахунку 982 "Податок на прибуток від надзвичайних подій" відображають суму податку, належного сплаті з прибутку від надзвичайних подій. У Звіті про фінансові результати чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності і надзвичайного доходу, надзвичайних витрат і податку з надзвичайного прибутку.

У статтях "Надзвичайні доходи" і "Надзвичайні витрати" відбиваються відповідно.

- прибуток або збитки від інших подій і операцій, відповідних визначенню надзвичайних подій;

- - невідшкодовані збитки від надзвичайних подій, включаючи витрати на попередження виникнення втрат від стихійного лиха, техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування і покриття втрат від надзвичайних подій за рахунок інших джерел.

Збитки від надзвичайних подій враховуються за вирахуванням суми, на яку меншає податок на прибуток від звичайної діяльності.

Приклад. Підприємство за звітний період отримало прибуток від звичайної діяльності 164 000 грн., внаслідок стихійного лиха підприємство понесло збитки в сумі 30 000 грн. Вони були частково відшкодовані за рахунок коштів державного бюджету в сумі 10 000 грн.

Відповідно до податкового законодавства на суму невідшкодованих витрат меншає оподатковуваний податком прибуток. Виходячи з цього, підприємство робить розрахунок:

1) на суму невідшкодованих збитків:

30 000 грн. - 10 000 грн. = 20 000 грн.

2) на суму зменшення податку на прибуток внаслідок збитків від надзвичайної діяльності (ставка податку - 30%):

20 000 грн. х 30: 100 = 6000 грн.

3) збитки від надзвичайних подій за вирахуванням суми, на яку меншає податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих збитків:

20 000 грн. - 6000 грн. = 14 000 грн.

4) чистий прибуток, оподатковуваний податком, складе:

164 000 - 14 000 = 150 000 грн.

5) податок на прибуток:

150 000 х 30: 100 = 45 000 грн. На суму нарахованого податку на прибуток роблять запис:

Д-т сч. 98 "Податок на прибуток";

К-т сч. 641 "Розрахунки по податках".

Після цього за даними рахунку 79 визначають чистий фінансовий результат, який списують на рахунок 44 "нерозподілений прибуток (непокриті збитки)".

Отже, прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування і сумою податку на прибуток.

Фінансові результати від всіх видів діяльності (основної діяльності, фінансових операцій, надзвичайних подій) списуються відповідними бухгалтерськими проводками на активно-пасивний рахунок 44 "нерозподілений прибуток (непокриті збитки)", який ведеться по субрахунках:

441 "Прибуток нерозподілений";

442 "Непокриті збитки";

443 "Прибуток, використаний в звітному періоді".

Згідно з діючим положенням отриманий підприємством прибуток на субрахунку 441 «Прибуток нерозподілена» учитиваетсянарастающим підсумком з початку годаи до кінця року показується нерозподіленої.

Використання отриманого прибутку протягом року відбивається на дебеті субрахунку 443 "Прибуток, використаний в звіт ном періоді" в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків:

40 "Статутний капітал", 43 "Резервний капітал" (на суму} прибутку, використану на збільшення статутного або резервного капіталу);

67 "Розрахунки з учасниками" (на суму нарахованих за рахунок прибутку дивідендів учасникам по простих і привілейованих акціях, а також нарахованого належного прибутку вибуваючим учасникам).

Субрахунок 443 "Прибуток, використана в звітному періоді" виконує роль регулюючого контрпасивного рахунку по відношенню до субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений". Він дозволяє визначити, яку суму прибутку отримало підприємство з початку року, яка сума прибутку використана і яка сума прибутку не використана і знаходиться в господарському обороті підприємства.

У кінці року суму використаного прибутку списують в зменшення нерозподіленого прибутку записом:

Д-т субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений";

К-т субрахунку 443 "Прибуток, використаний в звітному періоді".

Збитки підприємства, враховані на дебеті субрахунку 442 "Непокриті збитки", за рішенням керівника (власника) списуються за рахунок нерозподіленого прибутку або резервного капіталу, що в бухгалтерському обліку відбивається записом по кредиту субрахунку 442 "Непокриті збитки" і дебету субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" (на суму збитку, списаного за рахунок нерозподіленого прибутку);

рахунки 43 "Резервний капітал" (на суму збитку, списаного за рахунок резервного капіталу).

Основні бухгалтерські проводки, ті, що використовуються при обліку фінансових результатів і використання прибули

Зміст господарської операції.

Дебет рахунку

Кредит рахунку

Списані на фінансову разультати діяльність

- дохід від реалізації готової продукції

70

79

- інший операційний дохід

71

79

- дохід від участі в капіталі

72

79

- інші фінансові доходи

73

79

- інші доходи

74

79

- надзвичайні доходи

75

79

Списані на фінансові результати витрати діяльності:

- собівартість реалізації гостовой продукції

79

90

- адміністративні витрати

79

92

- витрати на збут

79

93

- - інші витрати операційної діяльності

79

94

- фінансові втрати

79

95

- втрати від участі в капіталі

79

96

- інші втрати

79

97

- надзвичайні втрати

79

99

Відображена сума нарахованого податку на прибуток

98

64

Списана в кінці року на фінансові результати сума нарахованого податку на прибуток

79

98

Визначений і списаний фінансовий результат діяльності предприяти:

- в сумі отриманого прибутку

- в сумі збитку

79

441

441

79

Відображене використання прибутку, отриманого підприємством:

- на збільшення статутного капіталу

443

40

- на створення резервного капіталу

443

43

- на виплату (нарахування) дивидентов за акціями і іншими виплатами учасникам

443

67

Списана в кінці року використаний прибуток на зменшення нерозподіленого прибутку

441

443

Списані непокриті збитки:

- за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства

441

442

- за рахунок коштів резервного капіталу

43

442

З набуттям чинності Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 № 283 з'явилося понятиеналогового обліку. Якщо в області бухгалтерського обліку існують певні теоретичні категорії, а також що склався за тривалий час методологія обліку, то теоретична база податкового обліку обмежується статтею 11 Закону (що визначає правила ведіння податкового обліку).

Якщо однієї изосновних задач бухгалтерського учетаявляется формування повної достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності суб'єктів підприємницької діяльності, необхідної для оперативного керівництва і управління, а також для її використання зовнішніми користувачами (інвесторами, постачальниками, покупцями, фінансовими, податковими, статистичними і банківськими установами і іншими зацікавленими органами), тоназначением податкового учетаявляется визначення сум податків, належних переліку до бюджету, і контролю за їх сплатою. На відміну від бухгалтерського обліку податковий облік відображає не певну господарську операцію, що здійснилася, афиксирует факт настання податкового зобов'язання по сплаті податку на прибуток. При цьому згідно з статтею 11.3.1 Закону України "Про оподаткування прибули предприятий'датой збільшення валового доходасчитается дата, що доводиться на податковий період (квартал), протягом якого відбувається будь-яке з подій, що трапилося раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), належних реалізації, а у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата їх оприбуткування в касу платника податку, а при відсутності такий - дата инкассації готівки в банківській установі, обслуговуючій плательшика податку:

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного представлення результатів робіт (послуг) платника податку.

При бартерних операціях датою збільшення валового доходу вважається будь-яке з подій, яке сталося раніше:

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного представлення результатів робіт (послуг) платником податків;

- або дата оприбуткування товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання результатів робіт платником податків.

Датою збільшення валових расходовпроизводства (звертання) у відповідності зі статтею 11.2.1 Закону вважається дата, яка доводиться на податковий період, протягом якого відбувається будь-яке з подій, що трапилося раніше:

- або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а у разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

- або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Прибартерних операцияхдатой збільшення валових витрат вважається дата осуществлениязаключительной (що балансує) операції.

Як і раніше, т. е. до введення відповідних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, істотною відмінністю між витратами, що враховуються в складі валових витрат, і витратами, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), і елементами операційних витрат є те, що одні відбиваються по першій з подій (оплата або нарахування), інші (витрати в складі форми звіту № 2) - тільки по мірі здійснення виробництва і реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Валовий дохід, згідно з статтею 4 Закону, являє собою загальну суму доходу платника податків від всіх видів діяльності, отриманого або нарахованого протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, винятковій (морської) економічній зоні, так і за її межами. Таким чином, визначення валового доходу виходить з позицій надходження платнику доходу від певних видів діяльності. Так, всостав валового доходу входять:

- загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), в тому числі допоміжних і обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від-продажу цінних паперів (крім операцій по їх первинному випуску (розміщенню) і операцій по їх остаточному погашенню (ліквідації);

- доходи від спільної діяльності і у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, відсотків, роялті, володіння борговими вимогами, а також доходів від здійснення операцій лізингу (оренда);

- доходи, не враховані в численні валового доходу періодів, попередніх звітному, але виявлені в звітному періоді;

- суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку в звітному періоді, вартість товарів (робіт, послуг), безкоштовно наданих платнику в звітному періоді;

- суми безнадійної кредиторської заборгованості, по якій закінчився термін позовної давності у відповідний налого-оподатковуваний період;

- інші суми безнадійної заборгованості, що включаються у валовий дохід платника податку в порядку, передбаченому ст. 12 Закону;

- суми штрафів, неустойка, пеня, отримані за рішенням сторони договору або за рішенням відповідних державних або судових органів, і деякі інші доходи.

У цілях визначення налогооблагаемой прибули у відповідності зі статтею 4.2 Законав валовий дохід не включаютсясумми податку на додану вартість (за винятком випадків, коли підприємство-одержувач не є платником ПДВ), отриманий (нараховані) підприємством в складі ціни продаж продукції (робіт, послуг), акцизний збір, суми коштів або вартість майна, що поступає платнику податків у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій в емітовані таким платником податків корпоративні права, і інакші доходи, вказані в ст. 4.2 Закону, зокрема:

- суми коштів або майна, отримані як компенсація за примусове відчуження державою майна платника податку у випадках, передбачених законодавством;

- суми коштів в частині зайво сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів), які повертаються з бюджету, якщо такі суми не були включені до складу валових витрат:

- суми доходів органів виконавчої влади і місцевого самоврядування від надання державних послуг (видачі ліцензій, сертифікатів, реєстрації інших послуг, якщо такі доходи зараховуються до відповідних бюджетів);

- суми доходів, що накопичуються на пенсійних рахунках в рамках механізму додаткового пенсійного страхування;

- номінальна вартість взятих на облік, але не оплачених (непогашених) цінних паперів, що свідчать про відносини позики;

- кошти або майно, що поступають як міжнародна технічна допомога, що надається іншими державами відповідно до міжнародних договорів;

- кошти, що отримуються платником податку з Державного інноваційного фонду на поворотній основі при здійсненні інноваційних проектів, і інш.

Валові витрати виробництва або звертання згідно ст. 5.1 Закону являють собою суму будь-яких витрат платника податків в грошовій, матеріальній або нематеріальних формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. Згідно ст. 5.2 Законав склад валових витрат включаються:

- суми будь-яких витрат, сплачених або нарахованих протягом звітного періоду в зв'язку з підготовкою, організацією, ведінням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною труда;

- сума коштів або майна, добровільно передана (перерахована) до державного бюджету або бюджетів територіальних суспільств, в неприбуткові організації (але не більше за 4% налогооблагаемой прибутки попереднього звітного періоду);

- суми коштів, внесені в страхові резерви. У відповідності зі ст. 12.2 і 12.3 Закони такі резерви створюються банками, небанківськими фінансовими установами (крім страхових компаній), іншими платниками податку для відшкодування можливих втрат від неповернення боргів їх дебіторами;

- суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), встановленої Законом України "Про систему оподаткування", за винятком: податку на прибуток підприємства; податку на дивіденди; податку на доходи від ігрового бізнесу, податку на доходи нерезидентів; податку на додану вартість, включеного в ціну товарів (робіт, послуг),

що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання; сплату вартості торгових патентів, що відноситься на зменшення податкових, зобов'язань платника податку згідно ст. 16.3; витрати по сплаті штрафів, неустойки або пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду, арбітражного або третейського суду;

- суми витрат, не віднесені до складу валових витрат минулих звітних податкових періодів в зв'язку з втратою, знищенням або псуванням документів, встановлених правилами податкового обліку і підтверджених такими документами в звітному періоді;

- суми витрат, не врахованих в минулих податкових періодах в зв'язку з допущенням помилок і виявлених в звітному податковому періоді в розрахунку податкового зобов'язання;

- суми безнадійної заборгованості в частині, яка не була віднесена до валових витрат у випадку, коли відповідні заходи по стягненню таких боргів не привели до позитивного результату, а також суми заборгованості, відносно якою закінчився термін позовної давності;

- суми витрат по операціях особливого вигляду, в тому числі по бартерних операціях, страховій діяльності, по операціях з розрахунками у іноземній валюті, по операціях з пов'язаними особами і торгівлі цінними паперами і деривативами, по операціях в області спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, по операціях з борговими зобов'язаннями і т. п.;

До складу валових витрат включаються такжерасходи ш рекламу. Однак витрати по організації і проведенню прийомів, презентацій, придбанню і поширенню подарунків, включаючи безкоштовну роздачу зразків товарів або безкоштовне надання послуг з рекламними цілями, включаються у валові витрати в розмірі не більше за 2% від прибутку за попередній звітний (податковий) квартал.

Расходина гарантійний ремонт (обслуговування) товарів, реалізованих платником податку, або гарантовані заміни товарів, вартість яких не компенсується за сче1 покупця, включаються у валові витрати в розмірі не більше за 10% сукупних вартості таких товарів. Крім того, ухвалений Закон зобов'язує платника податків у разі здійснення гарантійних замін товарів вести окремий облік бракованих товарів, повернених покупцями, а також учее покупців, що отримали таку заміну або послугу по ремонту. Заміна товару без повернення бракованого товару лишаее платника податків права на збільшення розміру валових витрат продавця товарів на вартість заміни. Такий облік здійснюється відповідно до Порядку обліку бракованих товарів, повернених покупцями, у разі здійснення гарантійних замін товарів, а також обліку покупців, що отримало заміну або послуги по ремонту (обслуговуванню), затвердженим наказом ГНАУ від 27.06.97 № 203 (в редакції наказу ГНАУ від 26.01.98 № 25).

До складу валових витрат платника податку включаються такжерасходи на командировкифизических осіб, що перебувають з платником податку в трудових відносинах або керівних органів платника, що є членами податку (ст. 5.4.8). Однак до складу валових витрат витрати на відрядження включаються тільки при наявності підтверджуючих документів

До складу валових витрат включаютсялюбие витрати по придбанню ліцензій і інших спеціальних дозволів, виданих в державних органах (крім витрат на придбання торгових патентів), а такжерасходи на придбання спеціалізованих періодичних изданийдля інформаційного забезпечення господарської діяльності платника податків.

До валових витрат відносяться також витрати платника податків, пов'язані спрофессиональной підготовкою або переподготовкойпо профілю такого платника податків фізичних осіб, що знаходяться з ним в трудових відносинах в українських закладах освіти (за винятком фізичних осіб, пов'язаних з таким платником податків), - в розмірі до 2% оплати труда звітного періоду (постанова Кабінету Міністрів України від 24.12.97 № 1461).

На розмір валових доходів і валових витрат платника податків надають влияниеоперації по реалізації основних коштів. Так, при реалізації окремих об'єктів основних коштів групи 1 сума перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю таких об'єктів включається у валові доходи платника податків, а сума перевищення балансової вартості над виручкою включається у валові витрати (ст. 8.4.8). При реалізації основних коштів групи 2 і 3 в тому випадку, якщо сума продажу перевищує балансову вартість відповідної групи, сума перевищення відноситься у валові доходи платника податків у відповідному періоді (ст. 8.4.4).

Згідно ст. 20 Закону, платник податків несе отвественность за правильне нарахування і своєчасну сплату податку на прибуток. Платники податку, що не представили або що несвоєчасно представили до податкового органу податкову декларацію про прибуток, розрахунок податку на прибуток, платіжне доручення на перерахування податку до бюджету, сплачують штраф в розмірі 10 відсотків суми нарахованого податку за кожний випадок порушення.

У разі приховання або заниження сум податку платник податку сплачує суму донарахованого податковим органом податку, штрафу в розмірі 30 відсотків суми донарахованого податку (недоплати) і пені, обчисленої виходячи з 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, що діяла на момент сплати, нараховану на повну суму недоплати (без урахування штрафів) за весь її термін. Не застосовуються штрафні санкції, передбачені цим пунктом, до платників податку, які до початку перевірки податковим органом виявили факт заниження оподатковуваного податком прибутку, письмово повідомили про це податковий орган і сплатили суму недоплати, а також пеню, обчислену виходячи з 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, що діяла на момент сплати, нараховану на повну суму недоплати за весь її термін.

ВИКОРИСТАНА ЛІТЕРАТУРА.

1. "Головбух" №12 від 1/3/2000 Київ "Преса України"

2.«Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках» Н. Н. Грабова, Ю. Г. Крівоносов, Київ 1998

3.«Бухгалтерський облік на підприємствах України з різними формами власності» Н. М. Ткаченко, Київ 1998.

4. журнал «Дебет-Кредит» №31, липень 2000.

5. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22 травня 1997 р.

6. «Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні кошти» Журнал «Дебет-Кредит» 12/8/2000.

7. Бізнес № 45(408) Газета «Бухгалтерія» 6 листопада 2000 р.

8. «Бухгалтерський облік у виробничих і торгових підприємствах» Н. Н. Грабова, В. Н. Добровольський Київ, 2000.

9. «Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України» під ред. Н. М. Ткаченко Київ 2000.