Реферати

Реферат: Акцизи: дійовий механізм і проблеми його вдосконалення

Організація роботи виробництва підприємства харчової промисловості. Відпрацьовування практичних навичок у сфері організації виробництва харчових продуктів харчування і напівфабрикатів. Аналіз наявності, стану й ефективності використання устаткування підприємства харчової промисловості. Оцінка способу організації виробництва.

Емісія і випуск грошей у господарський оборот. Специфіка емісії і випуску грошей у господарський оборот. Поняття "випуск грошей" і "емісія грошей", основні форми емісії. Основні задачі національної платіжної системи. Особливості безготівкових розрахунків у банках. Основні елементи грошової системи.

Аналіз положень Закону про неспроможність (банкрутстві). Загальна характеристика механізмів визнання й оголошення підприємств і кредитних організацій банкрутами. Складання порівняльного аналізу положень законів "Про неспроможність (банкрутстві)" і "Про неспроможність (банкрутстві) кредитних організацій".

Морфофункциональние зміни, що відбуваються в організмі під впливом занять лижним спортом. Лижний спорт як один із самих масових видів спорту, культивируемих у Російській Федерації. Загальна характеристика фізичних якостей і організму лижників: зміна м'язів, дихальної і сердечнососудистой систем під впливом занять лижним спортом.

Підприємство - основна ланка економіки. Визначення понять типів і структури зовнішнього і внутрішнього середовища підприємств, їхніх характерних ознак і задач у ринковій економіці. Особливості організації ефективних виробничих процесів при масовій, серійній і одиничній номенклатурі виробів.

ВВЕДЕННЯ

Однієї з найбільш важливих статей в податкових доходах Республіки Казахстан виступають акцизи. Фіскальне значення даної групи податків для бюджетів всіх рівнів важко переоцінити. З одного боку акцизи є відносно новим явищем в казахстанський економіці, з іншою, специфіка цих податків полягає в тому, що акцизи як жоден інший вигляд податків пристосовані для державного регулювання виробництва і споживання широкого кола товарів.

У економічній літературі розвинених країн питання акцизного оподаткування поміщаються значну, що дає підстави вважати, що питання це складене, притому, що дослідження в цій області запитані суспільством у високій мірі.

Актуальність справжньої роботи пов'язана з умовами поліпшення економічної ситуації в країні, поповненням республіканського і місцевих бюджетів.

Метою даної роботи є аналіз чого склався ситуації в області акцизного оподаткування в Республіці Казахстан. Реалізовують відповідну мету наступні задачі:

1. Визначити основні положення законодавства про акцизи;

2. Виявити характер реального платника акцизів;

3. Конкретизувати дійовий механізм акцизів і проблеми його вдосконалення, на прикладі бензину і дизельного палива.

У першому розділі ми розглянули законодавчу базу, на якій засновуються акцизи. У даному розділі ми зробили огляд і аналіз найбільш важливих нормативних документів.

Другий розділ присвячений одному з найбільш істотних питань, пов'язаних з акцизним обкладенням: «Хто насправді платить акцизи, і на кого в більшій мірі і як впливає введення акцизів?».

У третьому розділі вивчалося питання акцизного збору за реалізацію бензину і дизельного палива в роздрібній торгівлі.

Якщо ми заглянемо в енциклопедичний словник, то знайдемо там, що акциз - вигляд непрямого податку, переважно на предмети масового споживання, а також послуги. Включається в ціну товарів або тарифи на послуги. У даний момент акцизи виконують в більшій частині фіскальну функцію, що виражається в прагненні влади при введенні тих або інакших акцизів не стільки до регулювання виробництва і споживання товарів, скільки до поповнення бюджету. Акцизи виступають одними з небагато важелів впливу держави на економічні процеси, що мають місце бути в суспільстві, вдосконалення оподаткування в сфері акцизів може виступати однією з найважливіших умов поліпшення економічної ситуації, поповнення республіканського і місцевих бюджетів.

1. Основні положення законодавства про акцизи

1.1. Об'єкти обкладення акцизами

Оподаткування підакцизних товарів, вироблюваних і що реалізовуються в РК, регламентується розділом 9 Кодексу «Про податки і інших обов'язкових платежів до бюджету», що вступив в дію 1 січня 2004 року.

Відповідно до цього документа акцизами обкладаються: товари, зроблені на території РК:

1. Всі види спирту.

2. Алкогольна продукція.

3. Тютюнові вироби.

4. Інші вироби, вмісні тютюн.

5. Ікра осетрової і лососевої риби.

6. Ювелірні вироби із золота, платини, срібла.

7. Бензин (за винятком авіаційного), дизельне паливо.

8. Легкові автомобілі (крім автомобілів з ручним управлінням, спеціально призначених для інвалідів).

9. Вогнепальна і газова зброя (крім того, що придбавається для потреб органів державної влади).

10. Сира нафта, включаючи газовий конденсат.

А також види діяльності:

1. Гральний бізнес.

2. Організація проведення лотерей.

1.2. Платники акцизів

I. Плательщикамі акцизів є фізичні і юридичні особи, які:

1) виробляють підакцизні товари на території Республіки Казахстан;

2) імпортують підакцизні товари на митну територію Республіки Казахстан;

3) здійснюють оптову, роздрібну торгівлю бензином (за винятком авіаційного) і дизельним паливом на території Республіки Казахстан;

4) здійснюють реалізацію конфіскованих, безгосподарних підакцизних товарів, а також підакцизних товарів, що перейшли по праву успадкування до держави і безвідплатно переданих у власність державі на території Республіки Казахстан, якщо по вказаних товарах акциз на території Республіки Казахстан раніше не був сплачений відповідно до законодавства Республіки Казахстан;

5) здійснюють підакцизні види діяльності на території Республіки Казахстан.

II. Платниками акцизів з урахуванням положень пункту 1 справжньої статті є також юридичні особи-нерезиденти і їх структурні підрозділи.

1.3. Об'єкт обкладення підакцизних товарів є:

1. Об'єктом обкладення акцизом є:

1. наступні операції, здійснювані платником акцизу, із зробленими і (або) здобутими, і (або) розлитими ним підакцизними товарами:

реалізація підакцизних товарів;

передача підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі;

передача підакцизних товарів, що є продуктом переробки давальницьких сировини і матеріалів, в тому числі підакцизних;

внесок в статутний капітал;

використання підакцизних товарів при натуральній оплаті;

відвантаження підакцизних товарів, здійснюване товаровиробником своїм структурним підрозділам;

використання товаровиробниками зроблених і (або) здобутих, і (або) розлитих підакцизних товарів для власних виробничих потреб;

2. оптова реалізація бензину (за винятком авіаційного) і дизельного палива;

3. роздрібна реалізація бензину (за винятком авіаційного) і дизельного палива;

4. реалізація конфіскованих і (або) безгосподарних, що перейшли по праву успадкування до держави і безвідплатно переданих у власність державі підакцизних товарів;

5. здійснення діяльності в сфері грального бізнесу;

6. організація і проведення лотерей;

7. псування, втрата підакцизних товарів, марок акцизного збору.

2. Не підлягають обкладенню акцизом:

1) експорт підакцизних товарів, якщо він відповідає вимогам, встановленим статтею 268 справжнього Кодексу;

2) спирт етиловий в межах квот, визначуваних уповноваженим державним органом по контролю за виробництвом і оборотом етилового спирту, що відпускається:

для виготовлення лікувальних і фармацевтичних препаратів при наявності у товаровиробника ліцензії Республіки Казахстан на право виробництва вказаної продукції;

державним медичним установам;

3) спиртосодержащая продукція медичного призначення (крім бальзамів), розлитая в споживчу тару ємністю не більше за 0,1 літри і зареєстрована відповідно до законодавства Республіки Казахстан як лікарський засіб.

1.4. Ставки акцизів

1. Ставки акцизів затверджуються Урядом Республіки Казахстан і встановлюються у відсотках (адвалорние) до вартості товару і (або) в абсолютній сумі на одиницю вимірювання (тверді) в натуральному вираженні.

2. Ставки акцизів на алкогольну продукцію затверджуються відповідно до пункту 1 справжньої статті або в залежності від об'ємного вмісту в ній безводного (стопроцентного) спирту.

3. На всі види спирту ставки акцизу диференціюються в залежності від цілей подальшого використання спирту.

На спирт, що реалізовується для виробництва алкогольної продукції, ставка акцизу може бути встановлена нижче базової ставки, що встановлюється на спирт, що реалізовується особам, що не використовують його для виробництва алкогольної продукції.

4. На об'єкти грального бізнесу Урядом Республіки Казахстан встановлюються максимальна і мінімальна межі базової ставки акцизу з розрахунку на рік.

У межах встановлених базових ставок на об'єкти грального бізнесу місцеві представницькі органи встановлюють єдину ставку акцизу для всіх платників податків, що здійснюють діяльність на території однієї адміністративно-територіальної одиниці.

1.5. Порядок обчислення і сплати акцизів

1. Числення суми акцизу проводиться шляхом застосування встановленої ставки акцизу до податкової бази.

2. Числення суми акцизу по гральному бізнесу проводиться шляхом застосування ставки акцизу, встановленої на податковий період, до кількості об'єктів обкладення.

При зміні в податковому періоді кількості об'єктів обкладення сума акцизу на введений (вибулий) об'єкт сплачується в повному об'ємі.

1. Платник податків має право зменшити суму податку, визначену у відповідності зі статтею 269 справжнього Кодексу, на встановлене справжньою статтею вирахування.

2. Вирахуванню підлягають суми акцизу, сплачені на території Республіки Казахстан при придбанні або при імпорті підакцизних товарів (за винятком всіх видів спирту і нафти, включаючи газовий конденсат) на митну територію Республіки Казахстан, якщо вказані товари надалі використані як основна сировина для виробництва підакцизних товарів.

Відповідно до справжнього пункту вирахування проводиться на суму акцизу, визначеного виходячи з об'єму підакцизної сировини, фактично використаного на виготовлення підакцизних товарів в податковому періоді.

Положення справжньої статті застосовуються також при передачі підакцизних товарів, виготовлених з давальницьких підакцизних сировини і матеріалів, при умові підтвердження сплати акцизу власником давальницьких підакцизних сировини і матеріалів.

Терміни сплати акцизу

1. Якщо інакше не передбачене справжньою статтею, акциз на підакцизні товари підлягає переліку до бюджету не пізніше ніж:

1) на тринадцятий день місяця по операціях, довершених протягом перших десяти днів податкового періоду;

2) на двадцять третій день місяця по операціях, довершених протягом других десяти днів податкового періоду;

3) на третій день місяця, наступного за звітним місяцем, по операціях, довершених за дні податкового періоду, що залишилися.

2. По підакцизних товарах, зроблених з давальницьких сировини і матеріалів, акциз сплачується в день передачі продукції замовнику або особі, вказаному замовником.

3. При передачі сирої нафти, включаючи газовий конденсат, здобутої на території Республіки Казахстан, на промислову переробку, акциз сплачується в день її передачі.

4. При виробництві підакцизних товарів з сировини власного виробництва, яка підлягає обкладенню акцизом, акциз на дану сировину сплачується в терміни, встановлені для сплати акцизу по готових підакцизних товарах.

5. Акциз по гральному бізнесу сплачується в порядку і терміни, встановлені статтею 395 справжнього Кодексу.

6. Акциз від здійснення діяльності по організації і проведенню лотерей сплачується до або в день реєстрації випуску в продаж лотерейних квитків, здійснюваної у відповідності зі статтею 267 справжнього Кодексу.

Місце сплати акцизу

1. Сплата акцизу проводиться по місцю реєстрації платника акцизу за винятком випадків, вказаних в пункті 2 справжньої статті.

2. Платники акцизу, що мають структурні підрозділи, сплачують акциз по місцезнаходженню структурних підрозділів в порядку, передбаченому статтею 273 справжнього Кодексу, якщо вони здійснюють:

1. виробництво підакцизних товарів, вказаних в подпунктах 1)-2) пункту 1 статті 257 справжнього Кодексу, і (або) їх розлив;

2. здійснюють оптову, роздрібну реалізацію бензину (за винятком авіаційного) і дизельного палива.

Порядок обчислення і сплати акцизу платниками податків за структурні підрозділи:

1. Платники акцизу, вказані в пункті 2 статті 272 справжнього Кодексу і маючі структурні підрозділи, зобов'язані поставити структурні підрозділи на реєстраційний облік в податкових органах по місцю їх знаходження і повідомити податковий орган по місцю своєї реєстрації про постановку на реєстраційний облік своїх структурних підрозділів.

2. Сума акцизу, належного сплаті за структурний підрозділ, визначається на основі розрахунку акцизу по структурному підрозділу, складеного по кожному структурному підрозділу.

3. При складанні розрахунку акцизу по структурному підрозділу враховуються операції, оподатковувані акцизом і довершені структурним підрозділом протягом податкового періоду.

4. Платники акцизу зобов'язані представити розрахунок по сумах акцизу, належного сплаті за структурний підрозділ, податковому органу по місцю реєстрації структурного підрозділу в терміни, встановлені статтею 275 Податкового Кодексу.

5. Сплата акцизу, включаючи поточні платежі, за структурні підрозділи проводиться юридичним особою-платником акцизу безпосередньо зі свого розрахункового рахунку або покладається на структурний підрозділ.

6. Порядок, встановлений справжньою статтею, застосовується також у разі сплати акцизу індивідуальним підприємцем, що здійснює діяльність, вказану в пункті 2 статті 272 справжнього Кодексу, не по місцю своєї реєстрації. Сплата акцизу, включаючи поточні платежі, індивідуальним підприємцем проводиться по місцю здійснення ним діяльності.

2. Характер акцизного оподаткування, реальні платники акцизів

Платниками акцизів по казахстанський законодавству є продавці підакцизних товарів. Проте, акцизи часто називають «прихованими» або «непрямими» податками, оскільки звичайно вони перекладаються з продавців не споживачів через більш високі ціни, т. до. в багатьох випадках помірне підвищення цін надає незначний вплив на об'єм продажу. Це відноситься до акцизів на бензин, сигарети, алкогольні напої. Використовуючи поняття пропозиції і попиту, а також еластичності, можна визначити, хто реально платить акцизи. Передбачимо що на мал. 1 [1] показаний ринок якої-небудь продукції, належної оподаткуванню, і що рівноважна ціна без урахування податків становить 4 умовних грошових одиниці за одиницю продукції, а рівноважна кількість споживаних одиниць продукції - 15 млн. шт.

Передбачимо, що уряд вводить новий акцизний податок, рівну 1 у. е. з розрахунку на одиницю продукції. Оскільки по законодавству РК акцизами обкладаються продавці (постачальники), тоді цей податок можна розглядати як надбавку до ціни товару, що пропонується. Внаслідок цього крива пропозиції зміститься вгору на величину податку. Продавці повинні тепер заробити на 1 у. е. більше з кожної одиниці товару, що поставляється, щоб отримати ту ж ціну, яку вони отримували до введення податку. Податок здвине криву пропозиції вгору, як показано на мал. 1 з положення S до St.

Нова рівноважна ціна становитиме 4,5 у. е. У даному конкретному випадку половину податку платять споживачі у вигляді більш високої ціни, а іншу половину - виробники у вигляді більш низької ціни після сплати податків. Споживачі і виробники ділять податковий тягар порівну; виробники переносять половину податку на споживачів у вигляді більш високої ціни, а другу половину податкового тягаря несуть самі.

З графіка видно, що розподіл податкового тягаря залежить від еластичності попиту і пропозиції. Даний висновок ілюструється наступними графіками.

На мал. 2 [2] видно, що при еластичному попиті велику частину тягаря бере нас себе продавець (виробник). При цьому значно скорочується виробництво оподатковуваного акцизами продукту.

При менш еластичному попиті велику частину тягаря бере на себе покупець. Виробництво залишається практично на тому ж рівні.

Чим більш еластична пропозиція, тим до більшого зростання цін приводить введення акцизного податку, тим велику частину тягаря візьмуть на себе покупці.

І, відповідно, навпаки, чим менш еластична пропозиція, тим велику частину податкового тягаря візьмуть на себе покупці.

Виходячи з даних графіків можна зробити висновки про те, в яких випадках державу повинно підвищувати або знижувати податки. При внесенні проектів акцизного оподаткування по конкретному товару доцільно ввести обов'язковий аналіз еластичності попиту і пропозиції по кожній групі оподатковуваних товарів. У даний момент, коли держава потребує збільшення податкових надходжень, часто ставлять питання про підвищення ставок акцизів на ті або інші товари. На графіках ясно видно, що підвищення ставки акцизів далеко не завжди приводить до збільшення податкових надходжень. Збільшення податків можливе тільки у разі нееластичного попиту. Справедливість ради треба відмітити, що чимала частина підакцизних товарів якраз відносяться до групи товарів нееластичного попиту, це, передусім акцизи на бензин, нафту, газ (для внутрішнього споживання) і недорогі тютюнові вироби. Але в той же час введення акцизів на такі товари як пиво, автомобілі, вина, що експортуються нафта і газ може самим негативним образом позначитися на величині надходжень до бюджету.

Але крім того, що меншають доходи продавців (виробників) і збільшуються витрати споживачів на суму рівну площі прямокутника acef, другим ефектом введення податку буде зменшення рівноважного кількість вироблюваної і споживаної продукції. Той факт, що до введення податку попит і пропозиція були на 2,5 млн. ед. більше, означає, що виручка від них перевищувала витрати виробництва. Це можна побачити з наступного простого дослідження. Сегмент ab кривої попиту D на мал. 1 демонструє готовність платити - граничну виручку - за кожну з 2,5 млн. ед., куплених до введення податку. З іншого боку, сегмент cb кривої пропозиції S відображає граничні витрати на кожну одиницю продукції. Ми бачимо, що для всіх 2,5 млн. ед. за винятком самої останньою гранична виручка перевищує граничні витрати. Погіршення добробуту, пов'язане з недовиробленням цих 2,5 млн. ед. продукції показано трикутником abc. Цей трикутник вказує на надлишковий податковий тягар або втрату ефективність для суспільства, яка є результатом введення податку.

Таким чином, весь податковий тягар, який несе суспільство, перевищує 12,5 млн. у. е., фактично отриманих державою у вигляді податків. Загальні витрати платників податків складаються з податкових надходжень efac плюс трикутник abc - чисту втрату для суспільства.

У багатьох випадках задачі оподаткування може бути більш важливим, ніж мінімізація надлишкового податкового тягаря. Яскравим прикладом може служити прагнення скоротити споживання таких суспільно шкідливих продуктів як горілка і тютюн. Але і в цьому випадку дуже високі акцизні ставки приводять до нелегального виробництва і продажу підакцизних продуктів, збільшення злочинності і переходу на споживання неякісних замінників.

Як і розподіл податкового тягаря, величина надлишкового податкового тягаря залежить від еластичності попиту і пропозиції: чим еластичніше попит або пропозиція, тим більше надлишкове оподаткування.

У багатьох випадках задачі оподаткування може бути більш важливим, ніж мінімізація надлишкового податкового тягаря. Яскравим прикладом може служити прагнення скоротити споживання таких суспільно шкідливих продуктів як горілка і тютюн. Але і в цьому випадку дуже високі акцизні ставки приводять до нелегального виробництва і продажу підакцизних продуктів, збільшення злочинності і переходу на споживання неякісних замінників.

Будь-яке обговорення принципів платоспроможності і оподаткування благ, що отримуються приводить, зрештою, до питання про податкові ставки і про спосіб зміни ставок по мірі зростання доходу платників даного податку.

Податки звичайно діляться на прогресивні, пропорційні і регресивних. Так, податок вважається прогресивним, якщо його середня ставка підвищується по мірі зростання доходу, - регресивним, якщо середня податкова ставка знижується, і - пропорційним, якщо ставка залишається незмінною, незалежно від розміру доходу. Це визначення базується на співвідношенні між ставкою податку і доходом внаслідок того, що всі податки - незалежно від того об'єкта оподаткування, - зрештою, виплачуються з чийого-небудь доходу.

На перший погляд здається, що акцизи є пропорційним податком. Однак на ділі по відношенню до доходу вони є регресивними. Причина регрессивности цього податку полягає в тому, що він зачіпає значну частину доходу малозабезпечених верств населення на відміну від доходу високооплачуваних шарів. Останні можуть уникнути податку на частину свого доходу, яка відкладається у вигляді зберігання, в той час як бідна частина населення не має можливості робити заощадження.

З іншого боку існує деякий набір підакцизних товарів, купованих практично всіма. До таких відносяться алкогольна і тютюнова продукція, а також бензин, що становить вельми значну частку загалом, об'ємі акцизів, що збираються. З зростанням добробуту витрати на дану продукцію рідко значно збільшуються і міняють свою структуру. Спроможні люди починають, наприклад, споживати вино замість міцних ликероводочних виробів. При цьому акцизи, що виплачуються даними людьми, навіть скорочуються внаслідок того, що акцизи на вино менше, ніж на горілку. Можна сказати, що із зростанням добробуту, частка акцизів в доходах в абсолютному вираженні не тільки не збільшується пропорціонально доходам, але може навіть меншати.

3 Акцизи на бензин і дизельне паливо

Платниками акцизного збору за бензин і дизельне паливо є підприємства, організації і індивідуальні підприємці, що здійснюють оптову і роздрібну реалізацію бензину і дизельного палива, що перебувають на обліку в податкових органах.

Реалізація бензину і дизельного палива відноситься до сфери оптової реалізації, якщо за договором купівлі-продажу покупець зобов'язується прийняти вказані підакцизні товари і використати їх для подальшої реалізації при умові, що постачальниками за даним договором купівлі-продажу (міна) є:

- Виробник бензину і дизельного палива;

- Платник податків, що здійснює придбання або імпорт бензину і дизельного палива з метою їх подальшої реалізації.

Під роздрібною реалізацією бензину і дизельного палива розуміється реалізація бензину і дизельного палива:

- Фізичним особам;

- Юридичним особам (в тому числі іноземним юридичним особам) і індивідуальним підприємцям для їх виробничих потреб;

- Використання на власні продуктивні потреби придбаного для подальшої реалізації бензину і дизельного палива. (Ст. 265 Податкового Кодексу).

Таким чином, на основі вищевикладеного підлягає обкладенню акцизом всяка реалізація бензину і дизельного палива - як через автозаправні станції, так і на підприємствах, наприклад, при відпуску бензину під заробітну плата працівникам.

Наприклад, якщо протягом місяця організація придбавала бензин або дизельне паливо з метою подальшого продажу, то в рахунках-фактурах на придбані паливно-мастильні матеріали, виставлені постачальниками, сума акцизного збору вказуватися не повинна, оскільки ці ГСМ призначені для подальшого перепродажу. Використання таких ГСМ на власні потреби, реалізація своїм працівникам в рахунок заробітної плати, тобто всяка інша реалізація також в обов'язковому порядку підлягає обкладенню акцизним збором.

Числення суми акцизу на нафтопродукти, що реалізовуються в роздрібній мережі юридичними і фізичними особами проводяться щодня, виходячи з фактичного об'єму реалізації в натуральному вираженні вказаних нафтопродуктів, шляхом застосування встановленої ставки акцизу до податкової бази.

У цей час відповідно до інструкції «Про порядок застосування встановлених ставок акцизів на бензин (крім авіаційного) і дизельне паливо, що реалізовується юридичними і фізичними особами в роздрібній торгівлі» № 308 від 06.04.2000 року і Постановою Уряду Республіки Казахстан № 138 від 28.01.2000 року ставки акцизів на бензин (крім авіаційного) і дизельне паливо, що реалізовується в роздрібній торгівлі, встановлені за одну метричну тонну:

- На бензин - 500 тенге;

- На дизельне паливо - 60 тенге.

Реалізація бензину і дизельного палива в роздрібній торгівлі проводиться в літрах.

Переклад літрів в тонни здійснюється з використанням показника густини, що залежить від температури, при якій виробляються виміри. Встановити фіксовані коефіцієнти густини для перекладу літрів бензину і дизельного палива в тонни неможливо, оскільки вони залежать від температури навколишнього середовища, під час якої виробляються виміри і тому, завжди будуть мати різне значення.

Основними показниками при визначенні вигляду нафтопродуктів є межі википання, октановие числа, цетановое число і зміст сірі. У практиці густина бензину і дизельного палива повинна визначатися приладом для вимірювання густини - ареометром. Перевіряючі якість і густину бензину і дизельного палива повинні мати в наявності графіки залежності густини від температури, отже, ще і повинен бути градусник для виміру температури навколишнього середовища. Тому на практиці з метою оподаткування застосовується усереднений показник густини бензину і дизельного палива для розрахунку суми акцизу, який складає:

- Для всіх видів бензинів - 0,730 кг/літр

- Для дизельного палива - 0,769 кг/літр

Виходячи з цього, об'єми реалізованого в роздріб бензину і дизельного палива переводяться з літрів в тонни з використанням усередненого показника густини по наступних формулах:

По бензину М тонн = Vлитрах х 0,730 кг/літр: 1000;

По дизельному паливу М тонн = V літрах х 0,769 кг/літр: 1000;

де М тонн - об'єм реалізованого бензину і дизельного палива в тоннах;

V літр - об'єм реалізованого бензину і дизельного палива в літрах.

1 тонна бензину = 1000 кг: 0,730 кг/літр = 1370 літрів

Таблиця 1

п/п

Вигляд реалізації

Бензин

Дизельне паливо

1

В роздріб

1500

10000

2

На власні потреби

500

100

3

Працівникам під зарплату

100

500

Разом:

2100

11500

1 тонна дизельного палива = 1000 кг: 0,769 кг/літр = 1300 літрів

Для числення суми акцизу і включення його в ціну реалізації бензину і дизельного палива, що реалізовується в роздрібній торгівлі, необхідно застосовувати розрахункові ставки акцизу на 1 літр, визначувані як відношення встановлених ставок акцизу за одну метричну тонну нафтопродуктів в літрах.

Розрахункові ставки акцизів складуть:

- По бензину: 500 тг: 1370л = 0,37 тенге/літр

- По дизельному паливу: 60 тг:1300л = 0,005 тенге/літр.

Наприклад, на підприємстві за період з 1 по 10-е число місяця було реалізовано.

Оскільки в декларації по акцизу при численні сум акцизів податковою базою є тонна, то необхідно загальну суму реалізованого бензину і дизельного палива перевести в тонни і помножити на ставку.

Сума акцизу за першу декаду складе:

про По бензину - 766,50 тг (2100 літрів х 0,73 кг/літр:1000 = 1,533 тонни х 500 тг/ тонну);

про По дизельному паливу - 530,61 тенге (11500 літрів х 0,769:1000 = 8,8435 тонн х 60 тг/тонна)

Загальна сума акцизу, належна сплаті в термін не пізнє 13 числа, становитиме 1297,11 тенге (766,50+530,61).

Всім підприємствам, об'єднанням і індивідуальним підприємцям, що здійснюють роздрібну реалізацію бензину і дизельного палива, необхідно встати на облік в територіальному податковому комітеті як платникам акцизу, зареєструвати об'єкт оподаткування шляхом подачі заяви форми 012.00.

Після подачі вищеназваної заяви податковий комітет проводить реєстрацію об'єктів оподаткування протягом двох робочих днів і видає «Реєстраційну картку обліку об'єктів оподаткування (пов'язаних з оподаткуванням) по оптовій і роздрібній торгівлі бензином (крім авіаційного), дизельним паливом»

Щомісяця, не пізнє 10 числа місяця, наступного за звітним, необхідно представляти декларацію по акцизу (форма № 400.00 з додатком № 400.05).

Сплату акцизу юридичні і фізичні особи здійснюють в податковий комітет по місцю реєстрації головної організації (фізичної особи) не пізніше, ніж на десятий день після дня, протягом якого зроблена реалізація нафтопродуктів. Кодексом «Про податки і інші обов'язкові платежі до бюджету» встановлені наступні терміни сплати акцизу:

1) на тринадцятий день місяця по операціях, довершених протягом перших десяти днів податкового періоду;

2) на двадцять третій день місяця по операціях, довершених протягом других десяти днів податкового періоду;

3) на третій день місяця, наступного за звітним місяцем, по операціях, довершених за дні податкового періоду, що залишилися.

ВИСНОВОК

Нами вивчена тема Акцизи: дійовий механізм і проблеми його вдосконалення, і прийшли до висновку, що ставки акцизів затверджуються Урядом Республіки Казахстан і встановлюються у відсотках (адвалорние) до вартості товару і (або) в абсолютній сумі на одиницю вимірювання (тверді) в натуральному вираженні.

Фактично, акцизне оподаткування носить регресивний характер, коли оподаткування рівним образом лягає як на забезпечені, так і на бідні верстви населення. Спочатку задумані як соціально направлені податки, акцизи на даний момент виконують асоціальні функції, ще більше збільшуючи розрив між найбіднішими і спроможними шарами суспільства. Як і будь-який непрямий податок, акцизи перекладаються на найбіднішу частину населення і те, що більше за 20 % податкових надходжень до бюджету складають акцизи - це дуже тривожний знак. Саме непрямі податки надають значний стримуючий ефект на економіку, що ще більш небезпечно в умовах тривалої кризи. Це ще раз підкреслює, що держава не уміє збирати прямі податки.

Фіскальна функція, виражається в прагненні влади при введенні тих або інакших акцизів на стільки до регулювання виробництва і споживання тих або інакших товарів, скільки це приводить до поповнення бюджету. Фіскальна спрямованість акцизів на бензин не викликає сумнівів, і це при тому, що підвищення цін на бензин - один з чинників, що впливають на підвищення витрат практично будь-якого виробництва, отже, підвищення суспільно необхідних витрат на виробництво тієї або інакшої продукції, що приводить до зниження конкурентоздатність економіки загалом. Проте, регулюючий вплив акцизів все ж виявляється, і найбільш воно благотворне в сфері обороту алкогольної продукції. Таким чином, держава не тільки поповнює скарбницю, не тільки зменшує рівень споживання алкоголю, але і сприяє реалізації тільки якісної продукції.

Спірними залишаються величини ставок акцизів, а також способи індексування величини специфічних ставок. Застосування адвалорних ставок приводить до серйозних труднощів при оцінці об'єкта оподаткування. Специфічні ж ставки недостатньо оперативно коректуються в зв'язку з інфляційними процесами.

Законодавча база в сфері акцизів ще не досить пророблена. Зокрема це відноситься до великого об'єму документів, які недостатньо систематизовані і важкі для сприйняття. Виправлення цього неможливе, оскільки в свою чергу залежить від безлічі політичних чинників. Це дозволяє передбачити, що в найближчі рік-два в цьому напрямі нічого в позитивну сторону не зміниться.

ЛІТЕРАТУРА

1. Акцизи//Фінанси Казахстану 10.05.2003.

2. Акцизи//Фінанси Казахстану 10.07.2003.

3. Акциз на бензин//Мири фінансів 2003. №8

4. Бабкина С. Новая податкова політика // Фінанси Казахстану - 2003.-№6 стор. 37-39

5. Булгакбаев Б. Налоги, які ми вибираємо і від яких біжимо: [Податкова система в Казахстані] // Юридична газета - 2002. - 17 липня.

6. Бюлетень бухгалтера 01.01.2004. № 0(507-509)

7. Вісник МГД Республіки Казахстан № 5 2000.

8. Дуканич Л. В. «Податки і оподаткування». Ростов-на-Дону. Фенікс. 2000

9. Есенбаев М. На шляху до нової податкової системи: [Бесіду з начальником інспекції, першу заст. Міністром фінансів. [Записала Мустафіна З.] // Казахстанський правда - 1996 - 9 липня.

10. Журнал " Фінанси і кредит" № 11 1999 рік.

11. Закон «Про податки і інших обов'язкових платежів до бюджету» від 01.01.2004.

12. Закон «Про акцизи Республіки Казахстан» 01.01.2004.

13. Кадирбеков Би., Грісюк С. Учитивая особливості Республіки: (Про основні принципи формування податкової системи) // Казахстан: економіка і життя - 2001 - №3-4 з 17-21.

14. Камаєв В. Д. Учебник. По основах економічної теорії. Москва 1995.

15. Карагусова Г. Налоги: суть і практика використання. Алмати 2003.

16. Мусинов С. М. Налоги з населення Республіки Казахстану. Алмати 2000.

17. Разовский Ю. В., Платежі, акцизи і податки горнодобивающих предпри- ятий»//Фінанси №8, 2003, стор. 30-34

18. Скиба В. Маленькиє компанії і великий нафтовий бізнес // Діловий експресспресс 2003. №4

19. Худяков А. И. Налоговоє право Республіки Казахстан //Алмати ЖЕТІ ЖАРИҒ И, 1998 р.

20. Економикс / Кемпбелл Р. Макконнелл, Стенлі Л. Брю. Таллін. 1993.

21. Юткина Т. Ф. Налоги і оподаткування Москва: Підручник. М.: Инфра-М, 1999

22. Gregory P.Lubkin, The Taxation of Alcohol and the Development of а European Identity, Harvard Law School, 1996

23. Viscusi, "W.K. (1992) Smoking: Making the Risky Decision" New York: Oxford University Press.

24. Viscusi, "W. K. (1995) Tax Policy and the Economy"

ЗМІСТ

Введення

I. Основние положення законодавства об кцизах...5

1.1. Об'єкти обкладення кцизами...5

1.2. Платники акцизів...6

1.3. Об'єкт обкладення підакцизних товарів...7

1.4. Ставки акцизів...9

1.5. Порядок обчислення і сплати акцизів...10

II. Характер акцизного оподаткування, реальні

платники акцизів...14

III. Акцизи на бензин і дизельне паливо...19

Висновок...24

Література...26

Додатки

АКЦИЗИ: ДІЙОВИЙ МЕХАНІЗМ І СПОСОБИ ЙОГО ВДОСКОНАЛЕННЯ

[1] См. Додаток № 2

[2] См. Додаток № 3, 4, 5, 6