Реферати

Реферат: Спрощена система оподаткування в будівництві

Організаційні форми сільськогосподарського виробництва. Принципи раціональної побудови сільськогосподарського підприємства. Особливості функціонування господарського товариства, сільськогосподарського споживчого кооперативу, акціонерного товариства. Види і форми власності і майнові відносини.

Керамічні матеріали. Вивчення поняття, видів і властивостей керамічних матеріалів і виробів. Характеристика сировини і процесу виробництва керамічних виробів. Дослідження використання в будівництві як стенових, покрівельних, лицювальних матеріалів і заповнювачів бетону.

Екологічне виховання дошкільників у процесі ознайомлення з природою рідного краю. Екологизация виховно-освітньої діяльності дошкільної освітньої установи. Створення екологічного простору для ознайомлення з природою Забайкалья. Форми роботи з ознайомлення дошкільників з рослинним і тваринним світом.

Назва вулиць міста Гатчина на честь героїв Другої світової війни. Бойові дії в районі Гатчини в роки війни. Подвиги людей, що віддали своє життя за звільнення території. Внесок Подрядчикова ДО, Киргетова И. А. і Слєпньова М. Т. у перемогу над загарбниками. Найменування вулиць міста в пам'ять про героїчні учинки воїнів.

Символ у культурологічному аспекті. Філософське осмислення поняття символу. Роль символу в культурі. Символи в християнському мистецтві. Важливість кольору в іконографії. Символ і символіка в молодіжній субкультурі. Традиційна символіка китайського костюма. Основи колірної символіки в гербах.

На основі пункту 4 статті 346.13 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) умовами застосування спрощеної системи оподаткування є: дохід організації за звітний період не повинен перевищувати 15 млн. рублів і залишкова вартість основних коштів і нематеріальних активів, не перевищує 100 млн. рублів.

Зверніть увагу! При застосуванні УСНО складаючи кошторис, організація повинна передбачити витрати по сплаті «вхідного» ПДВ постачальниками, оскільки даний податок не можна пред'явити до вирахування з бюджету.

Державний комітет Російської Федерації по будівництву і житлово-комунальному комплексу в Листі від 6 жовтня 2003 року НЗ-6292/10 «Про порядок визначення кошторисної вартості робіт, що виконуються організаціями, працюючими за спрощеною системою оподаткування» роз'яснює наступне: організації і індивідуальні підприємці працююче за спрощеною системою оподаткування платять єдиний податок замість податку на прибуток, податку на майно організацій, єдиного соціального податку (ЕСН) і податку на додану вартість (ПДВ).

Розглянемо варіанти, які зустрічаються при застосуванні будівельними організаціями УСНО.

Підрядчик застосовує УСНО, а субпідрядник на звичайній системі оподаткування

Відповідно до пункту 2 статті 346.11 НК РФ застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період.

Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, проводять сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Інакші податки сплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до загального режиму оподаткування.

Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, не признаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, належного сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Отже, підрядчик не буде нараховувати податок на додану вартість з вартості виконаних робіт.

Підрядчику не доведеться виставляти своїм замовникам рахунку-фактури, адже обов'язок складати рахунки-фактури, вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги купівель і книги продажу покладена тільки на платників податку на додану вартість (пункт 3 статті 169 НК РФ).

Такі ж роз'яснення приведені в пункті 1.2 Методичних рекомендацій по застосуванню розділу 21 «Податок на додану вартість» НК РФ.

У випадку якщо організація, що перейшла на УСНО, випише замовнику рахунок-фактуру, і виділить ПДВ, то їй доведеться надати декларацію по ПДВ за даний податковий період. І отже, по даній декларації організація повинна сплатити до бюджету податок, виділений в рахунок - фактурі (подпункт 1 пункту 5 статті 173 НК РФ). Податок на додану вартість по матеріальних ресурсах, які використані організацією при виконанні будівельних робіт, організація не може пред'явити до вирахування з бюджету (пункт 1.6 Методичних рекомендацій по застосуванню розділу 21 «Податок на додану вартість» НК РФ).

Подпунктом 3 пункту 2 статті 170 НК РФ встановлено, що до вирахування з бюджету не приймається податок на додану вартість по товарах (роботам, послугам) виробничого призначення, які використовує в своїй діяльності організація, що перейшла на УСНО, сума ж податку включається у вартість придбаних товарів (робіт, послуг). З даного питання приведені в пункті 1.3 Методичних рекомендацій по застосуванню розділу 21 «Податок на додану вартість» НК РФ такі ж роз'яснення.

Давайте розглянемо, який же повинен бути порядок оформлення рахунків-фактур і обліку податку на додану вартість, якщо підрядчик, переведений на УСНО, залучає для виконання договору субпідрядника, який застосовує загальний режим оподаткування.

Субпідрядник на суму виконаних робіт виписує підрядчику рахунок - фактуру і виділяє окремим рядком податок на додану вартість. Далі субпідрядник реєструє рахунок - фактуру в книзі продажу, відображає суму податку на додану вартість в податковій декларації і сплачує її до бюджету.

Підрядчик, отримавши від субпідрядника рахунок - фактуру і акт виконаних робіт, включає всю вартість будівельних робіт з урахуванням податку на додану вартість до складу своїх витрат і відображає на рахунку 20 «Основне виробництво».

Після виконання будівельних робіт за договором, підрядчик здає їх замовнику, при цьому підписується акт здачі - приймання. Підрядчик не буде виписувати замовнику рахунок-фактуру, оскільки він не є платником податку на додану вартість. Замовник включає вартість виконаних робіт до складу витрат на створення внеоборотного активу і відображає їх на рахунку 08 «Вкладення у внеоборотние активи».

Щоб було зрозуміло, розглянемо на прикладі:

Приклад 1.

Замовник ТОВ «Ремстрой» уклало договір на будівництво складського приміщення з підрядчиком ЗАТ «Ремфасад», вартість робіт за договором становила 600 000 рублів (без ПДВ). Роботи за договором повинні бути виконані в термін до 21 вересня. Для виконання обробних робіт і для того щоб роботи були виконані в призначений термін, ЗАТ «Ремфасад» залучило субпідрядника ТОВ «Ремсервіс». Вартість виконаних робіт за договором становить 200 000 рублів (без ПДВ). Для виконання робіт ТОВ «Ремсервіс» придбало матеріали на суму 94 600 рублів (в тому числі ПДВ - 14 430,51 рублі) Інші витрати на будівництво складського приміщення (заробітна плата будівників з урахуванням ЕСН страхових внесків в ПФР, амортизація обладнання) становили 60 000 рублів.

Розглянемо відображення операцій в бухгалтерському обліку всіх сторін.

Субпідрядник (ТОВ Ремсервіс»):

Кореспонденція рахунків

Сума, рублів

Зміст операції

Дебет

Кредит

10-8

60

80 169,49

Оприбутковані матеріали, отримані від постачальника

(94600 рублів -14430,51 рубля)

19

60

14 430,51

Відображений податок на додану вартість по матеріалах

60

51

94 600

Оплачені матеріали постачальнику

68 -1

19

14 430,51

Пред'явлений до вирахування з бюджету ПДВ по матеріалах

20

10-8

80 169,49

Списані матеріали, витрачені при виконанні робіт

20

02 (69, 70)

60 000

Відображені інші витрати по виконанню робіт

62

90-1

236 000

Відображена виручка від виконання робіт для ЗАТ «Ремфасад»

90-3

68-1

36 000

Нарахований ПДВ (виручка з метою числення ПДВ організація визначає «по відвантаженню») (200 000 рублів х 18%)

90-2

20

140 169,49

Списана вартість виконаних робіт (80 169,49 рублі + 60 000 рублів)

90-9

99

59 830,51

Відображений прибуток від виконаних робіт (236 000 рублів -36 000 рублів -140 169,49 рубля)

Відображення операцій у замовника ТОВ «Ремстрой»:

Кореспонденція рахунків

Сума, рублів

Зміст операції

Дебет

Кредит

08-3

60

600 000

Відображена вартість будівництва складського приміщення

60

51

600 000

Оплачені роботи ЗАТ «Ремфасад»

01

08-3

600 000

Складське приміщення введено в експлуатацію

Відображення операцій у підрядчика ЗАТ «Ремфасад»:

Відповідно до пункту 3 статті 4 Закону про бухгалтерський облік організації, що застосовують УСНО, звільняються від ведіння бухгалтерського обліку.

Закінчення прикладу.

Субпідрядник переведений на УСНО, а підрядчик на звичайній системі оподаткування

Розглядаючи ситуацію, в якій субпідрядник переведений на УСНО, а підрядчик здійснює діяльність за звичайною системою оподаткування, потрібно звернути увагу на те, що, в цьому випадку приймаючи роботи від субпідрядника, підрядчик не може пред'явити до вирахування з бюджету податок на додану вартість по даних роботах. Оскільки в даній ситуації субпідрядник не виставить йому рахунок-фактуру.

Підрядчику необхідно нарахувати податок на додану вартість з всієї вартості робіт, виконаних для замовника. Адже відповідно до пункту 1 статті 702 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі ГК РФ) за договором підряду одна сторона (підрядчик) зобов'язується виконати по завданню іншої сторони (замовника) певну роботу і здати її в термін. А замовник зобов'язується прийняти результат роботи і сплатити його. У випадку якщо підрядчик наймає для виконання, яких - то робіт субпідрядника, то субпідрядник у взаємовідносини замовника з підрядчиком звичайно не вступає (пункт 3 статті 706 ГК РФ). Адже за договором підряду саме підрядчик реалізовує всі роботи замовнику. І не важливо, що частина будівельних робіт була виконана силами сторонніх організацій.

Зробимо висновок, якщо підрядчик приймає загальну систему оподаткування, а субпідрядник застосовує УСНО, то оформлення рахунків - фактур і обліку податку на додану вартість буде відбуватися таким чином.

Закінчивши певний етап робіт за договором, субпідрядник здає їх підрядчику. Але в цьому випадку субпідрядник не виписує підрядчику рахунок - фактуру. Підрядчик включає до складу витрат вартість робіт, виконаних субпідрядником, які враховуються на рахунку 20 «Основне виробництво».

Виконавши всі роботи за договором, підрядчик здасть їх замовнику, при цьому він виписує замовнику рахунок - фактуру, реєструє його в книзі продажу, і відображає відповідну суму податку на додану вартість в податковій декларації. Дана сума підлягає сплаті до бюджету.

Замовник відображає вартість виконаних робіт на рахунку 08 «Вкладення у внеоборотние активи». Отримавши від підрядчика рахунок-фактуру і акт здачі - приймання виконаних робіт, замовник віднесе виділену суму ПДВ на рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях». Замовник пред'явить до вирахування з бюджету дану суму ПДВ, у випадку якщо він є платником податку на додану вартість.

Приклад 2.

Скористаємося даними прикладу 1. Субпідрядник ТОВ «Ремсервіс» застосовує УСНО. Розглянемо відображення операцій в бухгалтерському обліку всіх сторін.

Для будівництва складського приміщення підрядчик ТОВ «Ремфасад» придбало будівельні матеріали на суму 250 000 рублів (в тому числі ПДВ - 38 135,59 рублі) і понесло витрати без урахування послуг субпідрядника в сумі 75 000 рублів.

Субпідрядник ТОВ «Ремсервіс».

Організації, що перейшли на УСНО, звільнені від ведіння бухгалтерського обліку (пункт 3 статті 4 Закону про бухгалтерський облік).

Відображення бухгалтерських операцій у підрядчика ЗАТ «Ремфасад»:

Кореспонденція рахунків

Сума, рублів

Зміст операції

Дебет

Кредит

10-8

60

211 864,41

Оприбутковані матеріали, отримані від постачальника (250000 рублів -38135,59 рубля)

19

60

38135,59

Відображений податок на додану вартість по матеріалах

60

51

250 000

Оплачені матеріали постачальнику

68-1

19

38135,59

Пред'явлений до вирахування з бюджету ПДВ по матеріалах

20

10-8

211864,41

Списані матеріали, витрачені при виконанні робіт

20

60

200000

Відображена вартість робіт виконаних субпідрядником

20

02, 69, 70

75 000

Відображені інші витрати по виконанню робіт

60

51

200000

Оплачені роботи за договором, виконані субпідрядником

62

90-1

708 000

Відображена виручка від виконання робіт для ТОВ «Ремстрой»

90 -3

68-1

108 000

Нарахований ПДВ (виручка з метою числення ПДВ організація визначає «по відвантаженню») (600 000 рублів Х 18%)

90-2

20

486864,41

Списана вартість виконаних робіт (211864,41 рублі + 75000 рублів + 200000 рублів)

90-9

99

113135,59

Відображений прибуток від виконання робіт (708000 рублів - 108000 рублів - 486864,41 рублі)

Відображення бухгалтерських операцій у замовника ТОВ «Ремстрой»

Звернете увага!

Прийняти до вирахування ПДВ замовник має право з моменту нарахування амортизації.

На основі пункту 5 статті 172 НК РФ замовник пред'явить суму податку до вирахування з бюджету по мірі постановки об'єкта на облік. Момент нарахування амортизації по об'єкту майна, що амортизується починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію.

Кореспонденція рахунків

Сума, рублів

Зміст операції

Дебет

Кредит

08-3

60

600 000

Відображена вартість будівництва складського приміщення (708000 рублів-108000 рублів)

19

60

108000

Відображений податок на додану вартість по виконаних роботах

60

51

708000

Оплачені виконані роботи за договором ЗАТ «Ремфасад»

01

08-3

600000

Введено в експлуатацію складське приміщення

68-1

19

108 000

Пред'явлений податок на додану вартість до вирахування з бюджету

Закінчення прикладу.

ПІДРЯДЧИК І СУБПІДРЯДНИК ЗДІЙСНЮЮТЬ РОБОТИ НА УСНО

У ситуації, коли підрядчик і субпідрядник здійснюють роботи за спрощеною системою оподаткування, то вони звільняються від ведіння бухгалтерського обліку (пункт 3 статті 4 Закону про бухгалтерський облік). Отже, виписувати рахунки-фактури ні підрядчик, ні замовник не буде, а це означає, що замовник по виконаних роботах не зможе прийняти до вирахування з бюджету податок на додану вартість.

Приклад 3.

ТОВ «Ремсервіс» і ЗАТ «Ремфасад» застосовують УСНО. Від ведіння бухгалтерського обліку ці організації звільнені, а значить, і виписувати рахунки-фактури вони не будуть.

Відображення бухгалтерських операцій у замовника ТОВ «Ремстрой».

Кореспонденція рахунків

Сума, рублів

Зміст операції

Дебет

Кредит

08-3

60

600 000

Відображена вартість будівництва складського приміщення

60

51

600 000

Оплачені роботи ЗАТ «Ремфасад»

01

08-3

600 000

Складське приміщення введено в експлуатацію

Закінчення прикладу.

«Вхідний» податок на додану вартість при УСНО

Як списувати ПДВ по придбаних матеріалах, у випадку якщо організація, що виконує будівельно-монтажні роботи, застосовує УСНО, при цьому об'єктом числення єдиного податку є доходи.

Пунктом 2 статті 346.11 НК РФ встановлено, що організації, що застосовують УСНО, не є платниками ПДВ (за винятком випадків, коли ввозять товар в Росію). Отже, такі організації не можуть скористатися вирахуванням по ПДВ. Організації, що застосовують УСНО, включають ПДВ по придбаних товарах (роботам, послугам) до складу витрат.

Якщо організація сплачує єдиний податок тільки з доходів, тому вона не зможе зменшити свій оподатковуваний дохід на суми «вхідного» ПДВ.

Якщо як об'єкт оподаткування організація вибрала доходи за мінусом витрат, то на суму «вхідного» ПДВ вона зможе зменшити свій оподатковуваний дохід (подпункт 8 пункту 1 статті 346.16 НК РФ).

Облік витрат на будівництво об'єктів ОС при застосуванні УСНО

Існує дві точки зору по обліку витрат на будівництво об'єктів основних коштів і витрат на придбання і добудову об'єктів незавершеного будівництва при УСНО.

Точка зору податкового відомства трактується не на користь платника податків, у відповідності зі статтею 346.16 НК РФ витрата на будівництво об'єктів основних коштів і витрат на придбання і добудову об'єктів незавершеного будівництва прямо не передбачена. Придбанням основних коштів є купівля за договорами купівлі-продажу. Тому будівництво об'єктів основних коштів не можна прирівняти до придбання і списати на витрати такі витрати не можна.

Позиція податкового відомства міститься в Листі МНС Російської Федерації від 7 травня 2004 №22-1-14/853 «Про спрощену систему оподаткування»:

«Управління оподаткування малого бізнесу повідомляє наступне.

Перелік витрат, що приймаються при численні податкової бази по єдиному податку, що сплачується платниками податків в зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, встановлений пунктом 1 статті 346.16 Кодексу.

Витрати по будівництву об'єктів основних коштів і витрати на придбання, і добудову об'єктів незавершеного будівництва у вищепоказаний перелік витрат не включені.

Виходячи з цього, у випадку, коли об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, платники податків при застосуванні спрощеної системи оподаткування не мають право при численні податкової бази зменшувати суму отриманих доходів на витрати по будівництву об'єктів основних коштів і добудові об'єктів незавершеного будівництва».

Але існують і інші думки з даного питання.

Багато які дотримуються тієї ж думки, що і податкові відомства, засновуючись на пункті 1 статті 257 НК РФ і пункті 8 ПБУ 6/01 з яких слідує, що в податковому і бухгалтерському законодавстві поняття «придбання» і «споруда» основних коштів розділені. Отже, витрати на будівництво і витрати на придбання об'єкта основних коштів є різними видами витрат.

Інша точка зору засновується на пункті 1 статті 218 ГК РФ, придбаваючи майно, організація стає його власником, збільшуючи свої активи. Право власності може виникнути не тільки внаслідок купівлі майна або безвідплатної передачі, але воно також виникає і на знову створену річ. Отже, витрати на придбання права власності можна враховувати організації у витратах. При виборі даної позиції потрібно врахувати, що розв'язання даного питання без суду не обійдеться.

Організації необхідно самостійно визначити будь-який з способів.