Реферати

Реферат: Особливості оподаткування рекламної акції

Аналіз факторів і умов проведення валютних операцій у Росії (на прикладі валютного фьючерса). Поняття і правові основи валютних операцій, їхня сутність і класифікація. Фактори й умови їхнього проведення в Росії і за рубежем. Сутність, призначення, види і механізм валютного фьючерса. Його порівняльний аналіз з іншими видами термінових контрактів.

Екологічні фактори ризику, що впливають на здоров'я і тривалість життя людини. Зв'язок загальних показників стану здоров'я з загальним забрудненням навколишнього середовища. Специфічні техногенні екопатології.

Розрахунок опору конструкції, що обгороджує. Характеристика району будівництва і призначення приміщення. Теплотехнічні характеристики матеріалу стіни. Розрахунок нормованого опору теплопередачі. Розрахунок і визначення опору паропроницанию і воздухопроницанию конструкції, що обгороджує.

Літературно-художній стиль. Основні особливості і мети літературно-художнього стилю - освоєння світу за законами краси, естетическое вплив на читача за допомогою художніх образів. Лексика як основа й образність як одиниця зображальності і виразності.

Процес вибору, пошуку, збору й аналізу необхідної маркетингової інформації. Сутність маркетингової інформації. Особливості проведення збору інформації і її аналіз. Перехід від купівельних нестатків до купівельних потреб. Координація планів маркетингу. Задоволення інформаційно-аналітичних потреб маркетингу.

Ю. А. Васильев /генеральний директор КГ «Аюдар», до. е. н.

Практика підприємницької діяльності показує, що стабільність і фінансовий успіх фірми багато в чому залежать від налагоджених господарських зв'язків і від кількості покупців її товарів і послуг. Для цих цілей широко використовується реклама, найбільш поширеними способами якої є безкоштовна роздача покупцям сувенірної продукції і зразків товарів, в тому числі організація безкоштовної дегустації. Рекламувати свою продукцію можна через ЗМІ, Інтернет, за допомогою каталогів, брошур, листівок. Про те, з якими труднощами може зіткнутися бухгалтер при відображенні вказаних операцій, ви взнаєте з даної статті.

Рекламні витрати з метою оподаткування прибули

На основі абз. 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ до рекламних витрат, що враховуються для цілей оподаткування (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) в розмірі фактичних витрат, відносяться:

- витрати на рекламні заходи через засоби масової інформації (в тому числі оголошення друкується, передача по радіо і телебаченню) і телекомунікаційні мережі;

- витрати на світлову і інакшу зовнішню рекламу, включаючи виготовлення рекламних стендів і рекламних щитів;

- витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок-продажу, кімнат зразків і демонстраційних залів, виготовлення рекламних брошур і каталогів, вмісних інформацію про роботи і послуги, що виконуються і що надаються організацією, і (або) про саму організацію, на зниження ціни товарів, повністю або що частково втратили свої первинні якості при експонуванні.

До зведення: Федеральним законом № 58-ФЗ в п. 4 ст. 264 НК РФ внесені зміни. Зокрема, розширений перелік витрат на виготовлення рекламних брошур і каталогів, що враховуються як витрати на рекламу. Нова редакція статті виглядає таким чином: витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок-продажу, кімнат зразків і демонстраційних залів, виготовлення рекламних брошур і каталогів, вмісних інформацію про товари, що реалізовуються, що виконуються роботах, що робляться послугах, товарних знаках і знаках обслуговування, і (або) про саму організацію, на зниження ціни товарів, повністю або що частково втратили свої первинні якості при експонуванні. Вона набере чинності з 1 січня 2006 року. Відмітимо, що даний перелік є закритим і не підлягає расширительному тлумаченню.

Інші витрати на рекламу нормуються: вони враховуються для цілей оподаткування прибутку в розмірі, що не перевищує 1% виручки від реалізації, сформованої за даними податкового обліку, згідно п. 2 ст. 249 НК РФ, касовим методом або методом нарахування (в залежності від того, яким способом підприємство визначає базу по податку на прибуток). При цьому виручка від реалізації береться без урахування ПДВ і акцизів. Це виходить з того, що при визначенні доходів від реалізації з них виключаються суми податків, пред'явлені платником податків покупцю (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Як показала аудиторська практика, у бухгалтерів в основному виникають питання по рекламних витратах, що нормуються, в зв'язку з чим ми приділимо їм більше уваги. Отже, до рекламних витрат, що нормуються, в силу абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, відносяться:

- витрати платника податків на придбання (виготовлення) призів, що вручаються переможцям розиграшів таких призів під час проведення масових рекламних кампаній;

- витрати на інакші види реклами.

До інакших видів реклами відносяться не поименованние в складі що ненормуються витрати. Ними можуть бути: проведення рекламних кампаній, в ході яких деякі товари (зразки товарів) передаються покупцям безкоштовно; роздача дрібних сувенірів з логотипом організації (футболка, кухлів, ручок, календарів і т. п.); дегустація продукції, що випускається; поширення листівок і буклетів і т. п.

Зверніть увагу: оскільки інакші види реклами в гл. 25 НК РФ не визначені, вони підлягають визначенню застосовно до норм законодавства про рекламу.

У відповідності зі ст. 2 Федерального закону «Про рекламу»[1] під рекламою розуміється поширювана в будь-якій формі, за допомогою будь-яких коштів інформація про фізичну або юридичну особу, товари, ідеї і почини (рекламна інформація), яка призначена для невизначеного кола осіб і покликана формувати або підтримувати інтерес до цих фізичній, юридичній особі, товарам, ідеям і починам, сприяти реалізації товарів, ідей і починів.

Зіставлення норм податкового законодавства і законодавства про рекламу приводить до висновку, що ключовим положенням для обліку витрат на рекламу з метою оподаткування прибутку є поширення інформації невизначеному колу осіб. Якщо відсутній елемент невизначеності одержувачів, характерний для поширення рекламної інформації (наприклад, передача продукції з логотипом підприємства здійснена клієнтам - замовникам, покупцям, тобто конкретним особам), то зроблені витрати не можуть бути віднесені до рекламних витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку (див., наприклад, Постанова ФАС МО від 28.04.05 № КА/3274-05). Подібна роздача товарів (продукції) буде розцінена податковими органами як звичайна безвідплатна передача, і, як наслідок, їх вартість, а також витрати, пов'язані з такою передачею, будуть виключені з податкових витрат (пп. 16 ст. 270 НК РФ). Логіка законодавця в розв'язанні цього питання така: вказані витрати не є економічно обгрунтованими, оскільки прямо не спричиняють збільшення доходу платника податків.

Разом з тим звертаємо ваша увагу на те, що будь-яку ситуацію по рекламі потрібно розглядати індивідуально для кожного конкретного випадку. Так, в Листі УМНС по м. Москві від 22.03.04 № 26-12/18582 було розглянуте наступне. Відрядженими працівниками маркетингової служби виробника була здійснена передача зразків готової продукції зазделегідь певним потенційним покупцям. Зрозуміло, що пп. 16 ст. 270 НК РФ не дає можливості враховувати дані витрати з метою оподаткування. У той же час в листі було вказано: витрати по передачі зразків продукції можуть бути визнані економічно виправданими, якщо їх передача сприяла висновку договорів на постачання з конкретною організацією, якою були передані зразки, і, отже, можуть бути враховані для цілей оподаткування прибутку як інші витрати на основі пункту 1 статті 252 НК РФ.

Податкові наслідки багато в чому залежать від того, як буде оформлена ця операція. Наприклад, в наказі директора по організації може бути вказано, що роздача товарів буде здійснена з метою збільшення числа укладених договорів, обсягу постачання і, відповідно, прибули організації. Додатковою перевагою стануть і внутрішні документи компанії, що закріплюють дані операції як складову частину маркетингової політики організації, сприяючої зростанню прибутку платника податків.

Дегустація продукції,

що випускається Одним з видів рекламної кампанії є дегустація продукції, що випускається. Витрати по цій акції можна віднести до рекламних в тому випадку, якщо вона проводиться в публічному закладі (наприклад, в магазині).

Витрати платника податків по проведенню дегустації своїх продуктів у великих торгових залах під час масових рекламних кампаній, що відповідають цілям статті 2 Федерального закону «Про рекламу» (при дотриманні умов статті 252 НК РФ), відносяться до витрат, що нормуються і приймаються до вирахування при визначенні налогооблагаемой бази в розмірі, що не перевищує 1 відсотки виручки (Лист УФНС по Санкт-Петербургу від 28.06.05 № 02-05/13343).

При цьому (на що нами вже було звернено увага читачів) витрати на дегустацію товарів, робіт, послуг можуть бути визнані в складі рекламних витрат тільки в тому випадку, якщо виконуються положення Федерального закону «Про рекламу».

Якщо дегустація проводиться по спеціальних запрошеннях в офісі виробника, то вказані витрати не відносяться до рекламних витрат. Такої ж точки зору дотримується УМНС РФ по м. Москві в Листі от12.05.03 № 26-12/25950.

Поширення листівок і буклетів

Під час рекламної кампанії потенційним клієнтам фірми часто роздають буклети і листівки. Це може бути як самостійна рекламна акція, так і одна з становлячих інших видів реклами.

Зверніть увагу: в закритому переліку рекламних витрат, що ненормуються вказані витрати на виготовлення рекламних брошур і каталогів. Слів «листівки» і «буклети» в ньому немає, в зв'язку з чим податкові органи можуть зажадати враховувати витрати на їх виготовлення з метою оподаткування прибутку в межах нормативу. Уникнути спірної ситуації платники податків зможуть, якщо в первинних документах (договорах, рахунках-фактурах, накладних і т. д.) замість слів «буклети» і «листівки» укажуть «брошури» і «каталоги», які поименовани в абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ.

Крім того, якщо листівки або буклети надруковані для їх роздачі на виставці або ярмарку, то ці витрати можна включити для цілей оподаткування прибутку повністю, а не нормувати. Справа в тому, що згідно п. 4 ст. 264 НК РФ витрати на участь у виставках і ярмарках включаються без нормативу. Витрати на виготовлення буклетів і листівок потрібно включити в кошторис витрат на участь у виставці. Необхідний також наказ керівника організації про поширення рекламної друкарської продукції.

У судових розглядах з даного питання має місце позитивна арбітражна практика (див., наприклад, Постанова ФАС ВВО від 13.01.05 № А43-1729/2004-32-152, в якому суд полічив правомірним віднесення суспільством частини витрат на рекламу друкарського характеру (в тому числі листівок) до витрат, що ненормуються, оскільки вони використовувалися платником податків для оформлення вітрини і поширення в рекламних акціях).

Розпродаж

«При купівлі товару на певну суму ви отримуєте подарунок» або «Тільки в цьому місяці в нашому магазині розпродаж товару по знижених цінах» - такі рекламні акції проводяться торговими організаціями досить часто з метою прискорення реалізації товару, просування його на нові ринки і т. п., тобто із застосуванням так званих знижок. Матеріал про те, які податкові наслідки чекають платника податків у разі здійснення подібних рекламних акцій, був надрукований в № 9 наших журнали[2], тому в рамках справжньої статті вони розглядатися не будуть.

Придбання і роздача дрібних сувенірів на виставці і під час рекламних акцій

Якщо поширювані організацією сувеніри містять символіку організації (її найменування, адреси і контактні телефони, вказівка на здійснювані види діяльності і інш.), вони є носіями інформації рекламного характеру. У зв'язку з цим витрати на їх придбання є частиною виробниче необхідних витрат, що враховуються для цілей оподаткування прибутку.

Приклад 1.

У червні 2005 р. з метою підвищення попиту на свою продукцію торгова організація провела акцію серед потенційних покупців, де їм були подаровані ручки з логотипом фірми. Вартість ручок становила 11 800 крб., в тому числі ПДВ - 1 800 крб.

Виручка від реалізації продукції за півріччя 2005 р. становила 354 000 крб., в тому числі ПДВ - 54 000 крб.

На основі п. 4 ст. 264 НК РФ витрати на виготовлення сувенірів з логотипом фірми нормуються, і, відповідно, гранична величина витрат на виготовлення ручок, що відноситься для цілей оподаткування прибутку до інших витрат, становитиме 3 000 крб. ((354 000 крб. - 54 000 крб.) х 1%).

Витрати на рекламу понад норми в сумі 7 000 крб. (10 000 - 3 000) налогооблагаемую прибуток організації не зменшують (п. 44 ст. 270 НК РФ).

У бухгалтерському обліку організації будуть зроблені наступні записи:

Зміст операції

Дебет

Кредит

Сума,

крб.

Отримані ручки з логотипом організації

41

60

10 000

Відображений ПДВ

19

60

1 800

Оплачений сувенірна продукція

60

51

11 800

Відображена вартість подарованих ручок

44

41

10 000

Відображене постійне податкове зобов'язання на суму наднормативних витрат на рекламу **

(10 000 - 3 000) крб. х 24%

99

68 *

1 680

Прийнятий до вирахування ПДВ з вартості сувенірів в межах нормативу

(3 000 крб. х 18%)

68 ПДВ

19

540

Списана сума ПДВ з наднормативної вартості сувенірів

(1 800 - 540) крб.

91-2

19

1 260

Нараховано постійне податкове зобов'язання на суму ПДВ з наднормативних витрат

(1 260 крб. х 24%)

99

68 *

302

* Субрахунок «Податок на прибуток».

** Розмір витрат на рекламу, що приймаються при численні податку на прибуток, організація повинна перевіряти протягом року за кожний звітний період. Норматив розраховується наростаючим підсумком з початку року, і невраховані в одному звітному періоді витрати можуть бути визнані в іншому. Але, незважаючи на це, у відповідності з ПБУ 18/02[3] наднормативні витрати - це постійна різниця, яку надалі при дотриманні нормативу треба погасити проводкою: сторно Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Податок на прибуток».

Податок на додану вартість

Про податкове вирахування

Пунктом 7 ст. 171 НК РФ визначено, що якщо у відповідності з гл. 25 НК РФ витрати приймаються для цілей оподаткування по нормативах, суми податку по таких витратах підлягають вирахуванню в розмірі, відповідному вказаним нормам. Таким чином, «вхідний» ПДВ можна прийняти до вирахування тільки в тому розмірі, який відповідає нормативу рекламних витрат, а «наднормативний» податок зарахувати з бюджету не можна. Крім цього, не можна врахувати його і в складі витрат для числення податку на прибуток. Таким чином, ПДВ, що доводиться на наднормативні рекламні витрати, до вирахування не приймається і списується за рахунок власних коштів.

Питання: чи приводить збільшення граничної суми рекламних витрат, що приймаються протягом року до виникнення додаткових сум податкового вирахування по ПДВ?

Як вже було відмічено, витрати, що нормуються вважають наростаючим підсумком з початку року, тому може трапитися так, що, наприклад, в I кварталі фірма перевищить норматив рекламних витрат, а по підсумках півріччя - немає. Або, навпаки, за результатами півріччя компанія укладеться в норматив, а в кінці року фактичні витрати перевищать його. Значить, сума «нормативного» «вхідного» ПДВ буде мінятися, і її треба регулярно перераховувати.

Звітувати по ПДВ треба щомісяця або щоквартально. По податку на прибуток звітні періоди - I квартал, півріччя, 9 місяців і рік (або один місяць, два місяці, три місяці і т. п.). Якщо звітні періоди по обох податках співпадають, то такий перерахунок роблять в кінці кожного кварталу або місяця. А якщо немає, то норматив рекламних витрат і суму «нормативного» ПДВ перераховують в кінці кожного звітного періоду по податку на прибуток.

Для наглядності продовжимо приклад 1 і передбачимо, що в наступному кварталі торгова організація рекламних заходів не проводила. За результатами 9 місяців її виручка становила 1 416 000 крб., в тому числі ПДВ - 216 000 крб. Значить, сума відповідних нормі рекламних витрат буде рівна 12 000 крб. ((1 416 000 - 216 000) крб. х 1%). Тобто для цілей оподаткування прибутку можна врахувати 7 000, що залишилися крб. (3 000 крб. були враховані в першому півріччі). Виходить, що і ПДВ по рекламних витратах можна повністю прийняти до вирахування, а податок, який був списаний за рахунок власних коштів, треба відновити проводкою:

Зміст операції

Дебет

Кредит

Сума, крб.

Сторно.

Відновлена сума ПДВ

91-2

19

(1 260)

Пред'явлений до вирахування списаний раніше ПДВ за рахунок власних коштів

68

19

1 260

Однак Мінфін Росії дотримується інакшої точки зору. У Листі МФ РФ від 11.11.04 № 03-04-11/201 сказано: якщо рекламні витрати відносяться до декількох звітних періодів, то ПДВ по них підлягає вирахуванню в розмірі, відповідному нормативу, який застосовувався тоді, коли виникли ці витрати. Це означає, що суму «нормативного» ПДВ розраховують тільки один раз: коли фірма понесла рекламні витрати, і більше не перераховують (в рамках прикладу, що розглядається торгова організація зможе скористатися податковим вирахуванням тільки в сумі 540 крб.).

На наш погляд, запропонована фахівцями Мінфіну позиція невірна. Виходить, що норматив рекламних витрат протягом року буде мінятися, а «нормативна» величина «вхідного» ПДВ по них залишається без змін. Чи Не дивне це? Враховуючи той факт, що листи носять рекомендаційний характер, організація повинна визначити для себе, по якому шляху піти в подібній ситуації, якщо вона виникне. Швидше усього, свою точку зору доведеться відстоювати в суді.

Передача товарів в рекламних цілях - чи треба нараховувати ПДВ?

Чи Треба обкладати вартість рекламної продукції (матеріалів, що передається, сувенірів і призів, зразків товарів, подарунків, і т. п.) в рамках рекламної акції ПДВ? Чи Потрібно прирівнювати таку передачу до безвідплатної передачі майна? Донедавна можна було послатися на думку податкових органів, сформульовану в Листі УМНС по м. Москві від 31.07.01 № 02-14/35611 (з посиланням на Лист МНС Росії від 02.07.01 № 01-4-03/858), і на вартість рекламної продукції, що передається не нараховувати ПДВ. Незважаючи на те, що питання не було вирішене однозначно, що склався арбітражна практика свідчила про те, що свою точку зору можна відстояти в суді (див. постанови ФАС СЗО від 14.12.04 № А05-3624/04-22; ФАС МО від 19.08.03 № КА/5796-03П і від 13.01.03 № КА/8381-02). Зокрема, в Постанові ФАС СЗО № А05-3624/04-22 було вказано: ... вартість подарунків що передаються в рамках рекламної кампанії, відноситься до витрат на рекламу і в зв'язку з цим не може розглядатися як безвідплатна передача товару застосовно до пункту 1 статті 146 НК РФ. При цьому судом першої інстанції правильно прийнятий до уваги і виробничий характер цих витрат, оскільки за допомогою реклами створюється позитивний імідж підприємства, формується попит на товар шляхом інформування споживачів про якісні властивості товару, стимулюється збут шляхом спонукання покупця до придбання конкретного товару, що в кінцевому результаті приводить до стабілізації роботи підприємства і поліпшенню показників його комерційної діяльності.

У зв'язку з тим, що вартість рекламних матеріалів (презентаційних пакетів) віднесена Суспільством на витрати виробництва як витрати по рекламі, а також з урахуванням положень статті 2 Закону № 108-ФЗ «Про рекламу» правомірне виведення судових про те, що обороти по поширенню презентаційних пакетів під час проведення масових рекламних кампаній не є об'єктом оподаткування на додану вартість.

Однак в 2004 році і податкові органи (листа МНС РФ від 05.07.04 № 03-1-08/1484/18 «Про оподаткування товарів, що передаються в рекламних цілях»; від 26.02.04 № 03-1-08/528/18 - додаток до Листа від 13.05.04 № 03-1-08/1191/15@), і фахівці Мінфіну (листа від 31.03.04 № 04-03-11/52; від 25.11.04 № 03-04-11/209 «Про оподаткування безкоштовної роздачі сувенірів в рамках рекламних акцій») висловили прямо протилежну думку: безкоштовна роздача товарів в рекламних цілях для числення ПДВ повинна розглядатися як безвідплатна передача товарів і, отже, обкладається ПДВ. Причому н а основі п. 2 ст. 154 НК РФ податкову базу потрібно визначати виходячи з ринкових цін в порядку, аналогічному прописаному в ст. 40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення ПДВ. Тобто з метою податкового обліку вартість продукції, що роздається щоб уникнути негативних наслідків у вигляді донарахування податків і пенею доцільно розраховувати в рамках 20%-ного відхилення від цін, що використовуються в поточній діяльності.

Однак ця позиція, на наш погляд, заснована на формальному підході, який не враховує наступне. Вартість безкоштовно продукції, що передається покупцям з рекламною метою включається в собівартість продукції, що реалізовується (робіт, послуг). Це означає, що вартість переданих зразків товарів нарівні з іншими витратами, що включаються згідно з чинним законодавством у витрати виробництва і звертання, бере участь в формуванні продажної ціни на продукцію, що реалізовується (товари). Покупці при оплаті продукції (товарів) відшкодовують продавцю всі його витрати, включені в собівартість реалізованої продукції. Отже, вартість зразків товарів, що передаються покупцям безкоштовно, що відноситься на витрати виробництва і звертання, фактично відшкодовується продавцю покупцями в складі продажної ціни на продукцію, що реалізовується (товари).

Таким чином, безкоштовна передача зразків товарів (продукції) покупцям, здійснювана підприємством в рамках своєї рекламної кампанії, в контексті гл. 21 НК РФ не може розглядатися як безвідплатна передача товарів, що є об'єктом обкладення ПДВ. Тому вартість що передаються безкоштовно покупцям зразків товарів в податкову базу по ПДВ у підприємства - продавця цих товарів - не включається.

У той же час звертаємо ваша увагу на те, що грань між поняттями «безвідплатна передача» і «передача товарів в рекламних цілях» досить тонка (власне, саме вона і є причиною суперечок про оподаткування ПДВ вказаної операції). Звести ризики до мінімуму допоможуть правильно оформлені первинні документи.

Природно, і зложенная точка зору приведе до суперечки з податковими органами і, швидше усього, судовим розглядам. Тому, до акой варіант дій вибрати, повинна вирішити сама організація. Потрібно відмітити, що «свіжа» судова практика з даного питання поки не склалася.

Зверніть увагу: якщо ви вважаєте, що безкоштовна передача рекламної продукції не є об'єктом обкладення ПДВ і готові відстоювати свою позицію, то ви не маєте права ставити до вирахування всю суму «вхідного» ПДВ по товарах (роботам, послугам), використаних при виробництві продукції. У цьому випадку розмір вирахування буде обмежений нормативом розміру витрат на рекламу, що визнаються з метою числення податку на прибуток (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Якщо ви до суперечки не готові, то дотримуйтеся підходу податкових органів і Мінфіну Росії: нараховуйте ПДВ на вартість тих, що безкоштовно роздаються в рамках проведення рекламних акцій (виставок, презентацій) товарів. У цьому випадку суму «вхідного» ПДВ можна прийняти до податкового вирахування в звичайному порядку.

Приклад 2.

У червні 2005 р. ТОВ «Метеорит» в рамках рекламної кампанії, що проводиться зробило безкоштовну дегустацію продукції, що випускається. Відвідувачам було роздане 200 ед. готової продукції. Фактична собівартість одиниці продукції становила 300 крб., її ринкова ціна - 472 крб., в тому числі ПДВ - 72 крб.

Виручка від реалізації продукції за перше півріччя 2005 р. становила 7 000 000 крб. (без урахування ПДВ). Таким чином, рекламні витрати приймаються з метою оподаткування прибутку в сумі фактично зроблених витрат ((7 000 000 крб. х 1% = 70 000 крб. > 60 000 крб.).

Приймаючи точку зору податкових органів про те, що в ході рекламної кампанії була здійснена безвідплатна передача продукції, суспільство вирішило нарахувати на її вартість ПДВ.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Метеорит» були зроблені наступні проводки:

Зміст операції

Дебет

Кредит

Сума, крб.

Списана вартість готової продукції, переданої в ході рекламної акції

(300 крб. х 200 ед.)

91-2

43

60 000

Нарахований ПДВ по готовій продукції

(400 крб. х 200 ед.)( х 18%)

91-2

68

14 400

Суми ПДВ, сплачені ТОВ «Метеорит» при придбанні товарів (матеріалів, робіт, послуг), що використовуються для виготовлення продукції, що безвідплатно передається для дегустації в рекламних цілях, можуть бути пред'явлені до вирахування в загальновстановленому порядку.

Податок на доходи фізичних осіб

В відповідності зі ст. 211НК РФ отримання призу фізичною особою - платником НДФЛ розглядається як отримання налогооблагаемого доходу в натуральній формі. Розмір доходу визначається як вартість отриманого фізичною особою майна, обчислена виходячи з його ціни, визначуваної в порядку, аналогічному передбаченому ст. 40 НК РФ, з урахуванням суми ПДВ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Вартість будь-яких призів в грошовій і натуральній формах, що видаються при проведенні конкурсів, гри і інших заходів з метою реклами товарів (робіт, послуг), не признається об'єктом обкладення НДФЛ в межах до 2 000 крб. по кожному з фізичних осіб (п. 28 ст. 217 НК РФ). При цьому межа в 2 000 крб. приймається за податковий період, рівний одному календарному року.

Зверніть увагу: Федеральним законом від 30.06.05 № 71-ФЗ внесені зміни в п. 28 ст. 217 НК РФ, згідно з якою з 2 000 до 4 000 крб. збільшений неоподатковуваний поріг доходів фізичних осіб, отриманих у вигляді подарунків, призів. Дані зміни наберуть чинності з 1 січня 2006 року.

Тому краще уникати випадків, коли вартість подарунка фізичній особі перевищує 2 000 крб. Однак в деяких ситуаціях вартість товару, що передається безкоштовно може бути істотна. Останнім часом багато які компанії розігрують побутову техніку, що дорого коштує, іноді в списку призів анонсуються автомобілі.

Вартість призів, що перевищує 2 000 крб., у відповідності з п. 2 ст. 224НКРФ підлягає обкладенню по ставці 35%. У ситуації, що розглядається організація признається податковим агентом і повинна обчислити, а також втримати і перерахувати податок. Але зробити це можна, якщо фірма видає грошові призи. У всіх інших випадках вона не зможе втримати податок. Адже сплачувати податок за рахунок коштів податкових агентів заборонено (п. 9 ст. 226 НК РФ).

У той же час, якщо неможливо втримати обчислену суму податку, фірма зобов'язана протягом одного місяця повідомити про це в податкову інспекцію по місцю обліку. Це встановлене в п. 5 ст. 226 НК РФ. Також по закінченні року фірма повинна представити в інспекцію форми 2-НДФЛ по фізичних особах, які отримали подарунки вартістю більше за 2 000 крб. Крім цього на кожного володаря такого подарунка необхідно завести податкову картку за формою 1-НДФЛ.

Таким чином, при врученні призу або подарунка обов'язково треба знати паспортні дані одержувача. Одночасно доцільно попередити його про обов'язок сплатити податок з отриманого доходу. Якщо розмір податку виявиться для володаря призу дуже великим, доцільно запропонувати йому отримати еквівалентну суму, втримавши з неї НДФЛ.

Організації, які виробляють масові рекламні кампанії, що включають в себе безкоштовну роздачу призів і товарів потенційним покупцям рекламної продукції - фізичним особам, мають право не представляти по них зведення про доходи до податкових органів, якщо вартість товарів, що видаються не перевищує 2 000 крб.

Єдиний соціальний податок

В відповідності з п. 1 ст. 236 НК РФ об'єктом обкладення ЕСН признаються виплати і інакші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами. Отже, організація не є платником ЕСН відносно тих сум, які не передбачають з боку їх одержувачів виконання яких-небудь робіт або послуг для цієї організації і не пов'язані з організацією договірними відносинами, в зв'язку з чим вартість подарунків, сувенірів, призів, що видаються учасникам в ході рекламних заходів і переможцям конкурсів, що не виконують роботи для організації, не включається в об'єкт оподаткування для цілей числення ЕСН на основі положень ст. 236 НК РФ.

[1] Федеральний закон від 18.07.95 № 108-ФЗ «Про рекламу».

[2] См. статтю Д. В. Дурново «Торгові знижки: облік і оподаткування», «АВБН» № 9, 2005, стор. 24.

[3] Положення по бухгалтерському обліку «Облік розрахунків по податку на прибуток» ПБУ 18/02, утв. Наказом МФ РФ від 19.11.02 № 114н.