Реферати

Реферат: Страхові платежі за договорами добровільного страхування працівників

Участь перекладача в російському карному процесі. Участь перекладача як гарантія забезпечення реалізації принципу мови судочинства. Поняття, історія і форми перекладу, його значення в карному процесі. Учасники процесу, що мають право на перекладача. Права, відповідальність і відвід перекладача.

Невротична астенія як етиопатогенетический механізм легеневої патології. Клінічна картина невротичної астенії, її класифікація і патогенетические основи. Причини виникнення і діагностика пневмонії, бронхіальної астми. Методики виявлення психофізіологічних основ астенії в пацієнтів з легеневими захворюваннями.

Керування організацією роботи залізничної станції. Типи організаційних структур керування. Відмітні ознаки кращих систем керування. Бізнес план: призначення, сутність і основні розділи. Специфічні особливості бізнес-плану. Розрахунок чисельності за професією; працівники товарної контори.

Поняття корпорації. Що ж розуміється під корпорацією взагалі? Відразу скажемо, що сам термін "корпорація" у російському законодавстві не використовується і, отже, легального визначення поняття "корпорація" не мається.

Пауперизація англійського суспільства і державна політика в соціальній сфері в XIX столітті. Пауперизм як масове явище англійського суспільства XIX століття, його сутність і ступінь поширеності. Пороки "соціального дна"6 діти вулиці, злодійство, алкоголізм і проституція. Міри англійської держави і суспільства за рішенням соціальних проблем.

Суми платежів (внесків) роботодавців за договорами обов'язкового страхування, а також суми за договорами добровільного страхування (договорам недержавного пенсійного забезпечення), взятими в користь працівників зі страховими компаніями (недержавними пенсійними фондами) можуть бути віднесені до витрат на оплату труда.

Отже, дані витрати можуть бути враховані при численні податку на прибуток. При цьому потрібно мати на увазі, що за договорами обов'язкового страхування працівників страхові платежі (внески) можуть бути враховані в складі витрат на оплату труда в повному об'ємі, при численні податку на прибуток. Витрати ж на добровільне страхування працівників враховуються в межах встановлених норм і при дотриманні ряду умов. Згідно з пунктом 16 статті 255 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) страхові суми відносяться до витрат на оплату труда за договорами:

довгострокового страхування життя, якщо такі договори укладаються на термін не менш п'яти років і протягом цих п'яти років не передбачають страхових виплат, в тому числі у вигляді рент і (або) аннуитетов (за винятком страхової виплати, передбаченої у разі настання смерті застрахованої особи), на користь застрахованої особи;

недержавного пенсійного забезпечення при умові застосування пенсійної схеми, що передбачає облік пенсійних внесків на іменних рахунках учасників недержавних пенсійних фондів, і (або) добровільного пенсійного страхування при досягненні учасником і (або) застрахованим обличчям пенсійних основ, передбачених законодавством Російської Федерації, що дають право на встановлення пенсії по державному пенсійному забезпеченню і (або) трудовій пенсії, і протягом періоду дії пенсійних основ. При цьому договори недержавного пенсійного забезпечення повинні передбачати виплату пенсій до вичерпання коштів на іменному рахунку учасника, але протягом не менш п'яти років, а договори добровільного пенсійного страхування - виплату пенсій довічно;

Сукупна сума платежів (внесків) роботодавців, що виплачується за договорами довгострокового страхування життя працівників, пенсійного страхування і (або) недержавного пенсійного забезпечення працівників, враховується для цілей оподаткування прибутку в розмірі, що не перевищує 12 % суми витрат на оплату труда. При розірванні договорів, внески, які раніше були включені до складу витрат, признаються належними оподаткуванню з моменту розірвання договорів або істотних змін його умов (за виключення випадків дострокового розірвання договору в зв'язку з обставинами непереборної сили, тобто надзвичайними і непредотвратимими обставинами);

добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше за один рік, що передбачає оплату страхувальниками медичних витрат застрахованих працівників. Внески за цими договорами, що передбачають оплату страхувальниками медичних витрат застрахованих працівників, включаються до складу витрат в розмірі, що не перевищує 3% суми витрат на оплату труда; добровільного особистого страхування, що укладається виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованим обличчям працездатності в зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків.

Внески за договорами добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованого працівника або втрати застрахованим працівником працездатності, в зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків, включаються до складу витрат в розмірі, що не перевищує 10 тисяч рублів в рік на одного застрахованого працівника. При розрахунку граничних розмірів платежів (внесків), що обчислюються відповідно до приведених вимог, у витрати на оплату труда не включаються суми самих страхових платежів (внесків).

Якщо договір страхування укладений на термін більше за один рік, а умови договору передбачають сплату страхового внеску разовим платежем, то витрати признаються в податковому обліку рівномірно протягом терміну дії договору (пункт 6 стаття 272 НК РФ).

Приклад 1.

1 серпня організація уклала договір добровільного пенсійного страхування свого працівника на один рік (365 днів). Договір набирає чинності з моменту підписання. Сума страхового внеску становить 6000 рублів. Сума страхового внеску в повному об'ємі перерахована 1 серпня. Витрати на оплату труда за дев'ять місяців поточного року становили 55 000 рублів.

Для цілей числення податку на прибуток організація на витрати по оплаті труда може віднести суму внесків, що не перевищує 12 % суми витрат на оплату труда. У нашому прикладі сума внесків не повинна перевищувати 6600 рублів (55 000 х 12%). Фактичні витрати в третьому кварталі становили 1495,89 рублі (6000: 365 х 91). Сума не перевищує допустимий норматив - 6600, з метою числення податку на прибуток на витрати по оплаті труда може бути віднесена сума 1495,89 рубля.

Закінчення прикладу.

Відповідно до пункту 3 статті 318 НК РФ якщо відносно окремих видів витрат, згідно з розділом 25 НК РФ, передбачені обмеження по розміру витрат, що приймаються для цілей оподаткування, то база для числення граничної суми таких витрат визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. При цьому по витратах платника податків, пов'язаних з добровільним страхуванням (пенсійним забезпеченням) своїх працівників, для визначення граничної суми витрат враховується термін дії договору в податковому періоді, починаючи з дати вступи такого договору в силу. При зміні ФОТ в податковому періоді розмір витрат, що приймаються для цілей оподаткування прибутку підлягає коректуванню, оскільки базою для числення граничної суми таких витрат є ФОТ наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

Розглянемо ситуацію, коли організації здійснюють доплату страхових внесків на основі додаткової угоди до договору добровільного страхування працівників.

Приклад 2.

Організація уклала договір добровільного колективного медичного страхування своїх працівників з 1 січня по 31 грудня. Сума страхового внеску становила 120 000 рублів. Організація 1 січня зробила разовий платіж в сумі 120 000 рублів. У березні, згідно з додатковою угодою до договору, організація зробила доплату в сумі 30 000 рублів. ФОТ за січень - 530 000 рублів; лютий - 445 000 рублів; березень - 437 000 рублів.

Для числення податку на прибуток, організація на витрати по оплаті труда за січень - лютий може віднести суму страхових внесків, що не перевищують 3% - 29 250 рублів (530 000 рублів + 445 000 рублів)( х 3%).

Фактичні витрати організації за січень - лютого становили 19397,26 рублі (120 000: 365 х 59).

Сума не перевищує допустимий норматив - 29250 рублів. Отже, з метою числення податку на прибуток, на витрати по оплаті труда можна віднести 19397,26 рублі.

За 1 квартал на витрати по оплаті труда, для числення податку на прибуток, організація може віднести страхові внески в сумі 42310 рублів (530 000 рублів + 445 000 рублів + 437 000 рублів)( х 3%). Фактичні витрати за 1 квартал становили (з урахуванням доплати по додатковій угоді) 36986,3 рублі (120 000 рублів + 30 000 рублів /365 х 90 днів). Сума фактичних витрат не перевищує допустимий норматив - 42310 рублів, значить з метою оподаткування прибутку, на витрати по оплаті труда в повному об'ємі віднесена сума 36986,30 рубля.

Закінчення прикладу.

Таким чином, до складу витрат на оплату труда відносяться страхові внески, обчислені з сукупності суми страхового платежу і сум доплат до договору добровільного страхування працівників на основі додаткової угоди до договору. При цьому базою для розрахунку граничної суми витрат на добровільне страхування в межах встановленої статтею 263 НК РФ норм, є ФОТ наростаючим підсумком з початок податкового періоду.

Оподаткування операцій за договорами добровільного страхування від нещасних випадків

Податок на доходи фізичних осіб

Страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані фізичними особами - резидентами Російської Федерації, на основі подпункта 2 пункту 1 і подпункта 2 пункту 3 статті 208 НК РФ, а також пункту 1 статті 209 НК РФ є об'єктом оподаткування на доходи фізичних осіб.

Особливості визначення податкової бази за договорами страхування визначені статтею 213 НК РФ. Відповідно до пункту 1 статті 213 НК РФ при визначенні податкової бази не враховуються доходи, отримані у вигляді страхових виплат в зв'язку з настанням страхових випадків за договорами добровільного довгострокового страхування життя, укладеними на термін не менш п'яти років і протягом цих п'яти років, що не передбачають страхових виплат на користь застрахованої особи, крім страхових виплат у разі настання смерті застрахованої особи.

Суми страхових виплат за договорами, термін яких менш п'яти років, не враховуються при визначенні податкової бази, якщо суми страхових виплат не перевищують сум страхових внесків, внесених фізичними особами, збільшених на суму, розраховану виходячи з діючої ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації на дату висновку вказаних договорів. У іншому випадку різниця між вказаними сумами враховується при визначенні податкової бази і підлягає оподаткуванню по податковій ставці 35 відсотків, передбаченій пунктом 2 статті 224 НК РФ.

Якщо договір добровільного довгострокового страхування життя розірвуть до витікання п'ятирічного терміну його дії і фізичній особі повернена грошова сума, належна виплаті при достроковому розірванні договору, отриманий дохід за вирахуванням сум платежів враховується при визначенні податкової бази страхувальника - фізичної особи і підлягає оподаткуванню у джерела виплати.

При визначенні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб враховуються також суми страхових внесків, внесених за фізичних осіб роботодавцями, за винятком випадків, передбачених пунктом 3 статті 213 НК РФ: якщо страхування фізичних осіб виробляється роботодавцями за договорами обов'язкового страхування, а також за договорами добровільного страхування, що передбачають відшкодування шкоди життя і здоров'ю застрахованих фізичних осіб і (або) медичних витрат застрахованих фізичних осіб;

З питання оподаткування доходів фізичних осіб у вигляді страхових внесків і страхових виплат за договорами страхування життя на випадок настання смерті і постійної втрати працездатності по будь-якій причині, роботодавцем, що укладається на користь своїх працівників, звернемося до Листа Мінфіну Російської Федерації від 6 жовтня 2004 року №03-05-01-04/39. У листі сказано, що згідно з подпункту 3 пункту 1 статті 213 НК РФ не оподатковується на доходи фізичних осіб страхові виплати, отримані за договорами страхування, що передбачають відшкодування шкоди життя, здоров'ю і медичних витрат. Таким чином, доходи по ризикових видах страхування, отримані у вигляді страхових виплат в зв'язку з настанням страхового випадку, зокрема за договорами добровільного страхування життя на випадок смерті і постійної втрати працездатності, відносяться до числа доходів, які не враховуються при визначенні податкової бази по НДФЛ, незалежно від того, наступив страховий випадок чи ні.

Вище ми відмітили, що згідно з пунктом 3 статті 213 НК РФ при визначенні податкової бази враховуються суми страхових внесків, що вносяться за фізичних осіб роботодавцями. Виключення, зокрема, складають випадки, коли страхування фізичних осіб виробляється роботодавцями за договорами страхування, що передбачають відшкодування вадь життю і здоров'ю застрахованих осіб і (або) їх медичних витрат.

Далі в Листі Мінфіну Російської Федерації від 6 жовтня 2004 року №03-05-01-04/39 сказано, що згідно з статтею 22 Трудового кодексу Російської Федерації роботодавець зобов'язаний відшкодовувати шкоду, заподіяну працівникам в зв'язку з виконанням ними трудових обов'язків. У цих цілях роботодавець може здійснювати добровільне страхування працівників від нещасних випадків і хвороби в зв'язку з виконанням ними трудових обов'язків, в тому числі на випадок смерті (загибелі), а також втрати працездатності, здоров'я. Страхування, не пов'язане з виконанням працівниками трудових обов'язків, лежить поза відносинами, регульованими трудовим законодавством, тобто поза відносинами працівника і роботодавця. На думку Мінфіну Російської Федерації страхові внески, внесені за фізичних осіб з коштів роботодавців за договорами добровільного страхування життя на випадок смерті або втрати працездатності, настання страхових випадків по яких не пов'язане з виконанням працівниками своїх трудових обов'язків, відносяться до числа витрат, що включаються в податкову базу по НДФЛ.

Моральна шкода, заподіяна працівнику неправомірними діями або бездіяльністю роботодавця, згідно з статтею 237 Трудового кодексу Російської Федерації відшкодовується працівнику в грошовій формі. Розміри відшкодування визначаються угодою сторін трудового договору.

Стаття 22 Трудового кодексу Російської Федерації містить вимогу компенсації заподіяної працівникам моральної шкоди. Відповідно до пункту 3 статті 217 НК РФ не підлягає оподаткуванню всі види встановлених чинним законодавством компенсаційних виплат, пов'язаних, зокрема, з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або інакшим пошкодженням здоров'я. З Листа Мінфіну Російської Федерації від 15 грудня 2004 року №03-05-01-04/107 слідує, що якщо компенсація моральної шкоди обгрунтована, то сума такої компенсації не підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб.

При визначенні податкової бази по НДФЛ згідно з подпункту 3 пункту 1 статті 213 НК РФ не враховуються доходи, отримані у вигляді страхових виплат в зв'язку з настанням відповідних страхових випадків, зокрема за договорами, що передбачають відшкодування шкоди життя, здоров'ю і медичних витрат (за винятком оплати санаторно-курортних путівок). Звернемося до Листа МНС Російської Федерації від 13 січня 2004 року №04-2-06/496@ "Про оподаткування доходів фізичних осіб". У ньому сказано, що оплата медичних витрат за договором добровільного медичного страхування у вигляді санаторно-курортного лікування, що надається на основі напряму лікуючого лікаря з метою реабілітації фізичної особи, включається в його податкову базу і підлягає оподаткуванню на доходи фізичних осіб.

Єдиний соціальний податок

Відносно сплати єдиного соціального податку хотілося б відмітити наступне.

При визначенні податкової бази по єдиному соціальному податку (далі ЕСН) згідно з пунктом 1 статті 237 НК РФ враховуються будь-які виплати і винагороди, незалежно від форми, в якій вони здійснюються. Зокрема враховується оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування, за винятком сум страхових внесків, вказаних в подпункте 7 пункту 1 статті 238 НК РФ. На основі подпункта 7 пункту 1 статті 238 НК РФ не підлягає обкладенню ЕСН суми внесків платника податків:

за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються на термін не менше за один рік, що передбачає оплату страхувальниками медичних витрат цих застрахованих осіб;

за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованим обличчям працездатності в зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків.

Отже, в цей час страхові внески за договорами страхування від нещасних випадків не обкладаються ЕСН, якщо договір укладений в рамках добровільного страхування - тільки при висновку договорів страхування на випадок смерті або втрати працездатності в зв'язку з виконанням застрахованою особою трудових обов'язків. Страхові внески за всіма іншими договорами добровільного особистого страхування, що укладаються на випадок тимчасової непрацездатності, захворювання, травми, смерті, якщо дані страхові випадки не пов'язані з виконанням застрахованою особою своїх трудових обов'язків, є об'єктом оподаткування ЕСН.

У більшості випадків після повернення з службових відряджень в складі документів, підтверджуючих зроблені витрати, працівники організацій представляють поліси добровільного страхування від нещасних випадків на авіа-, залізничному або автомобільному транспорті. У Листі УМНС Російської Федерації по місту Москві від 5 січня 2004 року №28-11/00120 сказано:

"У випадку якщо поліс добровільного страхування передбачає в зв'язку з настанням відповідних страхових випадків, вказаних в ньому, виплати у відшкодування шкоди життя і здоров'ю застрахованим працівникам, то вартість цього поліса не підлягає обкладенню ЕСН.

При цьому якщо по вказаних полісах застрахованим особам будуть виплачені страхові суми без настання страхового випадку, то такі страхові суми будуть обкладатися ЕСН.

Таким чином, при оплаті співробітником, що направляється в службове відрядження, поліса добровільного страхування, придбаного виключно на випадок настання смерті або втрати працездатності, вартість даного поліса не обкладається ЕСН".

При висновку інакших договорів добровільного страхування від нещасних випадків відповідні страхові внески підлягають оподаткуванню єдиним соціальним.

Суми внесків платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються на випадок смерті застрахованої особи або втрати ним працездатність в зв'язку з виконанням трудових обов'язків, згідно з пунктом 2 статті 10 Федерального закону від 15 грудня 2001 року №167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" не підлягають і обкладення страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування.

Також на суми таких внесків не нараховуються страхові внески від нещасних випадків на виробництві і професійних захворювань. Такий висновок можна зробити на основі пункту 20 Переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування Російської Федерації, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 7 липня 1999 року №765:

"Суми страхових платежів (внесків), що сплачуються роботодавцем за договорами добровільного медичного страхування працівників, що укладаються на термін не менше за один рік, договорам добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованого або втрати застрахованим працездатності в зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків, якщо вказані договори не передбачають страхових виплат застрахованим без настання страхового випадку".

Якщо витрати на страхування не враховуються в складі витрат при оподаткуванні прибутку і відповідно до пункту 3 статті 236 НК РФ то вони не підлягають оподаткуванню єдиним соціальним податком (але тільки в частині витрат, пов'язаних з отриманням доходів оподатковуваних податком на прибуток).

Податок на прибуток

З метою числення податку на прибуток витрати роботодавця на добровільне страхування відповідно до подпунктом 5 пункту 1 статті 253 НК РФ можуть бути віднесені до витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, а можуть і не враховуватися для цілей оподаткування відповідно до пункту 6 статті 270 НК РФ. Порядок віднесення витрат роботодавця на добровільне страхування буде залежати від вигляду укладеного договору страхування.

Пунктом 16 статті 255 НК РФ визначено, що страхові внески практично за всіма договорами страхування, що враховуються для цілей оподаткування прибутку, відносяться до витрат на оплату труда. Виключення складають внески по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві і професійних захворювань, вироблювані відповідно до законодавства Російської Федерації, які згідно з подпункту 45 пункту 1 статті 264 НК РФ відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.

Умовами віднесення внесків по добровільному страхуванню до витрат на оплату труда є:

вказівка на дане страхування в трудовому договорі;

наявність у страхової організації ліцензії на ведіння відповідного виду діяльності (пункт 16 статті 255 НК РФ);

висновок одного з наступних договорів страхування:

довгострокового страхування життя;

медичного страхування;

страхування виключно на випадок смерті або втрати працездатності в зв'язку з виконанням трудових обов'язків.

У разах добровільного страхування суми платежів (внесків) роботодавців відносяться до витрат на оплату труда за наступними договорами:

Довгострокового страхування життя, що укладається на термін не менш п'яти років. Укладений договір не повинен передбачати страхових виплат, в тому числі у вигляді рент і (або) аннуитетов (за винятком страхової виплати, передбаченої у разі смерті застрахованої особи), на користь застрахованої особи.

Сукупна сума платежів роботодавців, що виплачується за договорами довгострокового страхування життя працівників, враховується з метою оподаткування прибутку в розмірі 12 відсотків від суми витрат на оплату труда. Якщо будуть змінені істотні умови договору, скорочений термін його дії, а також у разі розірвання договору внески роботодавця, раніше включені до складу витрат, признаються належними оподаткуванню з моменту зміни істотних умов договору, скорочення терміну його дії, або з моменту розірвання договору. Відповідно, рекомендується передбачити обов'язок страхової компанії по інформуванню про вищепоказані події в договорі страхування.

Добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше за один рік, що передбачає оплату страхувальниками медичних послуг застрахованих працівників. Внески за такими договорами включаються до складу витрат в розмірі, що не перевищує трьох відсотків від суми витрат на оплату труда.

Добровільного особистого страхування, що укладається виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованим обличчям працездатності в зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків. Внески на даний вигляд страхування включаються до складу витрат в розмірі, що не перевищує десяти тисяч рублів в рік на одного застрахованого працівника.

Потрібно врахувати, що при розрахунку граничних розмірів платежів (внесків), перерахованих вище, у витрати на оплату труда суми цих платежів (внесків) не включаються.

Отже, витрати на добровільне страхування з метою оподаткування прибутку суворо нормовані, а в бухгалтерському обліку такі витрати враховуються в розмірі фактичних витрат, що приводить до виникнення різниць.