Реферати

Реферат: Проблеми визначення митної вартості

Газовані безалкогольні напої. Основні види газованих безалкогольних напоїв, технологія їхнього виробництва. Фільтрація і стерилізація дехлорирующей води. Технологія газування напоїв і змішування інгредієнтів. Альтернативне використання Кока-коли. Вплив напоїв на здоров'я.

Дослідження діяльності сільськогосподарського підприємства "Часників" Ухоловского муніципального району Рязанської області. Організаційно-економічна характеристика КФХ "Часників", структура землеволодіння, технологія оброблення сільськогосподарських культур. Оцінка екології й охорона навколишнього середовища. Основні висновки і пропозиції по поліпшенню діяльності господарства.

Розвиток пізнавального інтересу до уроків російської мови. Шляху, що дозволяють виховувати в учнів любов до російської мови як до предмета.

Фінансове планування в системі керування фінансами. Теоретичні аспекти поняття і сутності фінансового планування в некомерційних організаціях. Види фінансових планів, етапи і методи їхньої реалізації. Проблеми фінансового планування в бюджетних організаціях, шляху і перспективи його удосконалювання.

Конкуренція і монополія. Дослідження природи конкуренції і монополії як економічних категорій і оцінка ефективності системи антимонопольного законодавства Росії. Системний аналіз антимонопольної політики РФ на федеральному і регіональному рівнях державної влади.

1. Введення

жодна країна, якої б великої і самообеспеченной найважливішими ресурсами вона ні була, не може ізольовано існувати в рамках світового простору. Протягом віків народи, що активно брали участь в міжнародному розподілі праці, незмінно вигравали в розвитку економіки і культури в порівнянні з тими, що такої активності не виявляли. Це положення тим більше очевидне в наш час, коли вирішальними ресурсами є вже не стільки запаси нафти або газу, підземні комори чорних або кольорових металів, родючі грунти або густі ліси, скільки інтелектуальний і науково-технічний потенціал суспільства. Доступ же до світових ресурсів науково-технічної інформації і нових технологій як умови розвитку власних можливостей в цих областях забезпечується активною участю країни в системі міжнародних економічних і науково-технічних зв'язків.

Сприяти інтегруванню російської економіки в світове господарство покликані митна справа і митна політика Росії. Як складова частина зовнішньої політики, митна політика служить в сучасних умовах цілям забезпечення і реалізації зовнішньоекономічних задач і інтересів країни, є одним з активних коштів в здійсненні її зовнішньоекономічної діяльності. Тільки високоорганизованное митна справа країни, її продумана і збалансована митна політика можуть захистити ту, що знаходиться сьогодні в кризовому стані національну економіку від подальшого розвалу, сприяти створенню умов для її пожвавлення, оздоровлення і подальшого підйому.

Цельюпроведенного в роботі дослідження стало вивчення проблеми стягування митних платежів і митної вартості як основи нарахування митних платежів,

Задачиработи зводилися до вивчення принципів регулювання зовнішньоекономічної діяльності, опису прийомів роботи митних органів і розгляду ряду найбільш актуальних проблем, що стоять перед співробітниками митних органів, з одного боку, і учасниками зовнішньоекономічної діяльності з іншою. На думку людей, так або інакше пов'язаних з процедурами митного контролю, особливої уваги заслуговували проблеми: визначення митної вартості переміщуваних через митну межу Росії товарів і її вплив на величину митних платежів, що стягуються. Предметною областю вивчення з'явилися технологічні схеми і порядок виробництва митних процедур, практика забезпечення митного контролю.

Методологічної основойработи сталі митне законодавство і інакші правові акти, вмісне норми митного права; монографії, учбові допомоги і публікації по історії і справжній практиці митної справи; відомчі інструкції Державного митного комітету і Центрального Банку Росії, Західно-Сибірського митного управління, підрозділів Томської митниці. Одним з методів роботи стало вивчення на практиці роботи відділу контролю митної вартості і валютного контролю Томської митниці.

2. Митна вартість

2.1. Митна вартість товарів як основа застосування митного тарифу

Як визначено Митним кодексом Російської Федерації, для цілей обкладення товару митом; зовнішньоекономічної і митної статистики; застосування інакших заходів державного регулювання торгово-економічних відносин, пов'язаних з вартістю товарів, включаючи здійснення валютного контролю зовнішньоторгівельних операцій і розрахунків банків по них, відповідно до законодавчих актів Російської Федерації застосовується митна вартість товару - вартість товару, визначувана згідно з Законом Російської Федерації "Про митний тариф".

Оцінка товарів, переміщуваних через митну межу, з метою визначення розмірів митних платежів, що стягуються, завжди була складною процедурою в митній практиці.

У цей час більшість країн, що беруть участь у зовнішній торгівлі, застосовує одну з двох міжнародних систем визначення митної вартості: "Брюссельская" або ГАТТонська. Брюссельская Конвенція про створення методології визначення митної вартості товарів на умовах СИФ була укладена в 1950 році. До цієї Конвенції приєдналося понад 70-ти держав західноєвропейського регіону.

Подальший розвиток зовнішньоторгівельної практики зажадав певних змін в цій системі, внаслідок чого в рамках Токийського раунду торгових переговорів, що проходили під егідою ГАТТ, в 1979 році двадцятьма вісьма країнами була підписана Угода про застосування ст. VII ГАТТ "Оцінка товарів для митних цілей". Угода визначає митну вартість товару, як ціну, фактично сплачену або належну сплаті за товари при продажу з метою експорту в країну імпорту, скорректированную з обліком встановлених доначислений до цієї ціни.

Росія, будучи правопреемницей СРСР в ГАТТ, зберігає в ньому статус спостерігача. Першим кроком на шляху створення національного Російського законодавства по митній вартості в світлі вимог Угоди по застосуванню ст. VII ГАТТ було прийняття відповідно до Указу Президента РФ від 4.06.92 N 630 "Про тимчасовий імпортний тариф Російській Федерації", постанови Уряду РФ від 05.11.92 року N 856 "Про затвердження Порядку визначення митної вартості товарів, що увозяться на територію Російської Федерації в якому зафіксовані основні методи визначення митної вартості і порядок їх застосування. Відповідно до Постанови можливе застосування наступних методів визначення митної вартості:

1 метод - по ціні операції з товарами, що увозяться;

2 метод - по ціні операції з ідентичними товарами;

3 метод - по ціні операції з однорідними товарами;

4 метод - на основі віднімання вартості;

5 метод - на основі складання вартості;

6 метод - резервний метод.

Наказом ГТК Росії від 03.12.92 N 577 наказане поетапне введення в дію Порядку, затвердженого Постановою Уряду РФ від 05.11.92 N 856:

- з 1 січня 1993 року визначення ТС товарів, що увозяться відповідно до вказаного Порядку здійснювалося на обмежений перелік, товарів, а на іншу

номенклатуру товарів - у разі значного коливання цін;

- поширення Порядку визначення ТС на всю номенклатуру товарів,

що увозяться вироблялося послідовно відповідними наказами ГТК.

Принциповою особливістю введеної Порядком системи митної оцінки є прийняття по операціях, укладених на вартісній основі, як митна вартість фактично оплачену або належну оплаті ціну товару, а не якої-небудь нормативної теоретичної ціни операції, заявлені декларантом по визначенню митної вартості, повинні бути достовірними і документально підтвердженими.

У доповнення до свого наказу від 03.12.92 N 577 ГТК Росії Вказівкою від 18.12.92 N 01-12/248 розширив перелік товарів, по яких пропонується здійснювати декларування митної вартості і розробив "Тимчасові методичні положення по практичному застосуванню Порядку визначення митної вартості товарів, що увозяться на територію РФ".

Методичні положення містять коментарі і роз'яснення по основних пунктах Порядку, дають їх трактування і конкретизацію для цілей практичного застосування при здійсненні митної оцінки товарів.

З 1 липня 1993 року Порядок визначення митної вартості, введений наказом ГТК Росії від 03.12.92 N 557 розповсюдився на весь перелік підакцизних товарів, номенклатура яких затверджена Наказом ГТК Росії від 30.01.93 N 49.

Остаточне закріплення в Російському законодавстві принципів ГАТТ за митною оцінкою товарів здійснилося з прийняттям Закону РФ "Про митний тариф", який вступив в дію з 1 липня 1993 року. У розділі IV даного Закону встановлена організаційно правова сторона системи визначення митної вартості. Методології визначення митної вартості товарів присвячений розділ IV Закону "Методи визначення митної вартості товару і порядок їх застосування" (ст. 18 - 24). Як вже відмічалося вище, в основу цієї методики встановлені принципи Угоди про застосування ст. 7 ГАТТ.

Закон РФ "Про митний тариф" заклав основоположні методологічні і організаційні принципи системи визначення митної вартості товарів, що увозяться на територію РФ. Митний кодекс Росії визначив правові, економічні і організаційні основи митної справи. Однак яскраво виражені функції митних органів по визначенню і контролю митної вартості в ТК РФ

не зафіксовані на відміну від цілей валютного контролю, хоч визначення ТС, як бази митного оподаткування, є пріоритетним напрямом в діяльності

митних органів. Але, виходячи з кінцевої мети контролю митної вартості як

бази нарахування митних платежів і зборів найбільш прийнятними функціями

митних органів є ст. 10:

п. 6 - "стягування митних зборів, податків і інакших митних платежів";

п. 10 - "здійснення і вдосконалення митного контролю і митного

оформлення..."

Виключно важливе значення для здійснення контролю митної вартості мають встановлені Митним кодексом:

1) Форми і методи проведення митного контролю в рамках контролю правильності визначення митної вартості (ст. 180 ТК РФ):

- перевірка документів і відомостей, необхідних для митних цілей;

- перевірка системи обліку і звітності;

- усного опиту посадових і фізичних осіб.

2) Норми про права митних органів при здійсненні такого контролю, а саме:

- право митних органів отримувати від банків, правоохоронних органів, податкових і інакших контролюючих органів зведення, необхідні для митного контролю (ст. 182 ТК РФ);

- право залучення фахівців і експертів для надання сприяння в проведенні митного контролю (ст. 183 ТК РФ);

- право доступу посадових осіб митних органів на територію і в приміщенні будь-яких осіб, де можуть знаходитися товари і транспортні засоби, належні митному контролю, документи, необхідні для митного контролю (ст. 184 ТК РФ);

- право митних органів призначати або провести в межах своєї компетенції

перевірку фінансово-господарської діяльності осіб, що переміщують товари і транспортні засоби через митну межу Російської Федерації (ст. 186 ТК).

Якщо внаслідок митного контролю виявляються порушення, пов'язані з неправильним визначенням або заявою митному органу відомостей по митній вартості товарів, то відповідно до ТК РФ це класифікується як порушення митних правил (ст. 282 ТК РФ) і спричиняє застосування відповідних штрафних санкцій з стягненням в безперечному порядку несплачених митних платежів, незалежно від терміну виявлення факту несплати (ст. 124 ТК РФ).

У розвитку Закону РФ "Про митний тариф" 05.01.94 ГТК Росії були затверджені "Положення про порядок і умови заяви митної вартості товарів, що увозиться на територію Російської Федерації" і "Інструкція по контролю митної вартості товарів, що імпортуються ". Положення, введене в дію з 17.02.94 (від дня опублікування в газеті "Російські звістки"), обов'язкове до виконання при митному оформленні товарів, що увозяться всіма особами, за винятком фізичних осіб, що ввозять товари не для комерційних цілей.

Таким чином, розглянуті вище акти митного законодавства створюють нормативну основу системи регулювання процедури визначення, заяви і контролю митної вартості, як бази для числення митних платежів і зборів.

Реалізація нормативних актів по визначенню митної вартості розглянута на прикладі Томської митниці.

2.2. Аналіз практики застосування нормативних актів по визначенню митної вартості

Статтею 13 Закону Російської Федерації "Про митний тариф" і розділом V ГК РФ регламентовано, що митний орган Російської Федерації, здійснює контроль за правильністю визначення митної вартості (далі - ТС). Загалом функції контролю за правильністю визначення ТС можна розділити на два етапи:

1 етап - в ході митного оформлення відповідно до вимог Наказу ГТК

від 05.01.94 N 1 "Про митну вартість товарів, що увозяться на територію РФ" і в

розвитку даного наказу, подальшими спеціальними нормативними актами що регламентують особливості визначення, заяви і контролю митної вартості відносно окремих видів товарів.

2 етап - після випуску товарів у вільний обіг в ході перевірок фінансовий господарської діяльності учасників ВЕД відповідно до Вказівки ГТК РФ N 01 12/994 від 24.11.93 "Про заходи по організації перевірок фінансово-господарської діяльності учасників ВЕД".

На першому етапі відповідно до технологічних схем посадові осіб контролюють процедуру заяви і здійснюють перевірку правильності визначена ТС:

а) декларант згідно з Законом РФ "Про митний тариф" (п.2 ст. 13) визначає і заявляє митну вартість товарів, що увозяться по методах, встановлених цим Законом;

б) митний орган проводить:

- перевірку правильності застосування вибраного методу оцінки (п.2 ст. 13);

- перевірку включення всіх елементів, встановлених Законом, відповідно до умов постачання товару і передбачених контрактом умов операції;

- перевірку повноти представлених декларантом документів і перевірка достовірності заявлених в них відомостей (п.2 ст. 15);

- при необхідності коректування зроблених декларантом розрахунків митної вартості (п.2 ст. 16).

Для заяви митної вартості введена форма декларації митної вартості (далі - ДТС), причому ДТС-1, використовується при заяві митної вартості, визначуваної по методу 1 і по методу 6, що базується на застосуванні методі

1, а ДТС-2 - при визначенні митної вартості по одному з методів 2-6.

Декларація митної вартості представляється митному органу разом з

відповідною вантажною митною декларацією (далі - ГТД). Форми ДТС-1 (ДТС-2) КТС-1 (КТС-2) є уніфікованими митними документами, необхідними для цілей митного оформлення і митного контролю.

У відповідності зі ст. 174 ТК РФ визначений конкретний перелік основних н додаткових документів, який повинен представлятися декларантом при заяві відомостей по митній вартості (пп.1, 2 ст. 15 Закони). Така докладна детализація документів дозволяє на практиці своєчасно зняти необгрунтовані претензії її сторони декларантов, що засвідчують достовірність заявлених відомостей.

ДТС, заповнена самостійно декларантом, крім граф, призначених для

відміток митниці, перевіряється митним органом. Всі заявлені декларантом відомості повинні бути підтверджені документально (п.1 ст. 15 Закони). Якщо митна вартість визначена правильно і відповідно до вибраного методу і умов постачання, посадовою особою митного органу робляться відповідні відмітки в графах ДТС.

Статтею 16 Закону "Про митний тариф" митним органам дано право самостійно визначати митну вартість товару, що декларується, послідовно застосовуючи методи її визначення:

- при відсутності даних, підтверджуючих правильність заявленої декларантом митної вартості;

- при наявності достатніх основ вважати, що заявлені недостовірні відомості, і проводити на основі вищесказаного коректування згідно з справжнім Законом.

При цьому акцент робиться на коректування митної вартості товарів, визначуваних по методу 2 (з ідентичними товарами) і методу 3 (однорідними товарами). Коректування в цьому випадку повинне проводитися з урахуванням витрат, регламентованих ст. 19, т. е. по компонентах, раніше включених в митну вартість (ст. 20 п. З, ст. 21, п.2 Закони "Про митний тариф"). s

По інших методах визначення митної вартості (4 - 6) поняття коректування, як терміну, відсутній по тексту, проте, опис даних методів з урахуванням різних "відніманні" з ціни товару, "складання" до ціни товару і застосування цінової інформації як ціна товару передбачає зміна первинно заявленої митної вартості, т. е. її коректування.

Більш конкретне застосування процедури коректування митної вартості визначено в наказі ГТК N 1 від 05.01.94, яка розглядається з точки зору її завершеності в 2-х варіантах:

1. Коректування митної вартості в зв'язку з остаточною митною оцінкою.

2. Коректування митної вартості в зв'язку з тимчасовою (умовної) оцінкою.

Після прийому документів до митного оформлення, всі зроблені коректування митної вартості розглядаються як митна оцінка. Про свій намір зробити коректування, в тому числі на основі досить представлених відомостей, посадова особа митного- органу робить розрахунок і відповідні записи в спеціальній графі ДТС "Для відміток митниці", з вказівкою дати, підпису і відтисненням особистого номерного друку - посадової особи. На основі зробленого коректування декларантом додатково виробляються відповідні

зміни в графах ДТС, при цьому допускається заповнення нового бланка при наявності великої кількості виправлень. Про свою згоду з виправленням, декларантом заповнюється графа "10.6.".

При відсутності розбіжностей по коректуванню митна вартість вважається скорректированной остаточно із заповнення форми коректування митної вартості (КТС-1, КТС-2), яка може бути заповнена як декларантом, так і посадовою особою митного органу.

Не виключені варіанти, коли декларант не згодний з коректуванням митної вартості і з внесенням змін в ДТС, при цьому, залишаючи за собою право, відмовитися від підпису на бланках ДТС. За ним залишене право письмово запитати у митного органу роз'яснення причин, по яких не прийнята заявлена ним митна вартість. Незалежно від термінів і питань оскарження, клієнт зобов'язаний у всіх випадках зробити оплату всіх нарахованих (донарахованих) митних платежів, т. е. у відповідності зі ст. 119 ТК РФ - платежі сплачуються до або одночасно з прийняттям ГТД.

У п.2.10. Положення визначені умови забезпечення сплати нарахованих митних платежів, що відповідає п. 3 ст. 15 Закони "Про митний тариф" і ст. 122 ТК РФ:

- під заставу майна,

- під гарантії уповноваженого банку,

- з внесенням сум на депозит митного органу.

Відсутність необхідних документів на дату митного оформлення в

підтвердження - заявленій митній вартості дає право посадовій особі

митного поста зробити умовну (тимчасову) митну оцінку товарів і

запитати додаткові відомості в межах встановленого терміну (але не більш 60 днів). Дане право митного органу закріплене Митним кодексом РФ: "... для перевірки інформації, що міститься в митній декларації, посадова особа митного органу має право запитати додаткові відомості і встановити терміни для їх уявлення".

Як згода, прийнятим рішенням митниці, декларант надає письмову заяву по конкретним ГТД з проханням надати товар в своє користування, і вказує гарантію сплати донарахованих платежів під конкретні умови забезпечення (т. е. заставу майна, гарантію банку або депозит митниці). Дана заява, підписана розпорядниками кредитів підприємства, є офіційним

юридичним документом, оскільки в заяві вказуються узгоджені терміни представлення документів, від яких залежить прийняття остаточного рішення за оцінкою товарів. У випадку якщо клієнт не надає документи в певні терміни,

митниця залишає за собою право вважати митну оцінку остаточною і не

повертати донараховані в зв'язку з цим платежі.

Як показала практика роботи Томської митниці і на думку декларантов, найбільша кількість коректувань з умовним випуском товару згодом стають остаточними без надання декларантом додаткових документів протягом визначуваного терміну.

Дану ситуацію можна пояснити наступними причинами:

а) небажання учасника ВЕД затрачувати додатковий час для повторної роботи з митною установою;

б) припущення, що митна вартість, що декларується навіть з урахуванням умовно-митної

оцінки задовольняє клієнта, т. до. часто насправді реальна вартість товару декілька вище. Однак дані факти можна підтвердити тільки в ході перевірки фінансово-господарської діяльності учасників ВЕД за даними бухгалтерського обліку. Тому подібні учасники ВЕД ставляться на особливий облік для подальшої перевірки силами митної інспекції;

в) елементарна недбалість осіб, уповноважених організацією - декларантом, при виконанні своїх зобов'язань перед митними органами.

У разі умовного випуску товарів по заяві клієнта у відповідних графах ДТС, КТС І ГТД митним органом робиться відмітка про термін коректування і форму забезпечення сплати митних платежів. Після представлення всіх додаткових документів, але до витікання встановленого терміну, здійснюється перерахунок митної вартості і, відповідно, митних платежів із заповненням нового бланка КТС.

Встановлений порядок орієнтований на запобігання необгрунтованому збільшенню загальних термінів митного оформлення товарів і затримку їх випуску, чим може бути нанесений значний збиток комерційної діяльності. При цьому вся процедура митної оцінки повинна укладатися в терміни у відповідності зі ст. 194 ТК РФ не пізніше 10 днів з моменту прийняття ГТД до митного оформлення.

На практиці основними причинами коректування є не включення в розрахунок митної вартості транспортних витрат відповідно до умов постачання, комерційних послуг, передбаченої за контрактом, а також технічні помилки. У всіх випадках оплата донарахованих сум митних платежів і зборів проводилася шляхом

внесення грошових коштів на депозит митниці в ході митного оформлення.

Інші форми обсічення сплати митних платежів не користуються популярністю серед учасників ВЕД, що пояснюється:

по-перше, недостатнім знанням нормативної бази митної справи і повною непоінформованістю про існування подібних форм, особливо "під заставу майна";

по-друге, незначністю донарахованих сум митних платежів і зборів в ході коректувань, які оплачувалися клієнтами негайно в ході митного оформлення;

по-третє, до сьогоднішнього дня в перелік уповноважених банків, що мають право

видавати гарантії по узгодженню з ГТК РФ, входили, в основному, столичні банки, що

утрудняє використання цієї форми, наприклад, учасниками ВЕД м. Томська.

Як показує, аналіз документів, представлених до митного оформлення в Томської митниці, частіше за все випадки проведення коректування митної вартості і митних платежів зустрічаються:

- при виявленні і виправленні в формі ДТС-1, ДТС-2 арифметичних помилок, що вплинуло на ціну операції;

- при виявленні невідповідності величини і структури митної вартості пред'явленим в підтвердження документам і уточненні ціни;

- при необхідності здійснення тимчасової умовної оцінки;

- при остаточному визначенні митної вартості у разі надання декларантом додаткової інформації.

- при проведенні митної оцінки митним органом.

Потрібно відмітити, що нормативними документами ГТК суворо визначене проведення коректування тільки в процесі митного оформлення. Зокрема, вказівкою ГТК РФ' № 01-12/835 заборонено митним органам приймати до розгляду документи з питання коректування митної вартості в зв'язку з відхиленням по кількості і якості після випуску товарів у вільний обіг і наказано керуватися тільки пунктами, обумовленими в додатку N 3 і наказі N 1, т. е. тільки в ході митного оформлення. Однак п.3.1 в "типі коректування" вказане на можливість проведення коректування після випуску товарів у вільний обіг, що можливо в ході перевірок фінансово-господарської діяльності учасників ВЕД, за результатами якої можливе коректування митної вартості з нарахуванням платежів. У інших випадках дозвіл подібної ситуації можливий тільки за рішенням ГТК РФ, куди надається весь пакет документів для прийняття остаточного рішення.

Відділом митної вартості і валютного контролю Томської митниці, особлива увага приділяється визначенню умовно-митної оцінки транспортних засобів, що увозяться фізичними особами. При наявності основ вважати, що заявлена вартість не є достовірною, відділ самостійно визначає вартість транспортних засобів, що увозяться на основі цінової інформації, що є у відділі і каталогів "Super Schwacke" з урахуванням часу виготовлення транспортного засобу, країни його походження, пройденого километража і інших технічних характеристик.

У відділі, на митних постах ведеться збір цінової інформації по переоцінених

транспортних засобах. Цінова інформація, що Отримується по нових і потриманих автомашинах необхідна і корисна в роботі, постійно використовується при переоцінці автомашин.

Однак названий каталог і ряд інших каталогів іноземних фірм-постачальників транспортних засобів, які рекомендовані ГТК Росії як базові для визначення

митної вартості автомобілів, визначає продажну ціну автомобілів з урахуванням вартості предпродажной і сервісної підготовки, внаслідок чого в окремих випадках в 2-4 рази завищується митна вартість товару в порівнянні з реальною митною вартістю.

З метою застосування методів визначення ТС необхідно уточнити, що в нормативних документах розуміється під визначенням "вартість". Раніше, відповідно до Наказу ГТК N 283 поняття "фактурной" і "митної" вартості були ідентичні, що створювало проблеми для цілей валютного контролю. З введенням в дію з 01.08.94 Наказу ГТК Росії N 162 в митному відношенні стали застосовуватися два принципово різних терміну:

- митна вартість;

- фактурная вартість - ціна товару фактично сплачена або належна оплаті. Отже, фактурную вартість можна розцінювати, як ціну операції. Основою для митної вартості є ціна, документально підтверджена рахунком-фактурою (або рахунком-проформою для умовно вартісних цілей). При цьому рахунок-фактура повинен бути сплачений або пред'явлений до оплати. Проте, аналіз примененияметода 1убеждает, що для повної достовірності застосування даного методу необхідно мати однозначно оплачений рахунок і виписку з особового рахунку (підтвердження оплати). У іншому випадку неоплачені рахунки надалі можуть викликати сумніви в повноті оплаченої суми. Тому, при певних обставинах, тут для визначення митної оцінки товару найбільш застосуємо метод 6 на базі гнучкого використання методу 1.

При визначенні ТС в ціну операції включаються всі витрати, пов'язані з доставкою товару до межі РФ, якщо вони не були раніше в неї включені (п.1 ст. 19 Закони) в залежності від умов постачання.

На ціну можуть впливати істотний чином:

- знижки;

- невідповідність по кількості і якості;

- непрямі платежі, про які найбільш детально розписано в титульному листі ДТС.

При висновку зовнішньоторгівельної операції партнери повинні чітко розподілити між собою численні обов'язки, пов'язані з доставкою товару від продавця до покупця, про що вказувалося вище. Для уніфікації розуміння прав і обов'язків сторін контракту і були розроблені базисні умови постачання, які визначають розподіл обов'язків між продавцем і покупцем по доставці товарів, встановлюють момент переходу ризику випадкової загибелі і псування товару з продавця на покупця.

Базисними ці умови називаються тому, що вони встановлюють базис (основу) ціни в залежності від того, чи включаються витрати по доставці товару чи ні.

Відносно країн СНД допускається уявлення, замість рахунку-фактури, докладної товарної сертифікації і платіжного доручення. Однак, обидва документи повинні містити всі необхідні реквізити для митного оформлення (найменування товару, ціна за одиницю, загальна вартість, дата платежу, банківські реквізити і інш.). Але в будь-якому випадку, при оцінці товару в митних цілях, в митній вартості повинні бути враховані встановлені Законом додаткові нарахування до ціни:

- комісійні і посередницькі послуги;

- витрати на упаковку і тару;

- вартість товарів і послуг, наданих покупцем безкоштовно або по знижених цінах;

- ліцензійні і інакші платежі;

- витрати по доставці товару до місця ввезення або місця призначення відповідно до пред'явлених документів.

По практиці роботи ОКТСиВК Томської митниці, переважаючими додатковими нарахуваннями є тільки транспортні витрати і страхування.

Можливі виключення з ціни операції витрати по доставці товару при транспортуванні його по митній території РФ. Головна вимога - документальне підтвердження, а відносно транспортних витрат - віднімання можливе тільки при умові офіційних розрахунків, зроблених спеціалізованими транспортними організаціями. Основними вичитаниями з ТС є:

- витрати по монтажу, зборці і наладці обладнання або наданню технічною допомоги після ввезення;

- витрати по доставці товару після ввезення до місця призначення;

- витрати по сплаті митних платежів і зборів при певних умовах постачання.

У випадках, коли неможливо визначити вартість операції по методу 1, митна вартість визначається згідно з Законом РФ "Про митний тариф" по методах 2-6, послідовно їх застосовуючи. При цьому заповнюється бланк за формою ДТС-2. Нормативними документами ГТК Росії детально описані процедури реалізації інших методів визначення митної вартості товарів.

Умовами использованияметода 2(по ціні операції з ідентичними товарами) є:

- товари продані для ввезення в РФ,

- товари увезені одночасно або не раніше чим за 90 днів до ввезення товарів, що оцінюються,

- товари увезені на тих же комерційних умовах,

- товари увезені приблизно в тих же кількостях, що і товари, що оцінюються. Найбільш впливають на ціну операції з ідентичними товарами, при інших рівних умовах, збереження комерційних умов і кількісних елементів. Тому коректування ціни операції для придання їй ідентичності проводиться з урахуванням цих двох характеристик.

Як об'єктивні докази доцільності і точності коректувань для митних органів можуть служити діючі прейскуранти виробника, що відносяться до різних умов і різних кількостей. При цьому повинні вироблятися всі додаткові донарахування, пов'язане з умовами постачання.

При использованииметода 3(по ціні операції з однорідними товарами) як база для визначення митної вартості приймається умовна одиниця по товарах, що однорідним імпортується. Застосування методу 3 засноване на тих же принципах, що і застосування методу 2, але відмінність між ними в фізичних характеристиках. Тому однорідні товари мають тільки схожі характеристики ( не однакові у всіх

відносинах) і складаються з схожих елементів, що допомагає їх використати як

однорідні.

Практично складність застосування другого і третього методів при їх

однотипності застосування полягає в наступному:

- обмеженість за часом в застосуванні товарів, що оцінюються як ідентичні або однорідні;

- жорсткі параметри визначення ідентичності або однорідності товарів. Згідно п.2 ст. 18 Закони при неможливості використання методів 2-3 при визначенні митної вартості можна перейти до застосування методів 4 або 5. Методи віднімання і складання вартості можуть застосовуватися в будь-якій послідовності в системі иерархичности застосування методів.

Сутьметода 4(на основі віднімання вартості) полягає в тому, що за основу

визначення митної вартості береться продажна ціна, по якій ідентичні або

однорідні товари продаються на внутрішньому ринку в незмінному стані.

У основі продажної ціни лежить ціна одиниці товару:

- по якій ідентичні і однорідні товари, що оцінюються продаються найбільшою партією на території РФ;

- увезеного не пізніше 90 днів з дати ввезення товару, що оцінюється;

- при якій продавець і покупець не взаємозалежні відносно один одного. Для можливого застосування внутрішньої ціни з неї необхідно виділити ті елементи, які характерні тільки для внутрішнього ринку, т. е. витрати, зроблені після імпорту даних товарів, а саме:

- комісійні винагороди, вантаження, розвантаження, страхування, транспортування на території РФ після випуску товарів у вільний обіг;

- імпортні митні збори, що стягуються, збори і податки належні сплаті в

РФ в зв'язку з ввезенням і продажем товарів.

Особливістю застосування прийнятних продажних цін є те, що при її розрахунку необхідно вийти на перший перепродаж імпортних товарів. Складність застосування даного методу на практиці полягає в тому, що:

- аналогічно з методами 2-3 є обмеженість за часом використання

товарів, що оцінюються;

- є складність у визначенні первинної ланки перепродажу при наявності цілого

ланцюга посередників в реалізації операції;

- є проблематичність в пошуку повної продажної ціни на внутрішньому ринку особливо в незмінному стані і відніманні з неї компонентів, які специфічні для кожного регіону в залежності від їх віддаленості.

Применениеметода 5(на основі складання вартості) регламентоване ст. 23 Закону і засновується на ціні товару, розрахованій складанням компонентів, що характеризують всі витрати і витрати на виробництво товарів, що оцінюються з урахуванням передбачуваної прибутковості що отримується іноземним партнером внаслідок експорту товарів в Російську Федерацію.

Дана інформація базується на бухгалтерських звітах виробника-експортера, відповідного загальноприйнятим принципам обліку і вживаним в країні виробникові. На відміну від раніше розглянутих методів визначення митної вартості, даний метод нормативними документами слабо коментується в частині практики застосування, в цьому переглядається проблематичність його використання. Іноземними. партнерами що вся надається на адресу російських учасників ВЕД інформація розцінюється як комерційна таємниця, не говорячи вже про отримання конкретних бухгалтерських звітів, особливо касаемих питань прибутковості.

Для повноправного застосування даного методу, навіть допустивши, що клієнт надасть цікавлячий митний орган інформацію необхідно знати:

1. Правила міжнародної торгівлі.

2. Загальноприйняті світові принципи ведіння бухгалтерського обліку.

3. Специфіку митного законодавства, що використовуються заходи тарифного регулювання в розрізі конкретної країни.

Метод 6(Резервний метод) (ст. 24 Закону) застосовується в тому випадку, якщо митний орган аргументовано вважає неможливим використання методів 1 -5. Митна вартість визначається з урахуванням світової практики, але на базі гнучкого застосування методів 1-5.

Даний метод не встановлює яку-небудь початкову базу оцінки. Як така для визначення митна вартість можуть використовуватися:

а) ціна операції з товарами, що оцінюються (на базі методу 1, наприклад, відсутність деяких доказів, підтверджуючих митну вартість). Практично широко використовується застосування методу 6 на базі методу 1 при умовному випуску товарів з проведенням коректування митної вартості і. визначенні умовної (тимчасової) митної вартості.

б) митна вартість ідентичних, однорідних товарів (товари одного класу і вигляду - це товари, що відносяться до однієї галузі промисловості і що мають приблизно однакову репутацію на ринку) або товарів того ж класу і вигляду, прийнята митним органом і що відповідає встановленим вимогам (метод 6 на базі методів 2,3).

У даному варіанті допускається гнучкість у відношенні:

- терміну ввезення товарів;

- ввезення іншим виробником;

- виробництво в іншій країні.

в) ціна ідентичних або однорідних товарів, що оцінюються або товарів того ж класу і вигляду, по яких вони продаються на ринку РФ і скорректированная з урахуванням необхідного вирахування (метод 6 на базі методу 4).

Гнучке трактування вимог допускається у відношенні:

- термінів продажу товарів на внутрішньому ринку:

- країни, в якій проводилися, так і іншої країни;

- наявність взаємозалежності з урахуванням поправок.

г) результати товарно-вартісної експертизи;

д) цінові дані з нейтральних джерел інформації. До них можна віднести каталоги, видання, вмісні торговий опис товарів і їх ціни, прейскуранти, прайс-листи, біржову котировання. Але при зверненні до даних джерел необхідна сувора - адресность цінової інформації, що отримується.

Необхідно відмітити, що як основа для визначення митної вартості по методу 6 не можуть бути використані:

- ціна товару на внутрішньому ринку;

- ціна товару російського походження;

- ціна товару, що поставляється з країни вивозу в треті країни;

-. довільно встановлена або достовірно не підтверджена ціна. Таким чином, найбільш реальне застосування методу б виразилося через гнучке застосування методу 1, що найбільш документально підтверджено і не викликає конфліктних ситуацій з клієнтами.

У розвиток справжнього наказу ГТК Росії N 1 від 5.01.94 на основі звертань з митниць і від учасників ВЕД, по лінії ГТК Росії підготовлені коментарі і роз'яснення окремих пунктів, розглядаються приватні ситуації, наприклад, з питань застосування методу 6 для визначення митної вартості товарів, що увозяться, яким визначені одноманітні підходи відносно гнучкого застосування методу 6 на базі інших методів і конкретні приклади розрахунків або порядок контролю за вартісною квотою, в межах якої окремим організаціям надана пільга у вигляді звільнення від сплати митних платежів по товарах, що увозяться.

Таким чином, посилюється контроль з боку митних органів за

виконанням виділених вартісних квот із звільненням від сплати митних платежів.

Одним з проблематичних питань при визначенні митної вартості є цінова інформація, яка використовується для, оцінки товарів по методах 2-6

Основними джерелами всієї цінової інформації є внутрішня митна база, що складається з даних ГТД і ДТС. Обов'язковість збору цінової інформації рекомендується Митно-тарифним управлінням ГТК РФ. Відділ КТСиВК митниці формує власну довідково-інформаційну базу даних, орієнтовану на номенклатуру товарів, характерних в митному оформленні для Томської області.

У всіх нормативних документах по накопиченню різного роду цінової інформації особливо звертається увага на те, що ціни, що містяться в інформаційних довідниках, не повинні застосовуватися для заміни ціни операції, вказаної в контракті і рахунку фактурі. Дані ціни можуть використовуватися митними органами в процесі контролю митної вартості тільки як орієнтувальна довідкова інформація для здійснення попереднього порівняння із заявленою ціною операції.

Звичайно приватні ситуації по лінії митних органів виникають вже в ході митного оформлення з використанням нормативних документів на практиці.

Так, для Томської митниці була актуальна проблема визначення митної вартості вживаного обладнання Сибірського хімічного комбінату при його експорті. Високотоннажние виробу електротехнічної промисловості (могутні трансформатори і електродвигуни, теплообмінники), які експортувалися з метою їх переробки як лома чорних і кольорових металів, по ряду причин могли

класифікуватися по Товарній номенклатурі ВЕД тільки як обладнання. Однак

вартість вживаного аналогічного обладнання по довідковій інформації в 5-6 раз перевищувала як їх залишкову вартість, так і вартість металевого лома з відповідних металів. Внаслідок цього, змінювалися митна і фактурная вартості, що приводило до неправильної оцінки величини необхідної до репатріації експортної валютної виручки. З метою забезпечення достовірності інформації була введена процедура коректування митної і фактурной вартості з використанням бланків форми КТС-1, КТС-2, узгоджена з відділом митної вартості і валютного контролю Західно-Сибірського митного управління. Дана схема влаштовувала як експортера, так і уповноважені банки, оскільки дозволяла достовірно оцінювати як фактурную, так і митну вартість товару, і тим самим уникнути пояснень з приводу недонадходження валютної виручки.

На практиці зустрічаються випадки, коли цінова інформація "відстає" за часом від реальної величини митної і фактурной вартості. Особливого це торкається сезонних цін на фрукти, що увозяться в Росію і овочі, які можуть значно відрізнятися в залежності від рівня цін (т. е. від урожаю), часу їх ввезення. Так, митна вартість яблук, увезених в м. Томск з Угорщини в жовтні 1998 р., становила лише 30 відсотків від довідкової ціни на аналогічну продукцію, яка була зафіксована в липні того ж року.

У системі митного оформлення також не передбачена процедура коректування митної вартості, а тим більше фактурной вартості по кількості після вивозу товару за рубіж. Вона розроблена тільки для товарів, що увозяться і затверджена наказом ГТК РФ N 1 від 05.01.94.

Звісно, практично неможливо підготувати ідеальний документ, що враховує всі аспекти зовнішньоекономічної діяльності в світлі вимог митного законодавства. Але на сьогоднішній день, незважаючи на дію. Закону РФ "Про митний тариф", в Митному Кодексі РФ поняття визначення і контролю (коректування) митної вартості офіційно не фігурує, а тільки непрямо ув'язується в частини повноти нарахування митних платежів, здійснення митного контролю. Однак вона розглядається, тільки як об'єктивна сторона правопорушень при закладі поділа про НТП (ст. 282 ТК РФ). Учасниками ВЕД в деяких випадках справедливо ставиться під сумнів правильність прийнятих рішень посадовими особами митниці.

Подальший контроль за правильністю визначення митної вартості після випуску товарів у вільний обіг в ході перевірок фінансово-господарської діяльності учасників ВЕД, т. е. другий етап здійснення контролю, здійснюється

таким чином:

- планові перевірки, які проводяться на основі плану роботи, затвердженого керівником митниці, за фактами можливих порушень митного законодавства, отриманими внаслідок аналізу "сумнівних" операцій, виявлених як в ході митного оформлення, так і з інших джерел оперативної інформації;

- позапланові перевірки:

а) оперативні перевірки, які проводяться за фактом виявлення порушень, або перепроверки інформації, що є;

б) тематичної перевірки по завданню регіонального митного управління або ГТК Росії.

Для розслідування "сумнівних" операцій проводяться перевірки після випуску товарів силами відділу КТСиВК, митної інспекції із залученням співробітників відділу митних розслідувань в найбільш складних випадках. Перевіркам фінансовий-. господарської діяльності передує аналіз контрактів зовнішньоторгівельної діяльності учасників ВЕД, який в свою чергу дозволяє виявити можливі порушення митного і валютного законодавства РФ.

Як показує практика, основним виглядом порушення при визначенні ТС, заявленої декларантом, є її невідповідність даним бухгалтерського обліку, що приводить у всіх випадках до заниження ТС.

Наприклад, оприбуткування товару в бухгалтерському обліку проводиться, як рекомендовано Федеральною службою по здійсненню контролю за "... повнотою і своєчасністю...". На практиці оприбуткування проводиться по-різному в залежності від затвердженої системи бухгалтерського обліку і від досвіду бухгалтера. У основному, оприбуткування проводиться на основі виставлених рахунків (ТТН), т. е. фактурной вартості без урахування всіх додаткових витрат, які визначають митну вартість. Списання додаткових витрат по доставці товару (в основному. транспортні витрати, страховка і інш.) відноситься відразу ж на витрати підприємства (собівартість).

Таким чином, при порівнянні вартості товарів за даними бухгалтерського обліку і даним по ГТД (гр.12, 45) відбуваються неспівпадання, які розцінюються як заниження митної вартості, т. е. порушення митних правил по ст. 282 ТК РФ. При цьому необхідно "вишукувати" в бухгалтерських проводках суми відповідних додаткових витрат, що відносяться до даного товару, що при великій номенклатурі товарів, складно, не говорячи вже про підприємства з великими виробничими оборотами.

Для одноманітного тлумачення поняття "оприбуткування товарів з метою бухгалтерського обліку" необхідне паралельне узгодження даного питання з Державною податковою службою і Міністерством фінансів шляхом розробки методології з вказівкою конкретних бухгалтерських проводок в залежності від різних умов постачання, що підкреслюють як учасники ВЕД, так і співробітники митниці.

2.3. Особливості стягування митних платежів при переміщенні товарів через митну межу Російської Федерації (на прикладі транспортних засобів)

Митний кодекс Російської Федерації визначає особливий порядок переміщення через митну межу Росії транспортних засобів. Причому для здійснення митного контролю важливі цілі такого переміщення, які можна розділити на дві групи:

1. Переміщення транспортних засобів, що використовуються для перевезення пасажирів і товарів (ст. ст. 18, 107 ТК РФ).

2. Переміщення транспортних засобів як товар (ст. 107 ТК РФ).

Переміщення, наприклад, автомобіля як засобу міжнародних перевезень здійснюється відповідно до митних режимів, як правило, тимчасового ввезення (вивозу) або транзиту. Їх митне оформлення проводиться в загальному порядку за винятком однієї особливості: обличчя, що переміщує транспортний засіб, бере на себе зобов'язання про зворотний вивіз (ввезенні) транспортного засобу у встановлені митним органом терміни.

Не викликає ускладнень митний контроль транспортних засобів, переміщуваних юридичними особами, оскільки їх митне оформлення здійснюється відповідно до митних режимів, вживаних як до транспортних засобів, так і до будь-яких інших товарів. Положеннями про застосування митних режимів порядок переміщення цього товару досить повно врегульований.

Особливі проблеми в трактуванні вимог нормативних документів виникають при здійсненні митного оформлення транспортних засобів фізичними особами, що послужило мотивом для більш повного аналізу його особливостей.

У розвиток норм Митного кодексу РФ, регулюючих порядок переміщення транспортних засобів через митну межу Росії фізичними особами, останнім часом були прийняті ряд підзаконних актів: Постанова Уряду Росії від 18 липня 1996 р. N 808 "Про порядок переміщення фізичними особами через митну межу Російської Федерації товарів, не призначених для виробничої або інакшої комерційної діяльності", а також Накази ГТК Росії від 18 жовтня 1996 року № 645 і від 30 січня 1997 року № 35. Встановлені цими документами правила визначають порядок ввезення і вивозу транспортних засобів, переміщуваного фізичними особами як товар.

Передусім. Постанова № 808 формалізує віднесення транспортного засобу, що увозиться як товар або до торгового, або до неторгового обороту, т. е. визначення умов митного оформлення в залежності від мети переміщення і призначення транспортного засобу.

Фізична особа може заявити до митного оформлення в торговому обороті будь-який транспортний засіб тільки після підтвердження статусу індивідуального

підприємця. Внаслідок цього на фізичне обличчя покладаються ті ж обов'язки, що і на юридичних облич:

- декларувати товар з використанням вантажної митної декларації;

- виконувати загальний порядок і умови тарифного (т. е. виплачувати сукупний

митний платіж) і нетарифного регулювання (апример, представляти

сертифікат відповідності на партію товару). Разом з цим підприємець дістає права:

- вмістити транспортний засіб під будь-який митний режим, якщо виконуються умови такого приміщення (наприклад, заявити режим реимпорта можна тільки для товарів, що експортувалися з Росії або СРСР не раніше, чим за десять років до ввезення);

- скористатися митними пільгами, якщо такі надаються відносно заявленого митного режиму (наприклад, звільнення від сплати митних платежів при ввезенні автомобілів російського виробництва, зареєстрованих на території колишніх республік Союзу ССР до 31 грудня 1991 року, не виплачувати митні збори, ПДВ і акцизи при реимпорте російських автомобілів);

- після завершення митного оформлення в режимах "Експорт", "Випуск для вільного звертання" використати транспортний засіб у виробничих або інакших комерційних цілях.

У разі непідтвердження фізичною особою статусу підприємця, як це буває в більшості випадків, передбачається, що транспортний засіб призначений для неторгового обороту, т. е. ввозиться для особистих цілей. У цьому випадку фізична особа дістає право:

- здійснити митне оформлення в спрощеному порядку (шляхом подачі митному органу короткої заяви);

- скористатися рядом пільг при сплаті митних платежів.

Російські звістки, N 47, 13.03.97

Разом з тим, фізична особа, що не підтвердило статус індивідуального підприємця:

- втрачає право переміщувати транспортний засіб під більшість митних режимів, за винятком режимів знищення і відмови на користь держави, оскільки спрощений порядок митного оформлення фактично є "внережимним";

- в ряді випадків втрачає право використати транспортний засіб для виробничої або інакшої комерційної діяльності, а також право відчужувати цей транспортний засіб.

На порядок митного оформлення в неторговому обороті істотно впливає вигляд транспортного засобу. Порядок митного оформлення будь-яких транспортних засобів, що увозяться в особистих цілях, регулюється "Загальними правилами переміщення товарів фізичними особами через митну межу Російської Федерації". Для легкових же автомобілів (товарна група 8703 по ТИ ВЕД СНД) встановлений особливий порядок митного оформлення (що пояснюється віднесенням їх до переліку підакцизних товарів), який регулюється "Загальними правилами переміщення через, митну межу Російської Федерації транспортних засобів фізичними особами. Надалі при аналізі особливостей митного оформлення транспортних засобів порівняння зручне вести відносно груп 8703 (легкові автомобілі) і 8704 (вантажні автомобілі).

Оскільки процедура спрощеного порядку митного оформлення для всіх видів транспортних засобів однакова, предметом аналізу стала величина митних платежів і умови надання пільг при митному оформленні - транспортних засобів в неторговому обороті. Пільги по сплаті митних платежів при ввезенні легкових автомобілів надаються в описаних нижче випадках:

- якщо фізична особа стала власником транспортного засобу на території колишнього Радянського Союзу до 31 грудня 1991 року;

- фізичним особам, що переїжджають на постійне місце проживання в Російську Федерацію;

- біженцям і вимушеним переселенцям;

Ті ж категорії фізичних осіб отримують пільги по сплаті платежів і при ввезенні в Росію інших транспортних засобів. Крім того, різній мірі пільги (від-повного звільнення від сплати платежів до сплати платежів по єдиній ставці від 30 до 50 відсотків від митної вартості транспортного засобу) надаються, якщо вартість таких транспортних засобів не перевищує 10 тисяч доларів.

У цей час пільги по уплоте митних платежів стараються отримати громадяни що мають статус, посилаючись на відповідні закони: "Про статус Героїв Радянського Союзу, Героїв Росії і повних кавалери орденів Слави" Деякі суди загальної юрисдикції на основі позовів від даних осіб зобов'язують митні органи оформляти транспортні засоби на пільгових умовах. Однак ГТК РФ розіслав в митниці телефонограму від 24.01.2000 № Т-1492 "Про припинення видачі паспортів транспортних засобів", на основі якої митниця тимчасово не видає ПТС на растаможенние на таких основах автомобілі. Однак цей лише півзахід яка не закриває повністю проріха в нашому законодавстві. Це може виправити або постанова Верховного суду або новий закон який має право прийняти тільки Державна Дума.

Як показує аналіз заяв на митне оформлення транспортних засобів, самими "дорогими" з точки зору сплати митних платежів є легкові автомобілі, мінімальні платежі за які становлять 64,3 відсотки митної вартості.

Сукупний митний платіж при ввезенні легкових автомобілів расчитивается по наступній схемі:

1. Визначення митної вартості.

2. Числення митного збору за митне оформлення:

Величина митного збору при оформленні автомобіля в особистих цілях становить 0,1 % митних вартості. Таким чином збір за митне оформлення на 100 умовних одиниць митної вартості (100 у. е.) становитиме 0,001 100= 0,1 у. е.

3. Числення ввізного митного збору:

Ставка ввізного митного збору для товарної групи 8703 становить 30 % митних вартості (але не менше за 0,4...2,5 ЕКЮ за 1 куб. см об'єму двигуна для різного класу автомобілів - так звана, комбінована ставка митного тарифу). Таким чином мінімальна величина ввізного митного збору на 100 у. е. становитиме 30 у. е.

4. Числення акцизу.

Ставка акцизу по легкових автомобілях становить 5%.

Сума акцизу обчислюється по формулі:

А

З = Н -, де 100%-А

100% - А

З- сума акцизу,

Н - об'єкт обкладення (митна вартість, збільшена на митний збір і митні збори),

А - ставка акцизу у відсотках. Таким чином сума акцизу складе:

(100 у. е. + 30 у. е. + 0,1 у. е.) х 5: (100-5)= 6,847 у. е.

5. Числення ПДВ.

Ставка податку 20 %. У оподатковувану базу включаються: митна вартість, ввізне мито, акциз.'

Таким чином, сума ПДВ складе: 0,2 (100+30+6,847)= 27,369 у. е.

6. Числення суми митного платежу.

Сума митного платежу: 0,1 + 30 + 6,847 + 27,369 = 64,316 у. е. Крім того, процедура підтвердження заявлених в декларації на митне оформлення відомостей постійно ускладнюється. Так, якщо раніше не було потрібен надання сертифікатів, підтверджуючих країну походження автомобіля, то з появою в державах СНД спільних підприємств по виробництву автомобілів для отримання пільг необхідно виконати ряд умов.

Наприклад, при ввезенні автомобілів узбецького виробництва (моделей "Нексия", "Тікої Дамас"), що випускаються на спільному підприємстві "UzDAEWOO", необхідно, щоб одночасно:

- товар експортувався резидентом Республіки Узбекистан і ввозився резидентом Російської Федерації з митної території Республіки Узбекистан. При цьому під резидентом розуміються організації, створені на територіях цих держав, або фізичні особи, постійне що проживають на територіях цих держав;

- імпортером представити декларацію-сертифікат про походження товару за формою СТ-1, виданий уповноваженим органом Республіки Узбекистан, і експортну декларацію, оформлену митним органом Республіки Узбекистан.

Державний митний комітет Росії неодноразово виходив з пропозиціями в Уряд Російської Федерації про спрощення процедури

митного оформлення автомобілів, що увозяться фізичними особами для особистих цілей і про зменшення величини платежів, що покладаються до оплати, однак дана пропозиція

відхиляється по мотивах підтримки російських виробників транспортних засобів.

3. Визначення митної вартості в умовах роботи Томської митниці.

3.1. Взаємодія між структурними підрозділами Томської митниці при донарахуванні і довзисканії митних платежів.

Основним напрямом роботи митних органів є вдосконалення технології стягування митних платежів і безумовне виконання завдань по формуванню ФБ.

У умовах зниження обсягу виробництва і об'єму зовнішньоторгівельних операцій важко виявити нові резерви зростання доходів, тому все більшу значущість придбаває створення оптимальних схем митного оформлення і митного контролю, злагодженість і тісна взаємодія всіх структурних підрозділів митниці.

Розглядаючи проблему донарахування і довзискания митних платежів в Томської митниці, потрібно, передусім, відмітити, що найбільш успішне рішення цієї задачі залежить від того як налагоджена робота по профілактиці і попередженню виникнення заборгованості. І саме цей напрям в Томської митниці в цей час налагоджений найбільш чітко. Це підтверджують наступні цифри.

Так, за 1999год не було жодного випадку донарахування ТП, виявлених в ході 100%-го повторного контролю відділом митних платежів і відділом тарифного і нетарифного регулювання.

Відділом митної інспекції за 1999 рік проведене 54 перевірки ФХД учасників ВЕД і не виявлено жодного випадку необгрунтованого надання пільг і інших порушень, що призвели донарахування ТП.

У ході повторного контролю відділом митної вартості було виявлено декілька випадків заниження митної вартості, однак в цих випадках доплата донарахованих ТП була зроблена ще на стадії проведення КТС.

Навпаки, до випуску товару, в процесі митного оформлення зроблено за 1999 р. 153 КТС по 350 товарах, донараховано і повністю стягнуто 660 тис. крб. Прийнято більше за 100 рішень по визначенню коду товару і визнанню дійсними сертифікатів країни походження товарів, донараховано і стягнуто 18 тис. крб. У всіх випадках надання пільг, крім товарів медичного призначення, рішення також

приймалося до випуску товару колегіально декількома відділами.

Усього в 1999году включено в список боржників по сплаті ТП всього 2 організації. У обох випадках заборгованість утворилася внаслідок надання звільнення від сплати ТП за рішенням начальника митниці при ввезенні на територію РФ товарів освітнього характеру. Письмове зобов'язання цих організації про надання підтверджень Міносвіти Росії про характер видань не було надано у встановлений ним термін. У результаті складений акт на безперечне стягнення і виставлено інкасове доручення. Одна із заборгованості в цей час вже погашена.

Велику допомогу в розподілі функцій по обліку і стягненню заборгованості між структурними підрозділами митниці надав ГТК, розробивши, нарешті, методичні рекомендації, т. до. раніше все, в тому числі і розшук реквізитів і юридичної адреси боржника було на ОТП. І справа навіть не в трудомісткості цієї роботи, а в тому, що заборгованість виявлена, акт оформлений, переданий в ОТП, а поки з'явиться можливість розшукати реквізити, терміни йдуть.

Дуже складно вирішувався в Тугою митниці питання по передачі документів для звернення стягнення через судову приставов. У цей час схема взаємодії узгоджена з всіма структурними підрозділами митниці, що дозволяє організовано і зладжено працювати.

У результаті, випадків виникнення заборгованості практично немає, а якщо вона раптом і виявляється, то часто стягнення проводиться відділом що виявив недоплату шляхом добровільного погашення боргу.

Проблема визнання заборгованості безнадійної неодноразово підіймалася і може бути вирішена тільки на урядовому рівні, але проте ...

Торкнувшись тему, що є але цьому напряму нашої роботи проблем, хочеться зупинитися ще на одній з них. Чому дуже складно, а часто і практично неможливо достягувати донараховані після завершення митного оформлення ТП? Просто передбачений чинним законодавством порядок стягнення заборгованості передбачає застосування процедури безперечного стягнення тільки після повідомлення боржника про необхідність погашення недоплати шляхом напряму вимоги про сплату. Природно, якщо боржник не має намір гасити заборгованість, він швидко обнуляє рахунки, так і майно старається ліквідувати і, в результаті, стягати не з чого. Зрозуміло, що якийсь термін для добровільного погашення заборгованості перед застосуванням безперечного стягнення повинен бути. Однак, можна було б застосувати поки хоч би припинення операцій по рахунках боржника або арешт майна.

Це безумовно також компетенція урядового рівня, але розв'язання цього питання могло б зняти масу проблем і дозволило б хоч трохи здвинути з мертвої точки стягнення недоплат. Адже це дійсно резерв збільшення собираемости ТП.

Далі хочеться ще висловити побажання спробувати ЗСТУ своїми силами або з допомогою ГТК розробити порядок стягнення недоплат по сплаті ТП. що утворилися по незадекларированним товарах (недоставка товарів, реалізація без ведена митниці і, т. д.). Адже незрозуміла не тільки сама процедура такого стягнення, але і не дуже ясно. які дії в цьому напрямі законні, а які немає.

Проблем, звісно, предостаточно, але резерви для успішної економічної діяльності є. Тепер важливо використати їх з найбільшою віддачею. Рівень організації роботи постійно удосконалюється і сьогодні він вже досить високий. Але попереду ще багато що можна і треба зробити і, при розумінні цих проблем вищестоящими організаціями це звісно можливе.

3.2. Проблеми визначення митної вартості товарів

,

що увозяться Практичне застосування митних тарифів, ефективність заходів тарифного регулювання, їх узгодженість і відповідність міжнародним нормам і правилам, а також реальний рівень тарифного обкладення багато в чому зумовлюється тими правилами, які встановлюють порядок обчислення бази митних зборів і інших митних платежів, т. е. залежать від тієї вартості товару - яка використовується як база оподаткування.

У встановленні чітких правил визначення налогооблагаемой бази при переміщенні товарів через митну межу Російської Федерації зацікавлено як держава, так і комерційні кола. Так, в федеральному бюджеті значна частка його прибуткової частини формуються за рахунок митних зборів і податків, в зв'язку з чим державним органам для планування очікуваних надходжень до бюджету необхідно знати порядок обчислення налогооблагаемой бази. Для комерційних кіл знання правил оподаткування товарів, що увозяться - це реальна ефективність зовнішньоекономічної діяльності, прибутки і збитки від конкретних операцій і операцій.

З урахуванням цього стає зрозумілим, чому в міжнародній торговій практиці використання різних національних методик визначення митної вартості звичайно розглядається як нетарифний бар'єр. Це дає владі країни реальну можливість для посилення протекціоністської спрямованості митних зборів і податків.

У зв'язку з цим правомірно встає питання: яка ж вартість товару може бути прийнята як база длярасчета митних платежів? Як відомо, економіка оперує різними вартісними категоріями починаючи від собівартості і закінчуючи його роздрібною ціною, по якій він продається кінцевому споживачу, Очевидно, що на різних етапах просування товару від виготівника до споживача його вартість буде різна, т. до. буде включати різні її складові. При цьому кожна з цих вартостей розраховується за цілком певними правилами і має своє функціональне призначення.

1. Вартість товару, яка використовується для розрахунку митних платежів при переміщенні товарів через митну межу, утвориться на певному етапі просування товарів від продавця до покупця. включає відповідні цьому етапу компоненти (складові витрат і прибутку) і розглядаються як митна вартість товарів.

Так у разі заяви тимчасово увезених товарів до митного режиму випуску для вільного звертання, а тимчасово вивезених товарів - до митного режиму експорту, застосовується митна вартість діюча на день приміщення товарів під митний режим тимчасового ввезення (вивозу). При цьому не враховується фактичний стан товару, тобто. зміни його фізичних і інших характеристик, які міг зазнати даний товар, вміщений під митний режим «тимчасового ввезення (вивозу)». Треба враховувати, що амортизаційні витрати в залежності від вигляду товару можуть становити різний відсоток від митної вартості даного товару. Митна вартість - це та вартість, яка використовується з метою митного обкладення, т. е. як початкова розрахункова база для числення митних платежів. При зміні митного режиму раннє звільнені від сплати митних зборів, податку на додану вартість і акцизів товари, що тимчасово увозяться (що вивозяться) і транспортні засоби будуть проводити митне оформлення з повною сплатою вищеперелічених митних платежів. Тому необхідно враховувати амортизаційні витрати для більш точного визначення митної вартості.

2. Закон Російської Федерації «Про митний тариф» закладає основи для забезпечення «справедливої, одноманітної і нейтральної системи оцінки товарів». Встановлення єдиних для всіх учасників ВЕД, методів визначення митної вартості, що не залежать від суб'єкта, їх що застосовує, ставить всіх учасників ВЕД. в рівні конкурентні умови. На практиці забезпечення нейтральної системи оцінки в ряді випадків утруднено діючою схемою підтвердження митної вартості. Так, при наявності операції купівлі-продажу і дотримання умов застосування першого методу визначення митної вартості (по ціні операції з товарами, що увозяться ), ціни на товари в ряді випадків залишаються вельми низькими. Такі випадки характерні для учасників ВЕД, що мають іноземні інвестиції і приватних підприємців. Аналіз наявності взаємозалежності або впливи яких-небудь інших чинників на ціну операції результатів не дає. Постановка на моніторинг і подальші перевірки фінансово-господарської діяльності повністю підтверджують прийняту ціну операції. Відповідно, хоч і є факт наявності досить низьких цін на товари, основ для їх зміни у митного органу немає. При існуючій і системі різних способів взаєморозрахунків, що розвивається, такі як, розрахунок готівкою, за допомогою пластикових карток, взаємозаліків, які можуть проводитися неофіційно через третіх осіб без відображення даних операцій в бухгалтерському обліку, у несумлінних учасників ВЕД з'являється можливість приховати істинну ціну операції, а механізм контролю в свою чергу не дозволяє переглянути досить низькі ціни. У цьому випадку вважаємо необхідним або розширити перелік товарів з рівнем мінімальної їх вартості, або передбачити обов'язковий перелік додаткових документів, необхідних для митного оформлення при визначенні митної вартості по ціні операції з товарами, що увозяться (метод № 1).:

3. Наступним проблемним питанням є визначення митної вартості товарів, переміщуваних як внесок в статутній фонд підприємств з іноземними інвестиціями або як гуманітарна і технічна допомога, а також постачання товарів по операціях купівлі-продажу в адресу - взаємозалежних осіб. Листом ГТК РФ від 05.05.97 r, №07-11/8354 дане роз'яснення, що митна вартість таких товарів визначається за допомогою методів 2-5. Ускладнення викликає оцінка методами 2-6 товарів технологічного характеру одиничного виробництва, коли ідентичних і однорідних товарів практично не калькуляція цін виготівника даного товару також не може бути представлена, експертний висновок, внаслідок специфіки товару утруднено, відповідно змінити митну вартість, заявлену на основи наданих документів не представляється можливим. У цьому випадку вважаємо за необхідним ввести представлення при митному оформленні обов'язкового переліку додаткових документів, які передбачали б експертний висновок уповноважених Компетентних організацій.

4. Проблемним питанням також є визначення митної вартості при наданні покупцю за товар певних знижок, що імпортується, які, як правило, обумовлені в контрактах і відображені в рахунках-фактурах. Ускладнення викликає можливий рівень прийняття знижок, що надаються при митному оформленні в залежності від їх розміру і характеру. Нелбходимо законодавче встановити можливий перелік, межі знижок, що надаються по їх характеру і розмірам в залежності від видів товарів для застосування при визначенні митної вартості.

5. При надходженні товарів внаслідок огляду виявляється його невідповідність по кількості і якості. Причому, як правило, між покупцем і продавцем до початку або в процесі митного оформлення відносини врегулюються шляхом надання додаткових угод, що передбачають невідповідність по. кількості і якості. Виникає питання про достатність документального підтвердження урегулированности відносин між продавцем і покупцем і можливості обліку даної невідповідності при розрахунку митної вартості. Особливо гостро встає питання, коли невідповідність товару по кількості і якості виникла після ввезення на митну територію РФ. Отже необхідно внести зміни в нормативні акти, що регламентують питання визначення митної вартості товарів при невідповідності їх по кількості і якості з вказівкою наявності обов'язкового переліку додаткових документів для визнання даної невідповідності при визначенні митної вартості.

6. Проблема курсової різниці, виникаюча при неспівпаданні валюти ціни і валюти платежу. Якщо умовами контракту передбачені дві валюти (валюта ціни і валюта платежу), які відображені в ПС (ПСи), при митному оформленні товару в ГТД необхідний) заявивши фактурную і митну вартість у валюті ціни. Однак при перерахунку митної вартості по курсу на дату митного оформлення у валюту платежу отримана величина буде відрізнятися від суми, належної оплаті за контрактом, оскільки валютна обмовка передбачає інакший курс перерахунку. Таким чином, відбувається спотворення інформації, яке спричиняє за собою в деяких випадках заниження митної вартості і, отже, зменшення суми митних платежів. У цьому випадку можливо заявляти фактурную вартість у валюті, ціни відповідно до контракту, рахунку-фактури і ПСи, а при розрахунку митної вартості використати суму у валюті платежу. належну сплаті продавцю. перераховану у валюту ціни по курсу на дату митного оформлення.

7. У рахунку, виставленому контрактодержателем при ввезенні товарів, вказана сума у декількох валютах. Крім того, до митного оформлення пред'явлений рахунок від безпосереднього виробника, сума якого перевищує суму, вказану в рахунку контрактодержателя, Виникає питання на основі якої суми необхідно зробити визначення митної вартості товару. Потрібно привести у відповідність суми вказані в рахунках-фактурах контрактодержателянепосредственного виробника товарів. Декларування виготовляється у валюті ціни контракту.

Таким чином, подальший розвиток способів визначення митної вартості товарів повинен бути направлений на вдосконалення систем документального контролю, що безумовно дасть можливості розширення реалізації основних принципів числення бази оподаткування товарів, що увозяться.

Такі проблеми, що найчастіше зустрічаються по визначенню митної вартості, виникаючі у співробітників відділу митної вартості і валютного контролю в процесі митного оформлення товарів.

Література

1. Конституція Російської Федерації.

2. Митний кодекс Російської Федерації..

3. Про внесення змін і доповнень в Федеральний закон «Про акцизи»: Федеральний закон від 10.01.97 № 12-ФЗ.

4. Про державне регулювання зовнішньоторгівельної діяльності': Закон РФ від 07.07.95.

5. Про закритого адміністративний - територіальній освіті: Закон РФ від 14.07.92 № 3297-1.

6. Про митний тариф: Закон Російської Федерації від 25.05.93.

7. Про Державний митний комітет РСФСР: Указ Президента Російської Федерації від 25.10.91 № 161

8. Про лібералізацію зовнішньоекономічної діяльності на території РСФСР: Указ

Президента РСФСР від 15.11.91. із змінами, внесеними Указом Президента РФ від

27.10.92.

9. Про невідкладні заходи по організації митного контролю в Російській федерації:

Указ Президента РФ від 18 липня 1992 року.

10. 0 невідкладних заходах по посиленню митного контролю на державній межі

Російській Федерації: Постанова Ради Міністрів - Уряди РФ від 24 травня

1993 року.

11. Про порядок переміщення фізичними особами через митну межу Російської

Федерації товарів, не призначених для виробничої або інакшої комерційної

діяльності: Постанова Уряду РФ 18 липня 1996 р. №808

12. 0 товарній номенклатурі, вживаній при здійсненні зовнішньоекономічної

діяльності, і. про митний тариф Російській Федерації: Постанова.

Уряди РФ від 27.12.96 № 1560

15. Про затвердження Порядку визначення митної вартості товарів, що увозяться на територію Російської Федерації: Постанова Уряду РФ від 05.11,92 року № 856

16. 0 порядку визначення митної вартості товарів, що увозяться на територію

Російської Федерації»/ Наказ ГТК РФ від 3 грудня 1992 р. № 577

17. Про порядок застосування податку на додану вартість і акцизів відносно товарів, що увозиться на територію Російської Федерації і що вивозиться з території Російській Федерації: Інструкція ГТК РФ № 01-20/741, Госналогслужби РФ № 16 від 30.01. 93.

18. Про довідники по різних видах автотранспорту: Лист ГТК РФ від 14.12.94 № 01-13/14164

19. Про митну вартість товарів, що увозяться на територію Російської Федерації»:

Наказ ГТК РФ від 05.01.94 № 1

20. Про визначення країни походження легкових автомобілів, вироблюваних в республіці Узбекистан: Вказівка ГТК РФ від 19.12.96 № 01-14/14QQ29.

21. Про затвердження реєстру банків і інакших кредитних установ, які можуть виступати як гарант перед митними органами: Наказ ГТК РФ від 4 березня 1996 р. № 120

22. Положення про порядок і умови заяви митної вартості товарів, що увозиться на територію Російської Федерації»/ Наказ ГТК РФ від 05.01.94 № 1, додаток 1.

23. Але питанню коректування митної вартості товарів по кількості і якості:

Вказівка ГТК РФ від 5 серпня 1994 р.№ 01-12/83535.

24. Кисловский Ю. Г. Історія митниці держави Російської. - М.: Автор, 1995.- 288 з.

25. Коментар Митного кодексу Російської Федерації. - М. Юрід. лит.1996.- 384 з.