Реферати

Реферат: Аудит обліку малоцінних і бистроизнашивающихся предметів

Юридична діяльність у сучасному білоруському суспільстві. Поняття, функції і структура юридичної діяльності як категорії теорії держави і права, правовий акт як зовнішня її форма. Різновиду юридичної діяльності в сучасному білоруському суспільстві, основні шляхи і напрямки удосконалювання.

BMW. Заднеприводной седан середнього класу зі спортивним характером. Відмінна керованість і прекрасні динамічні характеристики поєднуються в цьому автомобілі з престижним і пізнаваним зовнішнім виглядом і високою надійністю.

Соціологія Питирима Сорокіна: росіянин період діяльності. П. А. Сорокін як видатний соціолог ХХ століття й один із засновників американської соціології. Теорія існування суперсистем культури як одна з найбільш оригінальних культурологічних концепцій XX в. Структура соціологічного знання по Сорокіну.

Технологія производствених процесів у готелі. Завдання по готельному господарству. Бронювання номерів, види бронювання. Страхування від неявки клієнта. Класифікація готелів відповідно до державного стандарту Російської Федерації. Своєчасність оплати послуг, санкції у випадку затримки оплати.

Історія Росії в періодах. Російські землі в другій половині XII-XIII в. Утворення і зміцнення Російського централізованої держави, Смута. Бунташное час, царювання Петра і Катерини. Реформи 60-70-х рр. XIX в. Нова економічна політика. СРСР у 1945-1991 р.

МІНІСТЕРСТВО СПЕЦІАЛЬНОГО І ВИЩОГО ОСВІТИ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

КОСТРОМСКОЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ

УНІВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І АУДИТУ

АУДИТ ОБЛІКУ МАЛОЦІННИХ І

БИСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТІВ

КУРСОВИЙ ПРОЕКТ

Виконав: студенткаVкурса ЕФ гр. 96-Би-25

Кисельова Е. С.

Перевірив: Левковская Т. Н.

зав. кафедрою

КОСТРОМА 2000

Зміст

Введення

1. Мета і задачі аудиту обліку МБП

2. План і програма аудиту обліку МБП

3. Підготовка робочої документації аудиту

4. Методи отримання аудиторських доказів

5. Оформлення результатів аудиту і пропозицій для аудиторського висновку

6. Аудит обліку МБП на складі

7. Аудит обліку МБП в бухгалтерії

8. Інвентаризація МБП в складі матеріально-виробничих запасів

9. Тестування системи обліку МБП

10. Арбітражна практика по даному предмету

11. Тести

Висновок

Додатку

Список літератури

Введення

В останні роки в методології бухгалтерського обліку РФ сталися кардинальні зміни. З'явилися нові об'єкти бухгалтерського обліку, змінилася термінологія, система оподаткування і т. д.

Демократизація суспільства розширила можливості юридичних осіб у виборі прийомів і способів ведіння бухгалтерського обліку і фіксації їх в обліковій політиці. Істотні зміни сталися і в звітності. Її склад, порядок оцінки статей і зміст наблизилися до міжнародних стандартів.

Важливою, трудомісткою, складною дільницею обліку в організаціях всіх форм власності і відомчій підлеглості є облік матеріально- виробничих запасів і, відповідно, МБП як частини матеріально- виробничих запасів (МПЗ). Від об'єктивності і достовірності інформації, що формується на цій дільниці обліку, залежать собівартість продукції, фінансовий результат, налогооблагаемая прибуток, сума ПДВ і т. д.

Дана курсова ставить своєю метою розкрити особливості обліку МБП в розрізі аудиторської перевірки. Як показує практика, при побудові облікової системи даного вигляду активу на підприємствах виникають дискусійні моменти, витікаючі порою з неоднозначного трактування російського законодавства в області обліку. Це приводить до спірних питань між підприємством і податковою інспекцією.

На момент викладу я використала діючі нормативні і законодавчі акти РФ, учбові допомоги по бухгалтерському обліку і аудиту таких авторів, як Булавіна Л. Н., Подольський В. І., Терехов А. А. і т. д., а також статті періодичних видань.

1. Мета і задачі аудиту обліку МБП

Особливе місце в системі обліку МПЗ займає облік МБП. Особливості, виникаючі в області обліку даного вигляду активів, пов'язані передусім з економічною суттю предметів, що розглядаються. Неодмінною умовою функціонування підприємства є наявність оборотних коштів. Загалом, оборотні кошти можна поділити на оборотні виробничі фонди і фонди звертання. У свою чергу оборотні виробничі фонди за речовинним змістом являють собою предмети труда і знаряддя труда, що враховуються в складі МБП. Виходячи з цього предмети, що розглядаються враховуються в складі коштів в обороті, а використовуються як кошти труда, для яких характерна багаторазова участь у виробничому процесі і поступове перенесення своєї вартості на продукт, що виготовляється.

До числа нормативних документів, що регламентують сферу обліку, що розглядається, відносять:

- Федеральний закон РФ від 21.11.96 №129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;

- Положення по ведінню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н;

- Положення по бухгалтерському обліку «Облік МПЗ» (ПБУ 5/98), затверджене наказом Мінфіну РФ від 15.06.98 № 25н;

- Положення по бухгалтерському обліку МБП, затверджене листом Мінфіну СРСР від 18.09.79 № 166. Дане Положення застосовується в частині, що не суперечить введеним в дію новим стандартам вітчизняного бухгалтерського обліку;

- Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), і про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затверджене постановою Уряду РФ від 05.08.92 з подальшими змінами і доповненнями;

- Положення по бухгалтерському обліку « Витрати організації» (ПБУ 10/99), затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 № 33н і інш.

Аудит МБП проходить в складі МПЗ, які становлять значну частину вартості майна організації, материалоемкость в деяких галузях становить 90% і більш.

Тому мета аудиторської перевірки МБП складається в підтвердженні достовірності даних по наявності і руху МБП, встановленні правильності оформлення операцій по МБП відповідно до діючих нормативних актів РФ.

Основними задачами аудиту МБП є:

- Підтвердження достовірності показників балансу по статті «МБП»;

- Перевірка повноти і своєчасність оприбуткування МБП по матеріально відповідальних особах;

- Підтвердження доцільності і законності операцій по відпуску і списанню МБП;

- Перевірка організації складського господарства і забезпечення збереження МБП;

- Оцінка якості зробленої в організації інвентаризації;

- Перевірка порядку формування вартості МБП і відповідність його вибраній обліковій політиці;

- Вивчення інших особливостей, витікаючих безпосередньо з особливостей діяльності організації, що перевіряється.

2. План і програма аудиту обліку МБП

Аудиторський процес повинен бути спланований на основі досягнутого аудиторською організацією розуміння діяльності економічного суб'єкта. Мета планування аудиту: організувати ефективну і економічно виправдану перевірку. Вже на етапі планування можна визначити стратегію і тактику аудиту, терміни його проведення, розробити загальний план і програму аудиту.

Планування складається в розробці загального плану аудиту з вказівкою очікуваного об'єму, видів і послідовності здійснення аудиторських процедур.

Загальний план аудиторської перевірки обліку МБП

організація, що Перевіряється ВАТ «Шинний завод»

Період аудиту з 01.01.99 по 31.01.99

Кількість людино-годин 120

Керівник аудиторської групи Віктора І. Я.

аудиторський ризик, що Планується 4% рівень істотності

№,

що Планується п/п

види, що Плануються робіт

Період проведення

Виконавці

1.

2.

3.

4.

Аудит аналітичного обліку руху МБП на складах підприємства

Аудит обліку використання МБП, списання недостач, втрат і розкрадання

Аудит зведеного обліку МБП

Проведення аналізу використання МБП

1 разів в квартал

1 разів в квартал

1 разів в квартал

грудень 1999

При розробці програми перевірки керівник групи аудиторів повинен враховувати, що аудит МБП дуже трудомісткий. Тому при організації аудиту використовується вибірковий метод і лише у виняткових випадках - суцільної. Розмір вибірки і об'єм аудиторських процедур залежить від міри довір'я аудитора до системи внутрішнього контролю.

Програма проведення аудиту МБП

організація, що Перевіряється ВАТ «Шинний завод»

Період аудиту з 01.01.99 по 31.01.99

Кількість людино-годин 120

Керівник аудиторської групи Віктора І. Я.

аудиторський ризик, що Планується 4% рівень істотності

№,

що Планується п/п

Найменування аудиторських процедур

Провер.

Період

Виконавці

1. Аудит аналітичного обліку руху МБП на складах підприємства

1.1.

1.2.

1.3.

Вивчення організації зберігання МБП

Перевірка повноти оприбуткування МБП і правильність їх оцінки

Перевірка повноти і якості інвентаризації МБП

I квартал

В течії року

Грудень 1999

Інструкція про приймання матеріалів, техпаспорта, книги санітарного стану складів

Таблиці звірки внутрішніх документів з документами постачальників

Наказ про проведення інвентаризації, наказ про облікову політику, таблиці даних інвентаризаційних відомостей

2. Аудит обліку використання МБП, списання недостач, втрат і розкрадання

2.1.

2.2.

2.3.

Вивчення організації і ведіння обліку МБП

Перевірка правильності нарахування зносу і його включення у витрати виробництва

Перевірка обгрунтованості списання розкрадання, недостач, втрат МБП

I квартал

1 разів в квартал

грудень

1999

Облікова політика, картки по обліку МБП

Витратні документи по обліку МБП, зведені відомості по обліку зносу

Акти на списання розкрадання, недостач, втрат

3. Аудит зведеного обліку МБП

3.1.

3.2.

Перевірка даних аналітичного і синтетичного обліку по синтетичних рахунках, субрахунках, напрямах витрат

Звірка даних бухгалтерських регістрів і звітності

1 разів в квартал

1 разів в квартал

Зведені відомості по витраті матеріалів, відомості НЗП, журнал-ордер №10

Баланс (ф.№1), додаток (ф.№5), разработочние таблиці, журнал-ордер №10

4. Проведення аналізу використання МБП

4.1.

4.2.

Виявлення невикористаних МБП в течії звітного року

Виявлення невикористаних МБП понад 1 і більше за років

Грудень 1999

Грудень 1999

Картки складського обліку, оборотні відомості

Картки складського обліку, оборотні відомості

3. Підготовка робочої документації аудиту МБП

Мета: документальне підтвердження аудиторською фірмою, що дана перевірка належно спланована, дотримання плану аудиторами щодня контролюється і в ході аудиту зазнає розгляду.

Стандарт « Документування аудиту» передбачає опис процедур, що використовуються аудиторською організацією і їх результатів.

Опис процедур, що використовуються і їх результатів

п/п

Перелік аудиторських процедур

Обсяг інформації

Техніка виконання

Характер можливих порушень

1.

2.

3.

4.

5.

Перевірка наявності в обліковій політиці елементів, пов'язаних з оцінкою МБП, способом нарахування зносу МБП

Перевірка правильності зберігання МБП

Перевірка оформлення облікових ПД, службовців основою відображення в обліку операцій по заготовлянню і використанню МБП

Встановлення повноти документів для проведення якісної інвентаризації МБП

Перевірка наявності документів по списанню розкрадання, недостач і втрат

2000

Частина періоду

Частина періоду

2000

Частина періоду

Переглядається наказ про облікову політику на 2000 рік. Чи Відповідає порядок оцінки списаних МБП

Перевіряється чи є договір про матеріальну відповідальність з комірником; наявність на складі весоизмерительних приладів, тари; стан картотеки складських карток

Послідовно переглядаються все ПД за період, передбачений перевіркою, і з'ясовується:

· Чи Є підпису керівника і головного бухгалтера

· У разі тимчасової підміни перших осіб уповноваженими особами; чи немає ПД з підписами цих облич більш раннього терміну, ніж дата їх призначення

Переглядається чи є наказ про проведення інвентаризації, чи проводилася інвентаризація в періоді, що перевіряється, наявність правильно оформлених інвентаризаційних описів; наказ про формування інвентаризаційної комісії; перевіряється склад комісії (їх об'єктивність і незалежність)

Перевіряються чи є акти на списання розкрадання і недостач, накази керівника про стягнення з винних лиць

Відсутність даних пунктів, необгрунтоване списання на із/із зносу МБП

Відсутність договору про матеріальну відповідальність

Відсутність наказу на заміщення перших осіб

Відсутність наказу про інвентаризацію

Необгрунтоване на із/з продукції

4. Методи отримання аудиторських доказів

Інформація, зібрана і проаналізована аудитором в ході перевірки, служить обгрунтуванням виведення і називається аудиторськими доказами.

Для збору доказів аудитором можуть бути застосовані різні процедури. Процедуройназивается певний метод збору доказів як невід'ємну частину відповідного технологічного процесу. Для того щоб відрізнити їх від процедур, властивих інакшим професіям, будемо називати вживані аудиторами в своїй практиці процедури аудиторськими процедурами.

Збираючи аудиторські докази, аудитор використовує досить обмежене число методів їх отримання.

Основні методи отримання аудиторських доказів наступні:

1. Перевірка арифметичних розрахунків (перерахунок);

2. Інвентаризація;

3. Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій;

4. Підтвердження;

5. Усний опит;

6. Перевірка документів;

7. Дослідження;

8. Аналітичні процедури;

9. Підготовка альтернативного балансу.

Всі вищеназвані методи відомі і описані в робочому стандарті аудиту Російської Федерації «Аудиторські докази».

Але метод як такої не дасть ніякої інформації для висновків, якщо не знати - які саме арифметичні розрахунки необхідно перевіряти, а які - немає; в інвентаризації яких активів і яких зобов'язань потрібно поучаствовать; особисто від яких третіх осіб потрібно отримати письмові підтвердження; які саме документи потрібно піддати аналізу. Мистецтво аудитора і складається в тому, щоб чітко знати:

а) як повинен бути правильно поставлений бухгалтерський облік і налагоджена система внутрішнього контролю;

б) які відхилення (порушення, помилки, помилки) можливі в організації обліку і контролю;

в) який або який з перерахованих методів потрібно застосувати для виявлення кожного з можливих порушень;

г) до яких саме об'єктів контролю (документам, активів, зобов'язань, суб'єктів, юридичних осіб і т. д.) потрібно застосувати той або інакший метод.

Розглянемо детальніше кожний з методів збору аудиторських доказів.

1. ПЕРЕВІРКА АРИФМЕТИЧНИХ РОЗРАХУНКІВ (ПЕРЕРАХУНОК).

Перерахунок - це перевірка арифметичної точності джерел документів і бухгалтерських записів і виконання незалежних підрахунків.

Підрахунки клієнта можуть бути правильними або помилковими. Підрахунки, виконані на комп'ютерах, можуть бути знову зроблені з використанням комп'ютерного забезпечення з роздруком даних відхилень від підрахунків клієнта для подальшого дослідження їх аудиторами. Але практика показує, що перерахунок в основному здійснюється вибірково.

Перерахунок використовується для перевірки реальності і оцінок тих показників фінансової звітності, які є головним чином результатом підрахунків, наприклад амортизації, страхових резервів, пенсійних зобов'язань, резервів під сумнівні борги і інш. У поєднанні з іншими процедурами пересчети також необхідні для збору інформації про оцінки всіх фінансових показників.

2. ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ

Інвентаризація - це прийом, який дозволяє отримати точну інформацію про наявність майна і зобов'язань економічного суб'єкта і орієнтувальну інформацію про їх стан і вартість.

Інвентаризації підлягають майно клієнта і його фінансові зобов'язання.

Аудиторська організація зобов'язана:

з'ясувати, як часто проводилася інвентаризація майна і фінансових зобов'язань;

перевірити бухгалтерську документацію по економічним суб'єктом, що раніше проводився інвентаризаціям;

ознайомитися з номенклатурою і об'ємами товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ);

виявити ТМЦ, що дорого коштують;

проаналізувати систему обліку ТМЦ і систему контролю економічного суб'єкта, виявити слабі і сильні сторони таких систем.

З точки зору технології аудиторської справи інвентаризацію можна розглядати як метод отримання найбільш цінних і достовірних доказів про реальність і точність статей активу балансу, фактів здійснення господарських операцій.

Участь в інвентаризації активів клієнта або спостереження за її проведенням дозволяє зробити певні висновки у всіх трьох основних напрямах аудиторської перевірки.

Наприклад, якщо на підприємстві, що перевіряється протягом ряду років не проводилися інвентаризації активів (при складанні річної бухгалтерської звітності, при зміні матеріально-відповідальних осіб і т. д.), аудитор має основу для висновку про відсутність у клієнта внутрішнього контролю за збереженням активів, а також про порушення встановленого порядку ведіння бухгалтерського обліку і підготовки бухгалтерської звітності.

У тому випадку, коли при проведенні інвентаризації основних коштів з'ясовується, що один з цехів підприємства, що перевіряється зайнятий інакшим господарюючим суб'єктом (ознак цього може бути декілька - висить вивіска з найменуванням іншого підприємства, випускається продукція, не відповідна профілю підприємства, що перевіряється ), а в складі доходів від внереализационних операцій немає статті "доходи від оренди", мова йде про "приховану оренду" і ухиляння від сплати податків. Аудитор може зробити висновок про порушення клієнтом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.

3. ПЕРЕВІРКА ДОТРИМАННЯ ПРАВИЛ ОБЛІКУ ОКРЕМИХ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ.

Ця процедура нескладна, але також важлива для оцінки системи внутрішнього контролю і організації бухгалтерського обліку на підприємстві, що перевіряється. Уявна простота операції не означає, що її потрібно доручати найменше кваліфікованим членам бригади аудиторів. Навпаки, цю процедуру, як правило, ведучий аудитор бере на себе або доручає досвідченим співробітникам.

Дуже часто при укладенні договору на проведення аудиторської перевірки аудиторська фірма (аудитор) як одне з додаткових умові вказує надання бригаді аудиторів окремого приміщення з телефоном. Така умова цілком обгрунтована, оскільки на. момент аудиторської перевірки в одному приміщенні на певний термін розташовуються два трудових колективи - такий, що перевіряється і перевіряючий.

Зрозуміло, окреме приміщення для роботи - це дуже зручно як для співробітників підприємства, що перевіряється, так і для бригади аудиторів; при цьому не порушується психологічний клімат в колективі.

Але було б помилкою думати, що аудиторська перевірка - це робота тільки з документами і звітністю, це ще і проведення дослідів під виглядом звичайної рутинної аудиторської роботи. Наприклад, така перевірка каси включає:

- складання заяви на видачу грошей з вказівкою виробничої необхідності придбання того, на що запитуються гроші;

- узгодження і посвідчення заяви у керівника підприємства;

- оформлення витратного касового ордера на видачу грошей бухгалтером;

- передача бухгалтером (а не підзвітною особою) витратного касового ордера в касу;

- перевірка всіх необхідних реквізитів витратного касового ордера касиром;

- видача грошей з каси.

Якщо всі ці, здавалося б, формальні процедури дотримуються, то аудитор має основу для висновку про той, що порядок ведіння касових операцій на підприємстві, що перевіряється дотримується. У іншому випадку аудитор виявляє ту формальну процедуру (процедури), яка (які) пропускається співробітниками підприємства і веде до ослаблення внутрішнього контролю.

Аналогічне спостереження потрібно провести на всіх дільницях, де первинний (оперативний) облік "стикається" з бухгалтерським, і оцінити: порядок приймання матеріальних цінностей на склад; порядок відпуску матеріальних цінностей зі складу у виробництво, на сторону; порядок обліку наявності і рухи матеріальних цінностей у виробництві (цехах, дільницях, відділах і інш.); порядок обліку готової продукції; порядок зберігання матеріальних цінностей і готової продукції; порядок відвантаження готової продукції; порядок реалізації продукції і інш.

4. ПІДТВЕРДЖЕННЯ.

Для отримання інформації про реальність залишків на рахунках обліку грошових коштів, рахунків розрахунків, рахунків дебіторської і кредиторської заборгованості аудиторська організація повинна отримати письмове підтвердження в письмовій формі від незалежної (третьої) сторони.

Запити на підтвердження рекомендується готувати у вигляді документа від імені керівництва економічного суб'єкта на адресу незалежної (третьої) сторони. У них повинно міститися вимогу надати необхідну інформацію безпосередньо аудиторської організації.

При необхідності аудиторська організація може самостійно встановити безпосередній контакт з незалежною (третьої) стороною, якою був направлений запит.

У разі отримання по запиту інформації, яка розходиться з обліковими даними економічного суб'єкта, аудиторська організація повинна застосувати додаткові аудиторські процедури для з'ясування причин розходження.

Не можна недооцінювати цей метод при роботі з персоналом клієнта. Якщо при усному опиті відповіді опитуваних аудитор фіксує на якому-небудь носії інформації (папері, комп'ютері, диктофоні) самостійно, то для отримання письмових підтверджень персоналу підприємства, що перевіряється видаються спеціальні опитні листи або "анкети".

З найбільш поширених питань в анкеті можуть бути запропоновані і можливі відповіді. У цьому випадку опитуваній особі досить вибрати і відмітити відповідь, відповідну практиці підприємства, що перевіряється.

Опитний лист повинен містити такі обов'язкові реквізити, як прізвище, ім'я, по батькові і посада опитуваного, заповнений опитний лист також повинен бути перевірений головним бухгалтером підприємства і завірений його підписом.

5. УСНИЙ ОПИТ

Даний метод збору аудиторських доказів надає аудитору обширну інформацію для роздуму.

Для розкриття суті даної аудиторської процедури необхідно відповісти на питання - усний опроского?

Опит або бесіда повинні бути проведені практично з всіма співробітниками підприємства, що беруть участь у ведінні обліку і складанні звітності.

Помилку здійснює той аудитор, який обмежується бесідою тільки з головним бухгалтером і його заступниками. Потрібно пам'ятати, що звітність, що формується за допомогою бухгалтерського обліку, являє собою вершину стрункої піраміди, основою якої є величезна безліч фактів господарської діяльності, оформлених первинними документами і бухгалтерськими проводками. Якщо у піраміди ще не добудована вершина, це не біда, а якщо при наявності вершини з основи піраміди видалити декілька великих каменів, то піраміда може перетворитися в картковий будиночок і розсипатися.

Саме тому аудитор повинен обов'язково пересвідчитися в тому, що господарські операції, лежачі в основі звітності, відповідають законодавству, правильно оформлені і коректно відображені в бухгалтерському обліку. І починати перевірку кожного розділу бухгалтерського обліку слідує з усного опиту або бесіди з виконавцями - рядовими співробітниками бухгалтерії, ведучими первинний облік господарських операцій.

Друге питання, на яке потрібно відповісти при розкритті методу збору інформації, - коли проводиться усний опит персоналу?

Як правило, ця процедура проводиться на початковій стадії перевірки, коли аудитор знайомиться з підприємством, що перевіряється, оцінює об'єм і міру складності робіт для того, щоб скласти відповідну програму перевірки.

Для складання програми перевірки аудитор повинен мати список співробітників бухгалтерії, а також економічної і планової служб. Список повинен включати в себе прізвища, імена, по батькові співробітників, найменування їх офіційних посад, а також перелік напрямів (розділів, дільниць, рахунків бухгалтерського обліку, журналів-ордерів і пр.), які ними курировати.

На жаль, на багатьох підприємствах такі документи, як посадові інструкції співробітників, графіки документообігу, в цей час не складаються, тому аудитору або потрібно цю роботу проробити самому, або починати перевірку тоді, коли вказана інформація буде для нього підготовлена.

План і відповідно склад питань, що задаються співробітникам, не можуть бути однакові, а залежать передусім від розділу бухгалтерського або оперативного обліку, яким займається опитуваний.

Кожному напряму обліку властиві абсолютно особливі види порушень. Так, наприклад, безглуздо питати комірника про те, чи дотримуються терміни, встановлені для повернення грошових сум, виданих в підзвітну суму. Або, навпаки, питати бухгалтера, ведучого облік касових операцій, чи можливий відпуск матеріальних цінностей зі складу на сторону без оформлення пропуску на вивіз матеріальних цінностей з території підприємства.

Докладний план усного опиту персоналу у кожному напрямі обліку залежить від спеціалізації цього напряму, але зразковий план бесіди може бути таким:

1. Які первинні документи ви оформляєте?

2. Які регістри аналітичного обліку ви ведете?

3. У якому розрізі ведеться аналітичний облік по вашій дільниці обліку?

4. Для яких регістрів синтетичного обліку необхідна інформація, що формується вами?

5. Як і ким проводиться вивіряння отриманих вами результатів?

6. Назвіть типові господарські операції, які вам доводиться оформляти.

7. Який порядок ваших дій при виконанні кожної з типових господарських операцій?

8. Чи Знаєте ви, в формуванні якого рядка бухгалтерської звітності вам доводиться брати участь?

9. Яким чином відбувається контроль за вашою роботою?

10. Як ви виправляєте помилки, коли вони мають місце'?

11. Чи Є які-небудь незручності у ведінні обліку, звірці результатів?

12. Чи Відчуваєте ви наявність у вашій роботі проблем? Яких?

6. ПЕРЕВІРКА ДОКУМЕНТІВ.

Широко практикується отримання інформації за допомогою перевірки документів, підготовлених незалежними сторонами і клієнтом.

Перевірка документовзаключается в тому, що аудитор повинен пересвідчитися в реальності первинного документа. Для цього рекомендується вибрати певні записи в бухгалтерському обліку і прослідити відображення операції в обліку аж до того первинного документа, який повинен підтверджувати реальність і доцільність виконання цієї операції.

7. ДОСЛІДЖЕННЯ

Дослідження (трасування) здійснюється в протилежному напрямі. Аудитор відбирає первинний документ і перевіряє системи обліку і контролю, щоб знайти заключний бухгалтерський запис операції. За допомогою дослідження аудитор може визначити, чи всі операції враховані, і доповнити інформацію, отриману в ході аудиту. Однак необхідно враховувати можливість того, що деякі події не відображені в первинній документації і системі обліку.

За допомогою сканування аудитори вивчають нетипові статті і події, відображені в документації клієнта. Мета сканування - знайти що-небудь нетипове.

Сканування корисно застосовувати при використанні вибірки для прийняття аудиторських рішень, оскільки завжди існує імовірність того, що аудитори не виявлять помилки клієнта, вибравши приклад, що не відображає всю сукупність статей. Це може привести до прийняття аудиторами помилкового рішення. Аудитори зменшують аудиторський ризик, скануючи статті, що не війшли у вибірку.

8. АНАЛІТИЧНІ ПРОЦЕДУРИ

Під аналітичними процедурами маються на увазі аналіз і оцінка отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників економічного суб'єкта, що перевіряється з метою виявлення незвичайних і невірно відображених в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, а також з'ясування причин таких помилок і спотворень.

Про аналітичні процедури вже було згадано при розгляді етапу планування аудиторської перевірки. Аналітичні процедури можна використати і на етапі отримання інформації, щоб зібрати прямі докази помилок, порушень і помилкових тверджень в фінансовій звітності.

Оскільки визначення аналітичних процедур досить розпливчате, багато які аудитори розглядають інформацію, отриману внаслідок виконання цих процедур, як не дуже переконливу. Тому аудитори, викладачі і студенти в основному концентрують увагу на процедурах перерахунку, огляду, підтвердження і документування, внаслідок яких, як вважають, виникає переконлива інформація.

Необхідно подолати цю помилку, оскільки аналітичні процедури насправді вельми ефективні.

На думку аудиторів, аналітичні процедури допомагають виявити 27 % помилок. Потрібно враховувати той факт, що вони обходяться дешевше, ніж більш деталізовані процедури, орієнтовані на документи.

Типовими видами аналітичних процедур є:

- зіставлення залишків по рахунках за різні періоди;

- зіставлення показників бухгалтерської звітності з кошторисними (плановими) показниками;

- оцінка співвідношення між різними статтями звітності і зіставлення їх з даними попередніх періодів;

- зіставлення фінансових показників діяльності економічного суб'єкта зі середніми показниками відповідної галузі економіки;

- зіставлення фінансової і нефінансової інформації (відомостей про діяльність економічного суб'єкта, що не відображається безпосередньо в системі бухгалтерського обліку).

Процедури, що представляють точну інформацію, мають свої недоліки: аудитори можуть виявитися не настільки компетентними, щоб виявити необхідні факти; клієнти можуть дати аудиторам підставні адреси або попросити споживачів просто підписати підтвердження і відіслати його зворотно.

Таким чином, аудиторська програма складається з процедур різних видів, і аналітичні процедури поміщаються в ній важливу.

Аудитори часто зіставляють дані поточного року з даними попереднього періоду і вивчають отримані співвідношення в порівнянні з передбачуваними. Ці зіставлення звичайно називаюткомплексними тестами. Такий аналіз часто виконується для амортизаційних відрахувань. Аудиторам відома фактична частка амортизаційних відрахувань в сукупній вартості активів, що амортизуються. Використовуючи цю величину, можна дістати оцінку амортизаційних відрахувань за період, що перевіряється; якщо вона приблизно рівна сумі на відповідному рахунку, аудитори можуть розглядати цю статтю витрат як перевірену за допомогою аналітичної процедури.

Приведемо інший приклад використання аналітичної процедури. Багато які фінансові рахунки парні, т. е. сума в одному рахунку є функцією суми іншого. Деякі такі суми прямо відповідають одна іншої, а деякі - непрямо. Так, кожна стаття витрат на виплату відсотків повинна відповідати певному зобов'язанню, по якому треба ці відсотки виплачувати. Якщо виплату відсотків не можна співвіднести із зобов'язанням, це може означати, що існує невраховане зобов'язання або помилка в іншому рахунку. Якщо не виявлені виплачені або накопичені відсотки, відповідні умовам позики, це може вказувати на недооцінку витрат, можливе невиконання договірних зобов'язань, необхідність коректування або пояснювального розкриття.

9. ПІДГОТОВКА АЛЬТЕРНАТИВНОГО БАЛАНСУ

Для отримання доказів про реальність і повноту відображення в обліку готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг) аудиторська організація може скласти баланс з витраченої сировини і матеріалів по нормах на одиницю продукції і фактичного виходу продукції (виконання робіт, надання послуг).

Баланс сировини, матеріалів і виходу продукції дозволяє аудиторській організації виявити відхилення від нормативної витрати сировини, матеріалів і виходу продукції (виконання робіт, надання послуг) і тим самим пересвідчитися в достовірності числення фінансового результату.

5. Оформлення результатів аудиторської перевірки і пропозицій для аудиторського висновку.

Аудиторська перевірка закінчується оформленням двох підсумкових документів - акту аудиторської перевірки бухгалтерського обліку і достовірності звітності і аудиторського висновку.

Вакте аудиторською проверкис достатньою подробицею і довідністю, однак без включення малоістотних деталей, аудитори повідомляють клієнту про пророблену роботу, про її основні напрями і про те, які з цих напрямів піддані суцільній перевірці, а які - вибіркової. Після цього вказуються виявлені недоліки в послідовності, відповідній їх значущості. При цьому в акті нарівні з відміченими недоліками повинні бути викладені конкретні рекомендації по їх виправленню і недопущенню в майбутньому. Разом з тим аудитори не повинні самі робити такі виправлення, тобто виконувати роботу персоналу бухгалтерії.

Акт аудиторської перевірки є суворо конфіденційним документом, із змістом якого аудитори не мають право без згоди на це клієнта знайомити третіх осіб, за винятком випадків, передбачених чинним законодавством (виявлення розкрадання, шахрайства і інших особливих випадків). У зв'язку з цим акт аудиторської перевірки складається в двох примірниках, одні з яких передається аудиторами особисто головному бухгалтеру підприємства або особі, його що заміняє, а другий примірник залишається в аудиторській організації, що проводила перевірку, для подальшого контролю за усуненням виявлених недоліків.

Після підготовки проекту акту аудитори знайомлять з його змістом керівництво підприємства, розглядають висловлені при цьому заперечення і зауваження, при необхідності вносять в акт відповідну коректива і підписують його.

Аудиторський висновок- офіційний документ, що дає оцінку достовірності бухгалтерського обліку і звітності аудируемого підприємства, підтверджений підписом маючого ліцензію керівника перевіряючої групи аудиторської фірми і друком цієї фірми. У випадку, якщо перевірка здійснювалася самостійним незалежним аудитором, що має ліцензію, то підтвердження висновку проводиться його підписом і особистим друком.

Можливі чотири вигляду аудиторських висновків:

- висновок без зауважень (беззастережний висновок);

- висновок із зауваженнями (висновок з обмовками);

- негативний висновок;

- висновок не дається зовсім, або дається отказное висновок.

Перший вигляд висновку аудиторами дається в тому випадку, якщо не було виявлено помилок і недоліків в звітності, а фінансове положення стійко і, на думку аудиторів, не викликає яких-небудь побоювань. Однак таке положення малоймовірно і, швидше усього, має місце один з двох варіантів: помилки аудиторами знайдені, але вносити відповідні виправлення недоцільно, або аудиторська перевірка зроблена недостатньо професіонально або несумлінно.

Висновок із зауваженнями робиться при виявленні аудиторами окремих легко устранимих недоліків, загалом що не міняють позитивної оцінки стану бухгалтерського обліку і звітності. По всіх виявлених недоліках аудитори зобов'язані дати свої рекомендації і проконтролювати їх виконання.

Негативний висновок дається у разі виявлення серйозних порушень і занедбаності бухгалтерського обліку і звітності, в зв'язку з чим бухгалтерська документація кваліфікується як недостовірна.

Четвертий варіант завершення аудиторської перевірки можливий, якщо аудиторам не пред'являються всі матеріали, необхідні для оцінки стану бухгалтерського обліку і звітності. У результаті аудитори вимушені припинити перевірку, офіційно повідомивши про це підприємство і свою вищестоящу організацію.

2.5. Зміст і порядок складання аудиторського висновку.

Відповідно до Тимчасових правил аудиторської діяльності в Російській Федерації за результатами аудиторської перевірки підготовлюється аудиторський висновок, що складається з трьох частин: ввідної, аналітичної і підсумкової.

Протоколом N 1 від 9 лютого 1996 р. Комісією з аудиторської діяльності при Президентові Російської Федерації був схвалений Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність.

Відповідно до цих нормативних документів аудиторський висновок повинно містити:

а) у ввідній частині:

- найменування аудиторської фірми (прізвище, ім'я, по батькові аудитора), юридична адреса, дане державній реєстрації, номер і дата видачі ліцензії (з вказівкою вигляду аудиту і терміну дії ліцензії), банківські реквізити.

б) в аналітичній частині:

- найменування економічного суб'єкта і тимчасові рамки періоду, що перевіряється,

- результати експертизи системи внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку в економічному суб'єктові,

- факти виявлених в ході перевірки істотних порушень порядку ведіння бухгалтерського обліку, що призвели за собою спотворення бухгалтерської звітності і пов'язані з цим недоплати по податках і обов'язкових платежах і зборах.

у) в підсумковій частині:

- констатація висновку про повну достовірність (невірогідності, умовної достовірності - при умові виправлення виявлених помилок) бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, що перевіряється.

Кожна сторінка аудиторського підписується аудитором, що проводив перевірку: і завіряється його особистим друком.

Аудиторський висновок брошурується разом з бухгалтерською звітністю і надається для ознайомлення виконавчої дирекції і акціонерам (учасникам) економічного суб'єкта.

При цьому всім зовнішнім зацікавленим особам (в податкові служби, в кредитні установи, в засоби масової інформації - у разі публікації балансу, і т. п.) надається тільки підсумкова частина аудиторського висновку, вмісна висновок про міру достовірності бухгалтерської звітності.

6. Аудит обліку МБП на складі

Положенням по ведінню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ виділені 2 критерії віднесення предметів до МБП:

1. Тимчасової, відповідно до якого предмети з терміном корисного використання менш 12 місяців, незалежно від їх вартості, враховуються в складі коштів в обороті;

2. Вартісної. Предмети вартістю на дату придбання не більш 100-кратного розміру (для бюджетної організації - 50-кратного) встановленого законодавством РФ мінімального розміру місячної оплати труда (МРОТ) за одиницю незалежно від терміну їх корисного використання враховуються в складі МБП.

Керівник організації має право встановити менший ліміт вартості предметів для прийняття до бухгалтерського обліку в складі коштів в обороті. Крім того, незалежно від вищепоказаних критеріїв до МБП також відносять: спеціальні інструменти і пристосування, призначені для серійного і масового виробництва певних виробів або для виготовлення індивідуального замовлення; спеціальний одяг і взуття, а також постільні обладнання, формений одяг, призначений для видачі працівникам організації; знаряддя лову, лісозаготівельні предмети і т. д.

При перевірці організації обліку руху МБП на складах передусім треба проконтролювати організацію складського господарства і контрольно-перепускної системи. Далі перевіряють, як організований складський облік МБП і як ведеться контроль з боку бухгалтерії. Підприємства можуть застосовувати 3 основних варіанту обліку руху матеріалів на складах: оперативно-бухгалтерський (сальдовий) метод, карточно-документационний, бескарточний.

Якщо застосовується сальдовий метод, то аудитор перевіряє відомості по приходу і витраті матеріалів, звіряє підсумкові дані цих відомостей з сальдовими відомостями. Другий метод передбачає складання в бухгалтерії количественно-суммових оборотних відомостей по групах матеріалів. У цьому випадку аудитор переглядає ці відомості і проводить звірку залишків з картками складського обліку. Звичайно здійснюється вибіркова звірка, оскільки суцільний контроль- вельми трудомістка операція.

Третій метод - найбільш ефективний. Він застосовується, як правило, при використанні ПК. У цьому разі картки складського обліку в звичайному варіанті не ведуться. Сам процес складського обліку організується на ПК, а за певні періоди (місяць, квартал) складаються оборотні відомості. Аудитор знайомиться з документами, що є, з'ясовує, як ведеться звірка даних складського обліку з бухгалтерськими даними.

Видані персоналу спецодяг і спецвзуття відбиваються введомости обліку видачі спецодягу, спецвзуття і запобіжних пристосувань (ф.№ МБ-7). Вона заповнюється в двох примірниках комірником структурного підрозділу. Один примірник передається в бухгалтерію, другої- у комірника. Списання одягу оформляетсяактами на списання МБП (ф.№ МБ-8). Здачу робітниками спецодягу у разі звільнення, перекладу на іншу роботу оформляють накладними. На підприємстві повинен бути встановлений контроль за термінами знаходження спецодягу, спецвзуття і запобіжних пристосувань в експлуатації. Для цього рекомендують ставити штамп з вказівкою дати видачі працівникам.

Відпуск спецодягу за готівковий розрахунок розглядається як реалізація і проводиться через рахунок 48 "Реалізація інших активів".

Особливо важливий чітко налагоджений облік інструментів і хозинвентаря, т. до. вони можуть неодноразово використовуватися у виробничому процесі і знову поступати на склад. Придбані або інструменти, що поступили з виробництва і пристосування передаються на центральний інструментальний склад, потім в інструментальні роздавальні комори цехів, звідки видаються робітником. У залежності від терміну і часу використання інструментів на робочих місцях їх поділяють на постійні (используемиерабочими щоденне) і оборотні (що використовуються нетривалий час- годину, зміну).

Для обліку різних предметів, виданих працівнику з роздавальної комори цеху для тривалого користування, откриваетсякарточка обліку МБП (ф.№ МБ-2), яка зберігається в картотеці комори. Записи в картки виконують по приходу- на основі лімітних карт або вимог-накладних; по витраті- на основі актів на списання МБП.

Списання поламаних, зношених, загублених МБП оформляетсяактами вибуття (ф.№ МБ-4, МБ-8). На основі цих актів в описах відбивається списання інвентаря з балансу підприємства. Оскільки описи є регістрами аналітичного, то для звірки з даними синтетичного обліку составляютоборотную відомість. У ній для кожного опису відводиться один рядок, по якому відбиваються залишки хозинвентаря і його рух.

Для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству МБП призначений рахунок 12 "МБП". Цей рахунок по відношенню до балансу є активним, а за змістом відноситься до групи рахунків по обліку виробничих запасів.

Рахунок 12 "МБП" має 3 субрахунки:

12-1 "МБП в запасі"

12-2 "МБП в експлуатації"

12-3 " Тимчасові (нетитульні) споруди"

Синтетичний облік здійснюється в Головній книзі в узагальненому вигляді (без підрозділу по субрахунках) і в грошовому вираженні.

По субрахунку 1 враховують ті, що поступили або виготовлених на підприємстві МБП, що знаходяться на складі. Куповані МБП прибуткують на основі рахунків-фактур постачальників, власного виробництва - на основі вбрань, актів, накладних. Куповані цінності (без ПДВ), предмети власного виробництва- по облікових цінах з коректуванням згодом до фактичної із/з.

Перевіряючи записи в картках складського або у відомостях по рахунку 12 потрібно встановити, чи немає серед них предметів, що відносяться до ОС. Якщо керівник підприємства встановив меншу межу вартості, встановленої для включення в склад МБП, то з'ясовують, як часто виносилися такі рішення і чи не пов'язано це з регулюванням прибутку звітного року за рахунок змін цін на МБП або амортизаційних відрахувань. Треба мати на увазі, що такі зміни керівник може вносити тільки на весь звітний рік.

У складському обліку звертають увагу на ті класифікаційні групи і підгрупи інвентаря, по яких тривалий час не був руху і є наднормативні запаси. За даними карток, журналів (відомостей) і вимог на видачу МБП з урахуванням дати видачі і термінів використання встановлюють, чи немає предметів, що рахуються за працівниками, які могли бути загублені або прийшли в непридатність. Вивчаючи видачу спецодягу і спецвзуття в безкоштовне користування, перевіряючі керуються діючими в організації нормами видачі, термінами використання і переліком осіб, яким вони можуть бути видані, встановлюють випадки передчасної заміни і їх причини, а також матеріальний збиток, заподіяний організації внаслідок використання предметів не за призначенням або підміни нових предметів бувшими в експлуатації.

Ті, що Поступили на підприємство МБП прибуткують бухгалтерським записом:

Д-т субрахунку 12-1 "МБП в запасі"

К-т рахунків 60 "Розрахунків з постачальниками і підрядчиками",

71 "Розрахунки з підзвітними особами",

23 " Допоміжні виробництва" і інш.

ПДВ по МБП, що поступив відбивається відповідно до інструкції " Про порядок обчислення і сплати ПДВ" по дебету рахунку 19 "ПДВ" з кредиту рахунків 60; 76 і інш. Аудитору необхідно перевірити, як було освічене сольдо по рахунку 19 і як проводилося його віднесення на рахунок 68.

ПДВ по матеріальних ресурсах списується повністю на рахунок 68 в момент оплати рахунків.

МБП відпускають зі складу на виробничі потреби на основі лимитно-заборних карт, вимог-накладних, накладних на відпуск матеріалів на сторону.

Облік МБП на складах звичайно ведуть аналогічно обліку матеріалів в картках обліку матеріалів.

На субрахунку 2 враховують МБП, відпущені зі складу і що знаходяться в експлуатації. Відпуск МБП в експлуатацію відбивається бухгалтерським записом:

Д-т субрахунку 12-2 "МБП в експлуатації"

К-т субрахунку 12-1 "МБП на складі".

Щомісяця ПДВ по придбаних і переданих в експлуатацію МБП в сумі, що відноситься до вартості оплачених МБП, незалежно від способу нарахування по них зносу списується бухгалтерським записом:

Д-т рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом"

К-т рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностях".

7. Аудит обліку МБП в бухгалтерії

В відповідності з ПБУ 5/98 матеріально-виробничі запаси, в тому числі і МБП, приймаються до обліку по фактичній із/з. Можливо декілька способів надходження МБП на підприємство: придбання за плату, внесення одним підприємством в рахунок внеску в статутний (складочний) капітал іншого підприємства, виготовлення МБП власними силами організації і т. д.

Відмінна риса закупівельних операцій складається в тому, що, по-перше, вони характеризують першу фазу кругообігу оборотних активів організації (процес "гроші- товар"), по-друге, результатом їх проведення стає створення виробничих запасів.

Організація обліку операцій по купівлі МБП залежить від ряду чинників і, передусім, від вибраного варіанту їх оцінки, умов і форм розрахунків з постачальниками, порядку відшкодування ПДВ по придбаних цінностях.

Прибуткові ордери і приймальні акти на оприбуткування матеріальних цінностей складається в день їх надходження. Прибуткові ордери виписуються на фактично прийняту кількість цінностей. При встановленні невідповідності матеріалів, що поступили їх асортименту, якості і кількості, вказаному в документах постачальника, складається акт про приймання матеріалів (форма NМ-7) в двох примірниках. Другий примірник акту направляють постачальнику. При наявності приймального акту прибутковий ордер не оформляється, т. до. акт є одночасно прибутковим документом і основою для уточнення розрахунків з постачальником.

Оцінка МБП по облікових цінах зручна в ситуації фінансової нестабільності і частого коливання купованих цін. Організація спочатку формує на рахунку 15 "Заготовляння і придбання матеріалів", субрахунки "Заготовляння і придбання МБП" інформацію про фактичну із/з ресурсів, що поступили, а потім прибуткує їх на рахунок 12 по облікових цінах. Виникаючі відхилення враховуються відособлено на рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріалів", субрахунку "Відхилення у вартості МБП".

Фактична із/із заготовляння складається з сум, сплачених постачальнику відповідно до договору (без ПДВ), і сум транспортно-заготівельних витрат (без ПДВ).

Организуя оцінку МБП, що закупаються з 1 січня 1999 р., необхідно врахувати наступне нововведення. Фактична із/з поступаючих МБП доповнюється двома статтями транспортно-заготівельних витрат: витрати по страхуванню виробничих запасів і витрати по оплаті (нарахуванню) % по позикових коштах до їх оприбуткування на склад організації.

Придбані або власне виготовлені МБП, як правило, повинні поступати на склад організації. Передача їх безпосередньо в експлуатацію, минуя склад, не рекомендується, оскільки при цьому важко забезпечити належний контроль за їх використанням.

Придбання і оприбуткування МБП відбиваються в обліку таким чином:

- оплачені МБП (в т. ч. ПДВ)

Д-т рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками"

К-т рахунку 51 "Розрахунковий рахунок";

- оприбутковані МБП на склад

Д-т рахунку 12/1 субрахунок "МБП на складі"

К-т рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками";

- на суму сплаченого ПДВ

Д-т рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностях"

К-т рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками";

На підприємстві повинен бути забезпечений роздільний облік сум ПДВ як по оплачених придбаних матеріальних ресурсах, так і по неоплачених.

Купівля МБП неминуче супроводиться розрахунками по ПДВ. Це спричиняє за собою виникнення додаткових зобов'язань перед контрагентами по даному непрямому податку.

При придбанні МБП по безготівковому розрахунку ПДВ відбивається на рахунку 19 тільки при умові підтвердження його суми в рахунку-фактурі і відповідному розрахунковому документі.

ПДВ, що доводиться на МБП, що поступили, підлягає включенню в їх фактичну із/із заготовляння (в дебет 12,15) в наступних випадках:

- при використанні МБП для виготовлення продукції (робіт, послуг), не оподатковуваної ПДВ;

- при придбанні МБП за готівковий розрахунок у організації роздрібної торгівлі і населення;

- при придбанні многооборотной тари;

- коли в рахунку-фактурі і розрахунковому документі не виділена сума ПДВ.

При умові оплати і прибуткування МБП робиться проводка на суму сплаченого ПДВ, належного відшкодуванню:

Д-т рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом"

К-т рахунку 19 " ПДВ по придбаних цінностях".

У тому випадку, якщо матеріальні ресурси, по яких у встановленому порядку зроблене відшкодування (вирахування) ПДВ, використані для невиробничої сфери, робиться відбудовна бухгалтерська проводка:

Д-т рахунку 88/5 субрахунок "Фонди споживання"

81/2 субрахунок "Використання прибутку на інші цілі"

К-т рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом"

В випадках коли на первинних облікових документах і в розрахункових документах підтверджуючих вартість придбаних МБП, не виділена сума ПДВ, числення її розрахунковим шляхом не проводиться. У таких випадках вартість придбаних МБП, включаючи передбачуваний по ним ПДВ, повинен прибуткуватися на рахунок 12 на всю суму пред'явленого рахунку з подальшим списанням у встановленому порядку на витрати виробництва (звертання).

Досить часто МБП придбаваються підзвітними особами за готівковий розрахунок; ці операції оформляються проводками:

- видані гроші під звіт на придбання МБП

Д-т рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними обличчями"

К-т рахунку 50 "Каса";

- оприбутковані придбані МБП

Д-т рахунки 12-1 "МБП на складі"

К-т рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

Сума ПДВ по МБП, придбаним для виробничих потреб у організацій роздрібної торгівлі і у населення за готівковий розрахунок, до заліку у покупця не приймається і розрахунковим шляхом не виділяється.

При придбанні МБП для виробничих потреб за готівковий розрахунок у організації-виготівника, заготівельної, постачальницько-збутової, оптової і іншої організації, що займається продажем і перепродажем товарів, в тому числі за договорами комісії і доручення (за винятком організацій роздрібної торгівлі, громадського харчування і аукціонного продажу товарів), при наявності прибуткового касового ордера і накладної на відпуск товару з вказівкою суми податку окремим рядком, ПДВ відбивається по дебету рахунку 19 і числення його виготовляється в загальновстановленому порядку.

Бувші в експлуатації МБП, повернені в запас (на склад):

Д-т рахунку 12-1 "МБП на складі"

К-т рахунку 12-2 "МБП в експлуатації";

до повного їх зносу доцільно виділити в окрему групу щоб уникнути повторного нарахування зносу при повторної передачі в експлуатацію.

Тимчасові (нетитульні) споруди, пристосування і пристрої враховуються по фактичній собівартості їх зведення.

Доцільно зупинитися на розгляді дискусійних моментів, виникаючих при обліку даної частини МПЗ. До одного з таких моментів відноситься облік % позикових коштів, що використовуються при придбанні МБП. У ПБУ 5/98 говориться про те, що до складу фактичних витрат на придбання МПЗ, "можуть також" відноситься і витрати по оплаті % по позикових коштах, якщо вони пов'язані з придбанням запасів і зроблені до дати оприбуткування МПЗ на складах підприємства. Вираження "можуть також" не сприймається однозначно. З'являється можливість тлумачення цього вираження як і про невімкнення даних видів витрат в фактичну із/з придбаних запасів. Крім того, з 01.01.2000 вступило Положення по бухгалтерському обліку "Витрати організації", де до операційних витрат відносяться %, що сплачуються організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик). Чи Означає це можливість однозначного підходу до розв'язання проблеми: до 2000 року дані витрати (% по позиках) у відповідності з ПБУ 5/98 при виконанні двох вищезазначених умов включалися в фактичну із/із запасів, а з 2000 року вказані витрати відносяться до операційна або це можна розглядати як альтернативний варіант? Питання, хвилююче багатьох бухгалтерів. На думку більшості авторів, вибір варіанту віднесення вказаних витрат залежить від міри його обгрунтованості. Але найбільш правильним і доцільним з економічної точки зору є варіант включення даних видів витрат в фактичну із/із запасів при виконанні вказаних в ПБУ 5/98 умов.

Малим підприємствам надане право враховувати МБП як матеріали і списувати їх на витратні рахунки відразу після відпуску в експлуатацію. Інші підприємства можуть аналогічно поступати відносно предметів вартістю 1/20 ліміту величини вартості одного предмета основних коштів.

При перевірці операцій з МБП необхідно встановити правильність віднесення матеріальних цінностей, що поступили до МБП. При цьому потрібно мати на увазі, що переклад ОС в склад МБП не проводиться (за винятком ОС, придбаних в I кварталі 1997 р.), звертається увага на те, що також не передбачається переклад ОС в склад МБП у випадку, якщо при переоцінці ОС нова, підтверджена експертним шляхом ринкова вартість основного засобу виявилася менше встановленого ліміту вартості МБП.

Важливим моментом перевірки є вивчення правильності числення зносу МБП і включення його в із/з продукції або віднесення за рахунок прибутку після оподаткування.

З введенням в дії з 1999 року ПБУ 5/98 розширений діапазон способів погашення вартості переданих в експлуатацію МБП. Амортизація вказаних предметів проводиться одним з наступних способів: процентний спосіб; лінійний спосіб; спосіб списання вартості пропорціонально

обсягу продукції (робіт, послуг). Аудитору необхідно перевірити, що включення сум зносу по МБП у виробничі витрати було зроблене при відповідному первинному оформленні відпуску предметів, що розглядаються в експлуатацію (на основі вимог-накладних або інших документів). Більш того дані документи повинні відображати виробничий напрям їх використання, в іншому випадку можуть виникнути спірні ситуації з податковою інспекцією.

Перейдемо до розгляду способів нарахування амортизації МБП.

Процентний спосіб. Даний спосіб гасить вартість МБП, виходячи з його первинної вартості і ставки 50 або 100% при напрямі предмета в експлуатацію. Нарахування зносу в розмірі 50% вартості МБП проводиться при напрямі його зі складу в експлуатацію, інші 50% нараховуються при вибутті МБП через неможливе використання (непридатність) з виробництва або експлуатації. Необхідно помітити, що відповідно до Положення по ведінню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ матеріальні цінності, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання МБП, прибуткуються по ринковій вартості на дату списання і відповідна сума зараховується на фінансові результати у комерційної організації.

Лінійний способпереносит вартість МБП, виходячи з фактичної із/з предмета і норми амортизації, обчисленої на основі терміну корисного використання. Розглянемо даний спосіб на конкретному прикладі.

Приклад. У виробництво переданий МБП фактичної із/з 4000 крб. Термін корисного використання предмета становить 15 місяців. Щомісячна норма амортизації становить 6,66% (100%/15). Кожний місяць необхідно нараховувати амортизацію по даному предмету в розмірі 266,4 крб. (4000*0,0666).

Аудитору потрібно перевірити, що вартість предметів, призначених для здачі в оренду за договором прокату, гаситься тільки лінійним способом. Цей же спосіб застосовується при нарахуванні амортизації для спеціального одягу і взуття і інших коштів індивідуального захисту.

На практиці досить часто виникає питання по визначенню терміну корисного використання МБП. При розв'язанні даного питання доцільно звернутися до ПБУ 6/97 "Облік основних коштів" і розглянути порядок визначення терміну корисного використання основних коштів застосовно до МБП.

Спосіб списання пропорціонально обсягу продукції (робіт, послуг). При даному способі сума амортизації обчислюється пропорціонально обсягу продукції, виходячи з кількості випущеної продукції в звітному періоді з використанні конкретного вигляду МБП і співвідношення його фактичної із/з і передбачуваного обсягу продукції за весь термін корисного використання.

Вартість спеціальних інструментів і пристосувань і змінного обладнання гаситься тільки способом списання вартості пропорціонально обсягу продукції.

Приклад. Фактична із/з спеціального інструмента, що придбавається становила 3000 крб. Термін корисного використання спеціального інструмента- 8 місяців. Обсяг продукції, що випускається, що Прогнозується за весь термін корисного використання становитиме 10000 шт. Обсяг випущеної продукції за звітний місяць рівний 1250 шт.

Щомісячна норма амортизації у вартісному вираженні становитиме 375 крб. (1250*(3000/10000))

У обов'язковому порядку в обліковій політиці підприємства повинні бути відображені способи нарахування амортизації по МБП, при цьому потрібно перевірити, що застосування одного з способів по конкретному предмету призначується течією всього терміну його використання. Крім того, необхідно звернути увагу на те, що термін списання МБП з експлуатації прямо не залежить від терміну їх корисного використання. МБП можуть списуватися з експлуатації через моральний знос або втрату ними свого производственого призначення. Заслуговує уваги той факт, що при використанні процентного методу нарахування амортизації 50% вартості МБП при їх вибутті з експлуатації повинні нараховуватися незалежно від закінчення терміну їх корисного використання.

Діюча методика обліку МБП, що амортизуються передбачає одноканальное нарахування амортизації і зносу. Воно супроводиться записами:

Д-т рахунків 20,23,25,26,29,43

К-т рахунку 13

Операції по накопиченні і витрачанню амортизаційного фонду в бухгалтерському обліку не відбиваються. Суми амортизації МБП надходять на банківські рахунки організації разом з виручкою за реалізовану продукцію (роботи, послуги).

Особливе місце в обліку МБП займають питання їх ремонту. ПБУ 5/98 не зачіпає дане питання. У Положенні про склад витрат № 552 передбачене включення в із/з витрат на ремонт лише основних коштів. У старішому Положенні по обліку МБП, зокрема подп. 6.8, передбачене наступне: "... витрати по ремонту МБП відносяться на ті бухгалтерські рахунки, на яких відображене нарахування погашення вартості цих предметів". У даному питанні потрібно керуватися нормою Положення по обліку МБП, оскільки на сьогоднішній день немає ніяких вказівок по її скасуванню.

Крім того, необхідно перевірити ще один аспект, на який повинен звернути увагу аудитор при перевірці системи обліку МБП. Мова йде про облік спеціального одягу і взуття. Відповідно до Типових галузевих норм безкоштовної видачі працівникам спеціального одягу і взуття і інших коштів індивідуального захисту працівникам певних професій покладається їх видача. Ці витрати включаються в із/з продукції. Потрібно також пам'ятати, що видача вказаних предметів у власність працівника розглядається як дохід, отриманий ним в натуральній формі, про що свідчить закон про прибутковий податок.

При реалізації матеріальних цінностей перевіряється правильність визначення їх ціни, відображення на рахунках бухгалтерського обліку нарахування податків і документального оформлення цих операцій.

8. Інвентаризація МБП в складі матеріально-виробничих цінностей.

Як би якісно ні був організований системний бухгалтерський облік, в організаціях можливе виникнення розходжень між даними про залишки запасів, що рахуються на рахунках бухгалтерського обліку, і фактичними залишками на складах.

Ці розходження можуть бути об'єктивними, оскільки відбуваються зміни в стані матеріальних цінностей при зберіганні і переміщенні (природний спад і інш.). Вони можуть виникнути через недосконалість весоизмерительних коштів, а також внаслідок безгосподарності (псування і т. д.), недостач і розкрадання. Тому чинним законодавством передбачено, що на підприємствах систематично повинна проводитися інвентаризація майна.

Згідно з Положенням про ведіння бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації інвентаризація господарських коштів повинна проводитися по розсуду керівника організації, крім випадків, коли проведення інвентаризації обов'язкове. Проведення інвентаризації обов'язкове:

а) при передачі майна підприємства в оренду, викупі, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;

б) перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року. Інвентаризація основних коштів може провестися один раз в три роки, а бібліотечних фондів - один раз в п'ять років;

в) при зміні матеріально відповідальних осіб;

г) при виявленні фактів розкрадання або зловживань, а також псування майна;

д) у разі пожежі або стихійних лих або інших надзвичайних ситуацій;

е) при реорганізації або ліквідації підприємства, перед складанням ліквідаційного балансу і в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації.

Для проведення інвентаризації наказом керівника створюється інвентаризаційна комісія. На великих підприємствах нарівні з центральною інвентаризаційною комісією створюються робочі комісії. Інвентаризація проводиться за обов'язковою участю матеріально відповідальних осіб. Якщо по якихсь причинах матеріально відповідальна особа не може бути присутній при проведенні інвентаризації, то до складу інвентаризаційної комісії включається представник незацікавленої організації.

На початок інвентаризації в картках обліку МБП повинні бути відображені всі операції по руху МБП; по кожному з них виведені залишки на день інвентаризації; первинні документи по руху матеріалів необхідно здати в бухгалтерію і піддати бухгалтерській обробці. Факт здачі всіх документів в бухгалтерію і відсутність неоприбуткованих або несписаних цінностей матеріально відповідальні особи підтверджують письмово.

При проведенні інвентаризації члени робочої комісії здійснюють ретельний підрахунок МБП і отримані фактичні результати записують в інвентаризаційні описи. Запис проводиться по кожному окремому найменуванню матеріалів з вказівкою номенклатурного номера,, вигляду, групи, артикула, партії, сорту в одиницях рахунку, маси або заходів.

Описи заповнюються не менш ніж в двох примірниках, кожна сторінка підписується всіма членами інвентаризаційної комісії.

При здійсненні інвентаризації враховуються особливості окремих видів матеріалів. Матеріально-виробничі запаси заносяться в описі по кожному окремому найменуванню з вказівкою вигляду, групи, кількості і інших необхідних даних (артикула, сорту і інш.).

Комісія в присутності завідуючого складом (комори) і інших матеріально відповідальних осіб перевіряє фактичну наявність товарно-матеріальних цінностей шляхом обов'язкового їх перерахунку, переваження або переміряння. Не допускається вносити в описі дані про залишки цінностей зі слів матеріально відповідальних осіб або до даним обліку без перевірки їх фактичної наявності. Товарно-матеріальні цінності, що поступають під час проведення інвентаризації, приймаються матеріально відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії і прибуткуються по реєстру або товарному звіту після інвентаризації. Ці товарно-матеріальні цінності заносяться в окремий опис під найменуванням «Товарно-матеріальні цінності, що поступили під час інвентаризації». У описі вказуються дата надходження, найменування постачальника, дата і номер прибуткового документа, найменування товару, кількість, ціна і сума. Одночасно на прибутковому документі за підписом голови інвентаризаційної комісії (або за його дорученням - члена комісії) робиться відмітка «після інвентаризації» з посиланням на дату опису, в яку записані ці цінності.

При тривалому проведенні інвентаризації у виняткових випадках і тільки з письмового дозволу керівника і головного бухгалтера організації в процесі інвентаризації товарно-матеріальні цінності можуть відпускатися матеріально відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії. Ці цінності заносяться в окремий опис під найменуванням «Товарно-матеріальні цінності, відпущені під час інвентаризації». Оформляється опис аналогічно з документами на товарно-матеріальні цінності, що поступили під час інвентаризації. У витратних документах робиться відмітка за підписом голови інвентаризаційної комісії або за його дорученням - члена комісії.

Малоцінні і бистроизнашивающиеся предмети, що знаходяться в експлуатації, інвентаризуються по місцю їх знаходження і особам, на відповідальному зберіганні яких вони знаходяться. По МБП, виділеним в індивідуальне користування працівникам, допускається складання групових інвентаризаційних описів з вказівкою в них відповідальних за ці предмети осіб, на яких відкриті особисті картки, з розпискою їх в описі. На МБП, що прийшли в непридатність і не списані, інвентаризаційна комісія складає акт наихсписание з вказівкою часу експлуатації, причин непридатності, можливості використання цих предметів на господарські цілі.

Тара записується в опис по видах, цільовому призначенні і якісному стані (нова, вживана, що вимагає ремонту і т. д.). На тару, що прийшла в непридатність, складається акт на списання з вказівкою причин непридатності і осіб, відповідальних за тару.

Окремі описи складаються на матеріали, що знаходяться в дорозі, на відповідальному зберіганні на складах інших підприємств, що зазнали псування, непотрібні, неліквідні.

Матеріальні цінності, що зберігаються на складах інших організацій, заносяться в описі на основі документів, підтверджуючих здачу цих цінностей на відповідальне зберігання. У описах на ці цінності вказуються їх найменування, кількість, сорт, вартість (за даними обліку), дата прийняття вантажу на зберігання, місце зберігання, номера і дат документів.

У описах на матеріальні цінності, передані в переробку іншої організації, вказуються найменування переробляючої організації, найменування цінностей, кількість, фактична вартість за даними обліку, дата передачі цінностей в переробку, номери і дати документів.

Дані інвентаризаційних описів використовуються для складання сличительних відомостей, в яких фактичні дані описів зіставляються з обліковими даними. У сличительную відомість заносяться дані тільки про ті матеріальні цінності, по яких виявлені відхилення від облікових даних. Її підписують всі члени інвентаризаційної комісії і працівник бухгалтерії, її що склав. Матеріально відповідальне обличчя робить на сличительной відомості наступний запис: «З виведеними результатами інвентаризації згодний». Відмова в підписі підтверджується спеціальним написом і підписом всіх членів інвентаризаційної комісії. При виявленні недостач або надлишків матеріально відповідальні обличчя повинні дати відповідні пояснення. Комісія встановлює характер, причини, винуватців виявлених розходжень або псування матеріалів і дає висновок про порядок регулювання різниць і відшкодуванні втрат.

Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей повинна, як правило, провестися в порядку розташування цінностей в даному приміщенні. ¦При зберіганні цінностей в різних ізольованих приміщеннях у однієї матеріально відповідальної особи інвентаризація проводиться послідовно по місцях зберігання. Після перевірки цінностей вхід в приміщення не допускається (наприклад, опломбується) і комісія переходить для роботи в наступне приміщення.

Аудитор повинен перевірити і оцінити результати інвентаризації саме по цих відомостях, а потім провести аналіз що містяться в них даних. При виявленні відхилень фіксуються зауваження і неточності, які повинні бути виправлені.

Незалежно від причин виникнення всі недостачі запасів по облікових цінах відбиваються наступним бухгалтерським записом:

Д-т сч: 84 «Недостачі і втрати від псування цінностей»

К-т рахунків 12 «МБП»

Після з'ясування всіх обставин виникнення недостач або псування матеріалів керівник організації приймає рішення про порядок їх списання, яке оформляється розпорядженням.

При цьому матеріальна відповідальність за незабезпечення збереження цінностей повинна бути передбачена відповідно до Кодексу законів про труд Російській Федерації. У відповідності зі статтею 121.3 збиток при розкраданні, недостачі, умисному знищенні або умисному псуванні матеріальних цінностей визначається по цінах, діючих в даній місцевості на день спричинення збитку. Зведення про ринкові ціни можна отримати в органах ціноутворення або органах державної статистики. Різниця між фактичною (балансової) вартістю матеріальних цінностей і їх вартістю по ринкових цінах, належна стягненню, відбивається бухгалтерським записом:

Д-т сч. 73 «Розрахунки з персоналом по інших операціях»

К-т сч. 83 «Доходи майбутніх періодів».

По мірі погашення заборгованості, врахованій на рахунку 73 «Розрахунки з персоналом по інших операціях», сума різниці в оцінці бракуючих цінностей списується бухгалтерським записом:

Д-т сч. 83 «Доходи майбутніх періодів»

К-т сч. 80 «Прибули і збитки».

Недостачі цінностей понад норми спаду і втрати від псування цінностей при відсутності конкретних винуватців списуються на витрати виробництва, звертання або на зменшення фінансування (фондів).

Виявлені при інвентаризації надлишки виробничих запасів і готової продукції відображають в обліку по ринковій вартості на дату проведення інвентаризації бухгалтерським записом:

Д-т рахунку 12 "МБП"

К-т рахунку 80 «Прибули і збитки».

Аналітичний облік недостач, розкрадання і псування ведуть у відомості по матеріально відповідальних особах. На кожне обличчя і вигляд матеріальних цінностей, по яких. виявлені недостачі, відводиться окремий рядок, В графах по дебету рахунки 84 відображають роздільно суми виявлених недостач і розкрадання, втрат від псування і пошкоджень матеріальних цінностей. У окремих графах відомості відображають суми списань з кредиту рахунку 84 за призначенням: на винних, на витрати виробництва і т. д.

У кінці місяця кредитовий оборот по рахунку 84 переноситься в журнал-ордер № 10.

Заключним етапом перевірки є контроль ведіння зведеного обліку матеріальних цінностей. Ці дані перевіряються за даними журналу-ордера №10, відомостей 10,11,10 з, 14,15 і Головної книги.

Аналіз використання матеріальних ресурсів передбачає отримання даних по відповідності запасів встановленим нормам, витраті матеріалів на 1 крб. виготовленої продукції і інш.

Як шляхи раціоналізації обліку МБП можна запропонувати: використання ПК; застосування найбільш ефективних методів обліку і оцінки цінностей, організації руху МБП на складах і списання по них витрат.

9. Тестування системи обліку МБП.

Для довідності аудиторського висновку доцільно в процесі перевірки рахунку 12 здійснити процедури з використанням тестів, що означає провести випробування або дослідження за зазделегідь розробленою стандартною формою. З урахуванням преследуемих цілей їх поділяють на тести незалежні і тести на відповідність.

Незалежні тести призначені для отримання відомостей про повноту, правильність і законність операцій, що міститься в бухгалтерських записах і фінансовій звітності.

Тести на відповідність застосовують для виявлення відповідність процедур внутрішнього контролю встановленим нормам.

Абсолютно всі аудиторські тести класифікуються відповідно до процедури їх здійснення.

Напрями і питання тестування:

1. Чи Має доступ до бланків накладних, вимог будь-хто, крім відповідальних осіб?

2. Чи Перевіряються вимоги на МБП і накладні на його відпуск після їх підготовки зав. складом?

3. Чи Проводиться попередня нумерація накладних і вимог і чи використовується вона для виявлення відсутніх або фіктивних документів?

4. Чи Перевіряється розходження між даними первинних документів на відпуск МБП і виробничих звітів?

5. Чи Правильно кваліфікуються витрати по елементах і статтях калькуляції?

6. Чи Перевіряють осіб, відповідальних за облік витрат, дані обліку по сегментах і зведеного обліку?

До найбільш типових помилок по обліку МБП можна віднести наступні:

- не укладені договори про матеріальну відповідальність з комірниками (матеріально-відповідальними особами);

- неправильно оформляються документи по приходу і витраті МБП;

- не ведеться аналітичний облік руху МБП в бухгалтерії;

- нерегулярно проводиться звірка даних по руху МБП в бухгалтерії і на складах підприємства, не проводиться щорічна інвентаризація МБП;

- на складах зберігається велика кількість невживаних МБП;

- неправильно проводиться списання МБП у напрямах витрат.

10. Арбітражна практика по даному предмету

Арбітражна практика з даного питання займає досить малу частку в судочинстві РФ. Тому в цій курсовій роботі я хочу запропонувати крім судових справ, також коментарі інспектора ГНС Голана до спірних ситуацій, виникаючих на підприємствах в ході їх господарської діяльності.

Приклад №1«Комп'ютер - це основний засіб або МБП?»

Позивач: організація

Відповідач: податковий орган

Суть справи.

У ході проведення податковим органом перевірки організації було встановлене порушення податкового законодавства по податку на прибуток, ПДВ, податку на майно. Порушення полягало в тому, що пристрої, що закупаються організацією, а саме: клавіатура, «миша», монітори, процесори, принтери, а також комутаційні пристрої, що використовуються в комп'ютерних мережах, не включалися в балансову вартість основних коштів, а враховувалися як МБП. Тому їх вартість більш прискореним способом списувалася через амортизацію на собівартість продукції, робіт, послуг. Відповідно занижувалася налогооблагаемая база. У результаті до платника податків були застосовані штрафні санкції. Організація не погодилася з думкою податкового органу і подала позовну заяву в суд про визнання недійсним рішення податкового органу.

Перша інстанція.

Організація послалася на п. 45 Положення «Про бухгалтерський облік і звітність в РФ», затвердженого наказом МінФіна РФ від 26.12.94. № 170 1, в якому говориться: «... Не відноситься до основних коштів і враховується в організаціях в складі коштів в обороті, а в бюджетних організаціях - в складі МБП і інших цінностей: ... би) предмети вартістю на дату придбання не більше за стократного (для бюджетних організацій - пятидесятикратного) встановленого МРОТ за одиницю незалежно від терміну їх служби...». Таким чином, на думку позивача, виходячи з критерію вартості, пристрій комп'ютера не є ОС, а відносяться до МБП. Це підтверджується вартістю придбаних пристроїв, вказаною в рахунках-фактурах і накладних.

Суд першої інстанції не погодився з доводами позивача, оскільки у відповідності з п. 40 Положення №170 ОС являють собою сукупність матеріально-речовинних цінностей, що використовуються як кошти труда і діючих в натуральній формі протягом тривалого часу як в сфері матеріального виробництва, так і в нетрадиційній сфері.

Крім того, згідно п. 2.3 Положення по бухгалтерському обліку «Облік ОС» ПБУ №6/97 (утвержд. Наказом МФ РФ від 03.09.97 №65н): «одиницею бухгалтерського обліку ОС є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом ОС є об'єкт з всіма пристосуваннями і приналежністю або окремий структурно відособлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж відособлений комплекс конструктивно-зчленованих предметів, що представляють єдине ціле і призначених для виконання певної роботи.»

З матеріалів справи слідує, що позивач поніс фізичні витрати по доведенню ОФ, тобто компонентів, до стану, придатного до експлуатації. Отже, всі витрати, понесені позивачем по придбанню розглянутих пристроїв, а саме: клавіатури, «миші», моніторів, процесорів, капіталізуються і повинні бути включені в балансову вартість ОС. Крім того, ОС позивача (комп'ютери) не можуть виконувати покладені на них функції без таких пристроїв як монітор, клавіатура і т. д. відносно принтера суд виходив з того, що принтер як технічний пристрій призначений для здійснення операції на комп'ютері і є становлячою його частиною. Отже, у відповідності зі ст. 43 Положення №170, вартість принтера необхідно було включити в первинну вартість ОС (комп'ютера).

Позивачем придбані також комутаційний пристрій (комутатор). Його вартість складає менше 100 МРОТ. Тому організацією був зроблений помилковий висновок, що даний пристрій згідно п. 45 Положення №170 повинне бути віднесено до МБП, а не до ОС.

Однак, як указав суд, і в цьому випадку всі понесені позивачем витрати повинні бути включені в первинну вартість ОС (комп'ютера-сервера). Справа в тому, що комутаційний пристрій і комп'ютер-сервер є комплексом конструктивно-зчленованих предметів, що являють собою єдине ціле і призначених для виконання певної роботи. Таким чином, позивачем був порушений п. 43 Положення №170.

Апеляція і касація

Не прийнявши позицію суду першої інстанції, позивач відповідно до наданих йому повноважень оскаржив судовий акт. Він указав, що судом неправильно застосовані норми матеріального права, і, крім того, позивач також не погодився із затвердженням суду відносно того, що комп'ютери не зможуть виконувати покладені на них функції без таких пристроїв як монітор, клавіатуру і т. д., а принтер і комутаційний пристрій є, на думку позивача, самостійними об'єктами бухгалтерського обліку без об'єднання в комплекс і не належними включенню в первинну вартість ОС.

Апеляційна інстанція Арбітражного суду м. Москви і касаційна інстанція Федерального арбітражного суду Московського округу підтримали позицію суду першої інстанції. Вони указали, що, оскільки монітори, процесори, клавіатури і інші подібні пристрої, без яких неможливо функціонування компонентів, повністю відповідає вимогам п. 40 Положення №170, то судом правомірно застосована дана норма права при розв'язанні питання про віднесення перерахованих пристроїв до ОС. Крім того, виходячи з п. 14 «Положення по бухгалтерському обліку ОС (фондів) державних, кооперативних (крім колгоспів) і суспільних підприємств і організацій» від 07.05.76, інвентарним об'єктом, службовцем одиницею обліку ОС, вважається закінчений пристрій з всіма до нього пристосуваннями і приналежністю.

Позивач представив суду список закуплених ним пристроїв і пояснив, що вони будуть використані для комплектації комп'ютерів. Посилання позивача на те, що цим же п. 45 положення №170 передбачена можливість окремого обліку конструктивно-відособленого предмета, який призначений для виконання певних самостійних операцій, не бралася судом до уваги, оскільки такі види закупленого позивачем обладнання як «миша», клавіатура, принтер і т. д., а також комутаційний пристрій до комп'ютера-сервера, поза комплектацією ОС не виконують самостійних функцій.

Таким чином, організації відмовлено в позові про визнання недійсним рішення податкового органу.

Приклад №2. Облік МБП, внесених засновниками як внесок в статутний капітал

Облік МБП, внесених засновниками як внесок в статутний капітал

ТОВ «Інфо» сформувало УК своєї організації з грошового внеску в розмірі 20000 рублів і внесків МБП в розмірі 16000 рублів. Загальний розмір УК і частки внесків засновників визначені в засновницьких документах.

Бухгалтерські записи:

Дата

Зміст операції

Документ

Сума

Д

До

20.01.99

Оголошена в засновницьких документах величина УК

Засновницький договір

36000

75

85

20.01.99

Грошовий внесок в УК від засновників

ПКО

20000

50, 51

75

20.01.99

Оприбутковані МБП

Акт приймання-передачі

16000

12

75

20.01.99

Нарахований знос 50%

Розрахунок

8000

20

13

Коментар інспектора Голана:

Аналіз акту перевірки, складеного податковою інспекцією, показує, що перевіряючі указали на помилку в порядку обліку списання малоцінних і бистроизнашивающихся предметів (внесених, в свою чергу, як частина статутного капіталу ТОВ «Інфо») на собівартість продукції (робіт, послуг).

Списання 50% МБП практично в момент прийняття їх на облік, приводить, на думку перевіряючих, до зменшення статутного капіталу, що недопустимо.

Загальний висновок такий: в зв'язку з тим, що МБП по первинній вартості складають статутний капітал організації, а зменшення його не допускається - нарахування зносу неправомірне. І тоді правильними проводками можуть бути визнані тільки наступні:

Дата

Зміст операції

Документ

Сума

Д

До

20.01.99

Оголошена в засновницьких документах величина УК

Засновницький договір

36000

75

85

20.01.99

Грошовий внесок в УК від засновників

ПКО

20000

50, 51

75

20.01.99

Оприбутковані МБП, що поступили від засновників

Акт приймання-передачі

16000

12

75

Внаслідок необгрунтованого віднесення 50% зносу МБП на собівартість продукції (робіт, послуг), була занижена налогооблагаемая прибуток за звітний період на 8000 рублів, що і знайшло відображення в акті перевірки і у відповідних штрафних санкціях.

Приклад №3. Облік спецодягу при звільненні працівника

В січні 19998 року працівнику ЗАТ « Вимпел» Сергеєву В. П., працюючому на дільниці по виготовленню залізобетонних конструкцій, виданий спецодяг. Термін зносу цього одягу становить 12 місяців. У березні того ж року Сергія В. П. звільнився з власного бажання.

Дата

Зміст операції

Документ

Сума

Д

До

06.01.98

Виданий спецодяг Сергеєву В. П.

Вимога зі складу

100

12-2

12-1

06.01.98

Нарахований знос

Розрахунок

50

20

13

30.03.98

Списаний спецодяг при звільненні

Розрахунок бухгалтерії

100

13

12-2

30.03.98

Нарахований знос на списаний спецодяг

розрахунок

50

20

13

Приклад №4. Списання витрат по ремонту МБП

Фірма «Візит» займається ремонтом обладнання. У квітні 2000 року фірма в приміщенні управління відремонтувала 20 стільців вартістю 300 рублів кожний.

Дата

Зміст операції

Документ

Сума

Д

До

30.03.00

Нарахована заробітна плата по ремонту стільців

Розрахунок

4000

88

70

30.03.00

Відображені нарахування на заробітну плату (ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ) 38.7%

Розрахунок

1548

88

69

30.03.00

Втриманий прибутковий податок

Розрахунок

475

70

68

30.03.00

Втримано в ПФ

Розрахунок

40

70

69

30.03.00

Списані матеріали (цвяхи, клей, тканина) на ремонт стільців

Акт

1045

88

10

Коментар інспектора Голана:

Бухгалтер перестраховується, вирішивши віднести витрати по ремонту стільців в приміщенні управління на рахунок 88 «нерозподілений прибуток (збиток)». Можливо, це пов'язано з тим, що ПБУ 5/98 (утвержд. наказом МФ РФ від 15.06.98 №25н), що визначає порядок відображення МБП, це питання ніяк не розглядає. Проте, Положення по бухгалтерському обліку МБП (додаток до листа МінФіна СРСР від 18.10.79 №166) не відмінялося. Таким чином, в розглянутій ситуації, бухгалтеру потрібно керуватися вищепоказаним положенням від 18.10.79:

п. 68. Витрати по ремонту МБП відносяться на ті ж рахунки, на яких відображене нарахування вартості цих предметів.

Відповідно до Інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства (утвержд. наказом МінФіна СРСР від 01.11.91 №56) витрати за змістом будівлі управління відносяться на рахунок 26 «ОХРИ», отже і витрати по ремонту стільців в приміщенні управління необхідно віднести на рахунок 26.

Дата

Зміст операції

Документ

Сума

Д

До

30.03.00

Нарахована заробітна плата по ремонту стільців

Розрахунок

4000

26

70

30.03.00

Відображені нарахування на заробітну плату (ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ) 38.7%

Розрахунок

1548

26

69

30.03.00

Втриманий прибутковий податок

Розрахунок

475

70

68

30.03.00

Втримано в ПФ

Розрахунок

40

70

69

30.03.00

Списані матеріали (цвяхи, клей, тканина) на ремонт стільців

Акт

1045

26

10

Виправні записи

Неправильні записи

Виправні записи

Правильні записи

4000 Д88 К70

4000 Д88 К70

1540 Д88 К69

1540 Д88 К69

1045 Д88 К10

1045 Д88 К10

4000 Д26 К70

4000 Д26 К70

1540 Д26 К69

1540 Д26 К69

1045 Д26 К10

1045 Д26 К10

Приклад №5. Нарахування амортизації МБП

Комерційною організацією придбаваються МБП для здачі в прокат на загальну суму 10000 рублів. Орієнтувальний термін використання - 20 місяців. Видача предметів в прокат відноситься до звичайних видів діяльності. На наступний місяць після місяця оприбуткування предмети передані в прокат. У обліковій політиці організації визначається процентний метод нарахування амортизації - 100% вартості одноразово при передачі в експлуатацію.

Дата

Зміст операції

Документ

Сума

Д

До

25.09.00

Придбаваються предмети прокату

Розрахункові документи

10000

03

76

05.10.00

Предмети прокату видані в прокат

Договір прокату, розрахункові документи

10000

03

03

05.10.00

Нараховується знос предметів прокату

Розрахунок бухгалтерії

10000

20

13

В відповідності з п. 51 Положення по ведінню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності РФ, утвержд. Наказом МінФіна від 29.07.98 №34н, вартість предметів, призначених для здачі за договором прокату, гаситься тільки лінійним способом. Таким чином, сума амортизації за жовтень місяць повинна бути рівна 500 рублів (10000 рублів / 20 місяців). Тобто, собівартість продукції завищена на 9500 рублів, відповідно на цю ж суму занижена налогооблагаемая прибуток.

Правильні бухгалтерські записи:

Дата

Зміст операції

Документ

Сума

Д

До

25.09.00

Придбаваються предмети прокату

Розрахункові документи

10000

03

76

05.10.00

Предмети прокату видані в прокат

Договір прокату, розрахункові документи

10000

03

03

05.10.00

Нараховується знос предметів прокату

Розрахунок бухгалтерії

500

20

13

Фінансові санкції:

1. штраф за порушення організацією правив обліку доходів (15000 рублів) і витрат і об'єктів оподаткування;

2. штраф за заниження суми податку - 20% від несплаченого (570 рублів), сума податку (9500*30%)(*20%);

3. пені в розмірі 1/300 діючої ставки рефінансування ЦБ РФ за кожний день прострочення (Ср): 2850*1/300*Ср*До - кількість днів прострочення;

4. адміністративний штраф в розмірі 2-5 МРОТ на керівника.

Приклад №6. МБП або основні кошти

Фірма на початку літа 1997 року для своїх потреб придбала декілька миникосилок. Вартість кожної з них становить 750 т. р. і бухгалтер оприбутковував їх як МБП.

Дата

Зміст операції

Документ

Сума

Д

До

20.05.97

Відбиваються витрати, пов'язані з придбанням МБП

Виписка з р/р, ПП

3000

60

51

20.05.97

Оприбутковані МБП

ПО, платіжні документи

3000

12

60

25.05.97

Передані в експлуатацію МБП по первинній вартості

Вимога

3000

12-2

12-1

Знос (50%)

Розрахунок

1500

26

13

Порядок обліку ОС, НМА, МБП і т. д. визначається Положенням про бухгалтерський облік і звітність РФ (утвержд. МФ РФ 26.12.94 №170) з подальшими змінами і доповненнями. Згідно з цим документом до МБП відносяться предмети вартістю на дату придбанню не більше за 100 МРОТ за одиницю. У розглянутій ситуації, при умов, що мінімальний розмір МРОТ 83490 рублів, це обмеження буде становити 8349000, т. е. кожна з миникосилок повинна буде включати в склад МБП.

Все це так, якби не було виключень. У тому ж Положенні вказано, що незалежно від вартості з/х машини і знаряддя, будівельний механічний інструмент, а також робітник і продуктивна худоба повинні бути прираховані до ОС (п. 45).

Оскільки миникосилки можна розглядати як з/х машини або знаряддя, то вони, отже, незалежно від вартості, повинні належати до ОС.

Правильні бухгалтерські записи:

Дата

Зміст операції

Документ

Сума

Д

До

20.05.97

Відбиваються витрати, пов'язані з придбанням МБП

Виписка з р/р, ПП

3000

60

51

20.05.97

Придбані ОС (миникосилки)

Рахунок, ТТН

3000

08-4

60

25.05.97

Оприбутковані ОС

Акт приймання-передачі

3000

01

08-4

Нарахований знос (50%)

Відомість нарахування амортизації ОС

11, 25

26

02

Висновок

В процесі виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг поряд з коштами труда бере участь предмети труда, які обслуговують одні виробничі цехи, а їх вартість повністю включаються в собівартість готової продукції (робіт, послуг). Ця особливість впливає на організацію обліку предметів труда, званих на практиці матеріально-виробничими запасами.

МБП - це частина матеріально-виробничих запасів організації, що використовується як кошти труда не більш 12 місяців або звичайного операційного циклу, або маюча вартість на дату придбання менше ліміту, затвердженого організацією в межах не більше за 100 МРОТ (для бюджетних організацій - 50 МРОТ), встановлену законодавством РФ.

Господарські операції, пов'язані з МБП, наступні: заготовляння (придбання) у постачальників; внутрішнє переміщення, відпуск у виробництво і невиробничі потреби; реалізація (вибуття) і інш.

Аудиторська перевірка МБП, як правило, проводиться в складі матеріально-виробничих запасів. Її мета складається в підтвердженні достовірності даних по наявності і руху матеріальних цінностей, встановленні правильності оформлення операцій по МБП відповідно до діючих нормативних актів РФ.

Аудит МБП починається з перегляду облікової політики і звертання уваги в ній на ті елементи, які пов'язані з лімітом по МБП, методом нарахування зносу і методом списання на витрати виробництва. І тільки після цього потрібно перевіряти організацію обліку руху МБП: спочатку на складах, потім в бухгалтерії.

Важливим етапом перевірки є підтвердження достовірності визначення і відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій по нарахуванню амортизації по МБП.

Також приділяється увага обліку таких МБП, як спецодяг, спецвзуття і інші пристосування індивідуального захисту.

У ході всієї перевірки ретельному аналізу підлягає первинна документація.

Список літератури

1. Книги

1.1 Аудит. Підручник для вузів. Під ред. Подольского В. І. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 655 з.

1.2 Аудит підприємства. Під ред. Нитецкого В. В. - М.: Справа, 1998. - 512 з.

1.3 Булавіна Л. Н. Бухгалтерський облік і аудит матеріально-виробничих запасів. - М.: Фінанси і статистика, 1999. - 144 з.

1.4 Данільовський Ю. А., Шопігузов С. М. і інш. Аудит. - М.: ИД-ФБК-ПРЕС. - 544 з.

1.5 Камишанов П. И. Практічеськоє допомога по аудиту. - М.: ИНФРА, 1996. - 522 з.

1.6 Терехов А. А. Аудіт. - М.: Фінанси і статистика, 1998. - 512 з.

2. Статті

2.1 Вовків Н. Г. Ізмененія в обліку МБП // Главбух, №21, 1998 - з. 12

2.2 Жуків В. Н. Учет матеріально-виробничих запасів // Бухгалтерський облік, №12, 1998 - з. 34

2.3 Кочетов А. І., Кулеміна Е. Н. Налоговие помилки //Бухгалтерський облік і податки, №8, 2000 - з. 144

2.4 Кочетов А. І., Кулеміна Е. Н. Налоговие помилки. Коментарі до ситуацій //Бухгалтерський облік і податки, №10, 2000 - з. 142

2.5 Кочетов А. І., Кулеміна Е. Н. Налоговие помилки. Коментарі до ситуацій //Бухгалтерський облік і податки, №5, 1998 - з. 181

2.6 Кочетов А. І., Кулеміна Е. Н. Налоговие помилки. Коментарі до ситуацій //Бухгалтерський облік і податки, №2, 1999 - з. 186

2.7 Кочетов А. І., Кулеміна Е. Н. Налоговие помилки. Коментарі до ситуацій //Бухгалтерський облік і податки, №5, 1999 - з. 176

2.8 Міхайлова Т. Н. Компьютер - це основний засіб або МБП? // Російський податковий кур'єр, №5, 2000 - с.54-56

2.9 Михайлівська Ю. В. Суммовие різниці при купівлі МБП і ОС // Головбух, №12, червень 2000 - з. 16

2.10 Пономарева Т. Ліміт для МБП залишається колишнім // Облік. Податки. Право., №41, 2000 - з. 3

2.11 Пятов М. Л. Учет матеріально-виробничих запасів // Бухгалтерський облік, №12, 1998 - з. 25

2.12 Романів С. А. Актуальние питання обліку МБП // Все для бухгалтера, №3, 2000 - з. 8

11. Тести

1. Які з приведених синтетичних рахунків не використовуються при обліку МБП?

а) 12,13 в) 50,51 д) 76

б) 85 р) 71

2. Які з перерахованих первинних документів не застосовуються по обліку МБП?

а) прибутковий ордер

б) лімітна карта

в) прибутковий касовий ордер

г) авансовий звіт

д) накладна на відпуск

3. Як буде відбиватися негативна суммовая різниця при купівлі МБП у валюті (до введення їх в експлуатацію)?

а) Д 80б) Д 12-1

ДО 60(76) ДО 60(76)

4. Чи Зменшують негативні суммовие різниці по МБП, вже введеним в експлуатацію, налогооблагаемую прибуток?

а) даб) немає

5. Як при звільненні працівника буде списуватися знос по виданому йому спецодягу, термін використання якої ще не закінчився?

а) Д 20 Д 73б) Д 20

ДО 13 ДО 13К 13

6. У яких разах ПДВ, що доводиться на МБП, що поступили, підлягає включенню в фактичну із/із заготовляння?

а) при використанні МБП для виготовлення продукції, не облагае- мій ПДВ;

б) при придбанні МБП за готівковий розрахунок у організацій роздрібної торгівлі і населення;

в) коли в рахунку-фактурі і розрахунковому документі не виділена сума ПДВ;

г) у всіх перерахованих випадках.

7. Який нормативний документ регламентує питання ремонту МБП?

а) ПБУ " Облік МПЗ" (ПБУ 5/98), затверджений наказом Мінфіну РФ від 15.06.98 № 25н;

б) Положення по складу витрат. .., затверджене постановою Уряду РФ від 05.08.92 №552;

в) ПБУ "Облік МБП", затверджене листом Мінфіну СРСР від 18.10.79 № 166.

8. При внесках МБП в статутний капітал чи нараховується ПДВ?

а) даб) немає

9. Чи Переводяться ОС в склад МБП, якщо при переоцінці ОС нова вартість ОС виявилася менше встановленого ліміту по МБП?

а) даб) ні.

1 Положення № 170 діяло в період проведення податкової перевірки. У цей час воно не дійсне. Замість нього прийняте Положення по ведінню бухгалтерського обліку і звітності в РФ, затверджене наказом МінФіна РФ від 29.07.98. № 34н. В даній судовій справі сторони посилаються на норми Положення № 170 об ОС і МБП, які практично відповідають положенням об ОС і МБП, що містяться в наказі № 34н. Отже, висновки, зроблені в ході судових розглядів, застосовні і до нинішніх господарських умов.