Реферати

Реферат: Порядок обчислення і сплати НДФЛ по виграшах

Організація бухгалтерського обліку на СПК "Чекрушанский" Тарского району. Виробничо-економічна характеристика СПК "Чекрушанский" Тарского району. Організація первинного обліку в господарстві, специфіка організації бухгалтерського обліку в центральній бухгалтерії. Планування виробництва, оцінка рентабельності господарства.

Пробіли в праві і способи їхнього усунення. Система регулювання суспільних відносин. Поняття й основні причини утворення пробілів у праві. Аналогія права й аналогія закону як основні способи подолання пробілів у праві. Субсидіарне застосування норм права в усуненні пробілів у праві.

Римська імперія в I в. н.е.. Італія і провінції в роки встановлення принципату: сільське господарство і муніципальне життя, провінції, колонії і муниципії. Зовнішня політика. Залежні племена і царства. Соціальні відносини і політичне життя імперії. Династія Флавиев і Антонинов.

Економічний суд СНД. Економічний суд - орган Співдружності Незалежних Держав. Його створення було передбачено Угодою про заходи для забезпечення поліпшення розрахунків між господарськими організаціями країн - учасниць СНД від 15 травня 1992 р.

Правила безпеки при роботі в лабораторіях кафедри агрохімії. МОСКОВСЬКА СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКА АКАДЕМІЯ імені К. А. ТІМІРЯЗЄВА Кафедра охорони праці Курсова робота правила безпеки при роботі в лабораторіях кафедри агрохімії"

В цей час гральний бізнес активно розвивається. На вулицях Російських міст все частіше стали з'являтися гральні заклади, в яких кожному бажаючому надається можливість виграти.

Однак організації, що виплатили виграш і фізичних осіб, ті, що отримали виграш далеко не завжди знають про свої обов'язки у разі виплати і, відповідно, отримання виграшу. У даному розділі розглянемо наступні питання:

Який порядок обчислення і сплати НДФЛ по виграшах учасникам азартної гри, що виплачуються, заснованої на ризику.

Чи Зобов'язана організація грального бізнесу (в тому числі казино) або організація, яка проводить конкурс з метою реклами товарів (робіт, послуг) подавати відомості в податкову інспекцію про виграші, що виплачуються?

Які виникають обов'язку у фізичної особи у разі отримання виграшу від участі в азартній грі.

Податкова база і податкова ставка

Згідно з пунктом 1 статті 210 розділу 23 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) при визначенні податкової бази податку на доходи фізичних осіб враховуються всі доходи платника податків, отримані ним як в грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими у нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, визначуваної у відповідності зі статтею 212 НК РФ.

Податкова база на основі пункту 2 статті 210 НК РФ визначається окремо на кожний вигляд доходів, відносно яких встановлені різні податкові ставки.

Згідно, пункту 3 статті 210 НК РФ для доходів, відносно яких передбачена податкова ставка, встановлена в розмірі 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, належних оподаткуванню, зменшеного на суму податкового вирахування, передбаченого статтями 218 - 221 НК РФ, з урахуванням особливостей, встановлених 23 розділом НК РФ.

Для доходів, відносно яких передбачені інакші податкові ставки, податкова база відповідно до пункту 4 статті 210 НК РФ визначається як грошове вираження таких доходів, належних оподаткуванню. При цьому податкове вирахування, передбачене статтями 218 - 221 НК РФ, не застосовуються.

Відповідно до пункту 1 статті 224 НК РФ податкова ставка встановлюється в розмірі 13%, якщо інакше не передбачене статтею 224 НК РФ.

Згідно з пунктом 2 статті 224 НК РФ податкова ставка встановлюється в розмірі 35% відносно вартості будь-яких виграшів і призів, що отримуються в конкурсах, що проводяться, грі і інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, в частині перевищення розмірів, вказаних в пункті 28 статті 217 НК РФ.

Нагадаємо, що згідно з даним пунктом не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) сума, що не перевищує 2 000 рублів за податковий період, зокрема:

вартість будь-яких виграшів і призів, що отримуються в конкурсах, що проводяться, грі і заходах з метою реклами товарів (робіт, послуг);

вартість призів в грошовій і натуральній формах, отриманих платниками податків на конкурсах і змаганнях, що проводяться відповідно до рішень Уряду Російської Федерації, законодавчих (представницьких) органів державної влади або представницьких органів місцевого самоврядування.

Таким чином, якщо фізична особа отримує виграш від участі:

в конкурсах, грі і інших заходах які проводилися з метою реклами товарів, робіт, послуг, тоді сума виграшу в лотерею (крім виграшів, що не перевищують 2000 рублів оподатковується на доходи фізичних осіб по ставці 35%;

в конкурсах і змаганнях, які проводилися відповідно до рішень Уряду Російської Федерації, законодавчих (представницьких) органів державної влади або представницьких органів місцевого самоврядування, тоді сума виграшу в лотерею (крім виграшів, що не перевищують 2000 рублів) оподатковується на доходи фізичних осіб по ставці 13%;

в азартній грі, заснованій на ризику, яка не пов'язана з рекламою товарів, робіт, послуг, тоді сума виграшу в лотерею оподатковується на доходи фізичних осіб по ставці 13%.

При отриманні виграшу від участі в азартній грі у фізичних осіб нерідко виникає питання: чи можна вважати виигришем перевищення доходу над витратою, де витратою є вартість плати за участь в грі?

Для відповіді на дане питання звернемося ще раз до статті 210 "Податкова база". Згідно з пунктом 3 статті 210 НК РФ для доходів, відносно яких передбачена податкова ставка в розмірі 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, належних оподаткуванню, зменшеного на суму податкового вирахування, передбаченого статтями 218 "Стандартне податкове вирахування", 219 "Соціальне податкове вирахування", 220 "Майнове податкове вирахування", 221 "Професійне податкове вирахування", з урахуванням особливостей, встановлених 23 розділом НК РФ.

У зв'язку з тим, що вартість купленого квитка для участі в азартній грі не є податковим вирахуванням, оскільки такий вигляд витрати не включений ні в одну з вищепоказаних статей, сума виграшу, отримана від участі в лотереї, тоталізаторі (взаємне парі) або іншій заснованій на ризику грі, підлягає оподаткуванню в повному об'ємі без зменшення на вартість купленого квитка.

Обов'язки податкового агента при виплаті виграшу фізичній особі

Особливості числення податку податковими агентами, порядок і терміни сплати податку податковими агентами, визначені статтею 226 НК РФ.

Згідно з пунктом 2 статті 226 НК РФ, числення і сплата податку на доходи фізичних осіб виготовляються у відношенні всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент, за винятком доходів, відносно яких числення і сплата податку здійснюються у відповідності зі статтями 214.1, 227 і 228 НК РФ із заліком раніше втриманих сум податку.

Відповідно до пункту 2 статті 228 НК РФ фізичні особи, одержуючі виграші, що виплачуються організаторами лотерей, тоталізаторів і іншої заснованої на ризику гри (в тому числі з використанням ігрових автоматів), самостійно обчислюють суми податку, належні сплаті до відповідного бюджету.

Таким чином, організація, провідна тоталізатори і іншу засновану на ризику гру і що виплачує фізичній особі - учаснику виграш, не зобов'язана обчислювати і втримувати НДФЛ з таких доходів фізичних осіб.

Однак згідно з пунктами 1 і 2 статті 230 НК РФ, за податковими агентами зберігається обов'язок вести облік доходів, які отримують від них фізичних осіб в податковому періоді, персонально по кожному платнику податків, а також представляти до податкового органу по місцю свого обліку зведення про доходи фізичних осіб цього податкового періоду за формою, встановленою МНС Російській Федерації, не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Таким чином, якщо податковий агент виплачує виграш внаслідок проведення азартної гри, заснованої на ризику, яка не пов'язана з рекламою товарів, робіт, послуг, податковий агент не зобов'язаний втримувати суму НДФЛ, однак він зобов'язаний подати інформацію на фізичних облич, що отримали виграш.

Однак вищепоказані вимоги НК РФ в деяких випадках практично неможливо виконати в реальному житті. Наприклад, якщо організація має зал ігрових автоматів, податковий агент не може подати зведення на фізичних облич, що отримали виграш, оскільки такий вигляд проведення азартної гри не передбачає отримання паспортних даних.

Проте, думка податкових органів залишається незмінною, а саме, у разі виплати виграшу фізичній особі податковий агент повинен подати відомості в податкову інспекцію. Це підтверджується і в Листі МНС Російської Федерації від 2 липня 2004 року №22-1-15/1134 "Про податок на гральний бізнес". У даному листі, зокрема, сказано, оскільки для організаторів лотерей, тоталізаторів і іншої заснованої на ризику гри (в тому числі з використанням ігрових автоматів) статтею 230 НК РФ не зроблено яких-небудь виключень, обов'язок ведіння обліку що виплачуються ними фізичним особам доходів і уявлення відомостей про доходи залишилося за податковими агентами - організаторами грального бізнесу, джерелами виплати доходу, що є.

Організатори лотерей і іншої заснованої на ризику гри (в тому числі з використанням ігрових автоматів) повинні дотримувати Порядок ведіння касових операцій в Російській Федерації, затверджений Рішенням Ради директорів ЦБ Російської Федерації від 22 вересня 1993 року №40. Пунктом 15 Порядку встановлено, що при видачі грошей окремій особі касир повинен вимагати пред'явлення документа, що засвідчує особистість одержувача. Якщо видача грошей здійснюється по витратному касовому ордеру, то касир повинен занести в нього дані документа, а саме найменування і номер документа, ким і коли він виданий. Якщо видача здійснюється по інакшому документу, складеному на видачу грошей декільком особам, одержувачі також пред'являють документи, що засвідчують особистість і розписуються у відповідній графі документа. При здійсненні виплат фізичним особам організатори лотерей, тоталізаторів і іншої заснованої на ризику гри (в тому числі з використанням ігрових автоматів) зобов'язані оформляти витратні документи з вказівкою паспортних даних фізичних осіб і зобов'язані в загальновстановленому порядку вести первинні документи, регістри бухгалтерського обліку і звітності господарських операцій, грошових коштів і так далі. Таким чином, згідно з статтями 24 НК РФ і 230 НК РФ, в обов'язку податкових агентів входить ведіння обліку виплачених доходів фізичним особам і уявлення відомостей про виплачені доходи до податкового органу.

Дана позиція податкових органів підтверджується і Листом Мінфіну Російської Федерації від 22 жовтня 2002 року №04-04-06/225.

Однак з даного питання існує арбітражна практика на користь платників податків. Постановою Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 30 квітня 2002 року №А26-6710/01-02-11/276 вимога податкової інспекції про залучення до відповідальності організації, що займається гральним бізнесом, за не надання відомостей за формою №1 НДФЛ на фізичних облич, що отримали виграш, визнано незаконним.

Обов'язки фізичної особи при отриманні виграшу

Як вказувалося вище, відповідно до пункту 2 статті 228 НК РФ, платники податків, вказані в пункті 1 статті 228, зокрема фізичні особи, одержуючі виграші, що виплачуються організаторами лотерей, тоталізаторів і іншої заснованої на ризику гри (в тому числі з використанням ігрових автоматів), самостійно обчислюють суми податку, належні сплаті до відповідного бюджету, в порядку, встановленому статтею 225 НК РФ виходячи з сум таких виграшів.

Загальна сума податку, належна сплаті до відповідного бюджету, обчислюється платником податків з урахуванням сум податку, втриманих податковими агентами при виплаті платнику податків доходу. При цьому збитки минулих років, понесені фізичною особою, не зменшують податкову базу.

Крім того, згідно з пунктом 3 статті 228 НК РФ, такі фізичні особи зобов'язані представити до податкового органу по місцю свого обліку відповідну податкову декларацію. Податкова декларація відповідно до пункту 1 статті 229 НК РФ, представляється не пізнє 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Однак необхідно враховувати вимоги пункту 3 даної статті, а саме, у разі припинення виплат, вказаних в статті 228 НК РФ, до кінця податкового періоду платники податків зобов'язані в п'ятиденний термін від дня припинення таких виплат представити податкову декларацію про фактично отримані доходи в поточному податковому періоді. У зв'язку з тим, що участь в азартній грі для фізичної особи не носить, як правило, систематичного характеру, можна зробити висновок, що фізична особа зобов'язана в п'ятиденний термін представляти до податкових органів декларації про доходи у разі отримання виграшу від участі в грі.

Однак, відповідно до пункту 4 статті 228 НК РФ, загальна сума податку, належна сплаті до відповідного бюджету, обчислена виходячи з податкової декларації з урахуванням положень статті 228 НК РФ, сплачується по місцю проживання платника податків в термін не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом.

Отже, якщо фізична особа отримала виграш від участі в азартній грі, заснованій на ризику, воно зобов'язане самостійно обчислити суму податку, яка підлягає сплаті до бюджету і представити податкову декларацію до податкового органу по місцю проживання до 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом (пункт 1 статті 229 НК РФ) або в п'ятиденний термін від дня отримання доходу, якщо участь в грі заснованій на ризику не носить для фізичної особи систематичного характеру (пункт 3 статті 229 НК РФ).