Реферати

Реферат: Порядок обчислення і сплати ПДВ будівельно-монтажними організаціями

Розвиток самостійності на заняттях аплікацією в дітей середнього дошкільного віку. Розвиток самостійності на заняттях аплікацією в дітей середнього дошкільного віку Курсова робота з методики розвитку дитячої образотворчої творчості

Технологія зварювання металоконструкцій. 1. Уведення Практика студентів вищих навчальних закладів України є невід'ємною складовою частиною навчальної програми підготовки фахівців. У період практики студентів закладаються основи практичних умінь і навичок, професійних якостей майбутнього фахівця.

Гостинна проституція. Гостинна проституція (чи проституція з гостинності) - здавна існував звичай, характерний для багатьох народів нашої планети.

Облік фінансових результатів на підприємстві 2. МИНЕСТЕРСТВО ЗАГАЛЬНОГО І ПРОФЕСІЙНОГО УТВОРЕННЯ КАВКАЗЬКИЙ^-ПІВНІЧНО-КАВКАЗЬКИЙ МЕТАЛУРГІЙНИЙ^-ГІРНИЧО-МЕТАЛУРГІЙНИЙ ІНСТИТУТ (ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ)

Методи оцінки банківських ризиків. Метод експертних оцінок. Аналітичний метод. Комплексний метод оцінки банківських ризиків. Складність в оцінці ризику.

При численні податку на додану вартість потрібно керуватися розділом 21 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) і Методичними рекомендаціями по застосуванню розділу 21 "Податок на додану вартість" НК РФ.

Розглянемо порядок обчислення і сплати податку на додану вартість будівельно-монтажними організаціями відповідно до норм частини другої НК РФ.

Згідно з НК РФ платниками ПДВ признаються організації - юридичні особи, освічені відповідно до законодавства Російської Федерації, на яких покладений обов'язок по сплаті даного податку. Кожна будівельно-монтажна організація, що є юридичною особою і що перебуває, згідно з статтею 144 НК РФ, на обліку як платник податків, обчислює і сплачує ПДВ до бюджету відповідно до положень розділу 21 "Податок на додану вартість" НК РФ.

Об'єктом оподаткування, згідно з статтею 146 НК РФ, признається реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російській Федерації. Для будівельних організацій об'єктом оподаткування є реалізація СМР, виконаних за договорами будівельного підряду із замовником.

При цьому звертаємо Ваша увагу, що виникнення об'єкта оподаткування по будівельно-монтажних роботах знаходиться в прямій залежності від місця знаходження цих робіт. Якщо будівельна організація робить послуги на території Російській Федерації, отже, вона повинна нарахувати ПДВ на роботи. Якщо будівельна організація робить послуги за межами Російської Федерації, то в такому випадку об'єкт оподаткування аналогічним податком виникає на території іноземної держави. Місцем реалізації робіт, згідно з статтею 148 НК РФ, признається територія Російської Федерації, якщо це роботи з нерухомим майном - будівельні, монтажні, будівельно-монтажні, ремонтні, реставраційні і озеленювальні.

Приклад 1.

Російська будівельна фірма уклала договір з іноземною фірмою на проведення капітального ремонту будівлі, належного на праві власності іноземній юридичній особі. Будівля знаходиться Москві. Чи Повинна будівельна фірма нарахувати ПДВ на послуги, що надаються?

У приведеному прикладі операція торкається нерухомого майна, критерієм визнання території Російській Федерації місцем реалізації в цьому випадку є місце знаходження даного майна.

Місто Москва розташований на території Російській Федерації, отже, дані послуги будівельна організація буде надавати на території Російській Федерації, і відповідно, на свої послуги фірма повинна буде нарахувати ПДВ.

Якби будівля, що ремонтується знаходилася, наприклад, на території Болгарії, то російська будівельна фірма повинна була нараховувати на свої послуги аналог ПДВ, оскільки місцем реалізації даних робіт була б територія іноземної держави.

Закінчення прикладу.

Податкова база при реалізації платником податків товарів (робіт, послуг), визначається у відповідності зі статтею 154 НК РФ.

Однак, є одна особливість при реалізації СМР: виконанням вважаються роботи, виконані як власними силами організації, так і залученими субподрядними організаціями. У НК РФ прямо не міститься норма, що встановлює склад податкової бази генподрядной організації: чи входять в неї загальний об'єм робіт по генеральному підряду або тільки роботи, виконані власними силами.

Ставка податку на додану вартість у будівельних організацій, у відповідності зі статтею 164 НК РФ, завжди становить 18%.

У відповідності зі статтею 167 НК РФ будівельно-монтажні організації мають право встановлювати з метою оподаткування момент виникнення налогооблагаемой бази по податку на додану вартість або "по оплаті", або "по відвантаженню":

для платників податків, що затвердили в обліковій політиці для цілей оподаткування момент визначення податкової бази по мірі відвантаження і пред'явленні покупцю розрахункових документів, - день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг);

для платників податків, що затвердили в обліковій політиці для цілей оподаткування момент визначення податкової бази по мірі надходження грошових коштів, - день оплати відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг).

Необхідно відмітити, що якщо у відношенні прибули будівельні організації, як правило, вибирають метод нарахування, момент виникнення податкової бази по ПДВ вибирають "по оплаті". Зверніть увагу на наступний момент, якщо генпідрядник передає будівельні матеріали субподрядной організації, з переходом права власності, то порядок сплати податку на додану вартість при передачі матеріалів субподрядной організації залежить від того, як в організації визначається виручка з метою сплати ПДВ.

На основі положень статті 167 НК РФ слідує, що якщо виручка визначається "по відвантаженню", то сплата ПДВ наступає в момент передачі матеріалів субподрядной організації. Якщо виручка визначається в момент "по оплаті" те ПДВ сплачується після того, як буде зарахований борг субподрядной організації по матеріалах (пункт 1,2 статті 167 НК РФ).

У обліку генподрядной організації передача будівельних матеріалів відбивається наступними проводками:

Рекомендуємо відкрити до рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 62-3 "Розрахунки за ТМЦ".

До рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" субрахунок 60-1 "Розрахунки з субпідрядником".

Кореспонденція рахунків

Зміст операції

Дебет

Кредит

62-3

91-1

Виставлений рахунок субподрядной організації за передані будівельні матеріали

91

10

Списана купована вартість будівельних матеріалів (без ПДВ)

91-2

68-1 (76-7)

Обчислений ПДВ з реалізації матеріалів

60-1

62-3

Зарахована заборгованість субподрядной організації за матеріали

Розрахунки за будівельні матеріали здійснюються по ринкових цінах з урахуванням загальногосподарський і транспортно- заготівельних витрат. Повна вартість матеріалів що відпускаються субпідряднику, визначається до їх передачі і в цій оцінці відбивається в обліку і звітності.

Відповідно до діючого порядку оформлення здачі - приймання виконаних будівельно-монтажних робіт вдень відвантаження (виконання робіт) і оформлення акту приймання - здача виконаних робіт за встановленою формою вважається останній день виконання робіт або останній день календарного місяця. Порядок обчислення податку на додану вартість визначений статтею 166 НК РФ. Податковий період для числення податку на додану вартість встановлений статтею 163 НК РФ і вважається в загальному випадку як календарний місяць.

Податкове вирахування

Сума податку на додану вартість, яку повинен заплатити платник податків до бюджету визначається як різниця між нарахованою сумою податку з операцій, належних оподаткуванню і сумою податкового вирахування. Відповідно до подпунктом 1 пункту 2 статті 171 НК РФ вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування.

Основними вимогами НК РФ для реалізації права платника податків на вирахування є:

товари (роботи, послуги), придбаваються для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування;

наявність відповідних первинних документів;

дані товари (роботи, послуги) повинні бути прийняті до обліку і оплачені.

У разі використання товарів (робіт, послуг) при виробництві і (або) реалізації передачі товарів (робіт, послуг), операції, по реалізації яких не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) відповідно до подпунктами 1 -3 статті 149 НК РФ, платник податків повинен керуватися пунктом 2 статті 170 НК РФ.

"2. Суми податку, пред'явлені покупцю при придбанні товарів (робіт, послуг), в тому числі основних коштів і нематеріальних активів, або фактично сплачені при ввезенні товарів, в тому числі основних коштів і нематеріальних активів, на територію Російської Федерації, враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг), в тому числі основних коштів і нематеріальних активів, у випадках:

1) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), в тому числі основних коштів і нематеріальних активів, що використовуються для операцій по виробництву і (або) реалізації (а також передачі, виконанню, наданню для власних потреб) товарів (робіт, послуг), не належних оподаткуванню (звільнених від оподаткування);

2) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), в тому числі основних коштів і нематеріальних активів, що використовуються для операцій по виробництву і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не признається територія Російської Федерації;

3) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), в тому числі основних коштів і нематеріальних активів, особами, що не є платниками податків відповідно до справжнього розділу або звільненими від виконання обов'язків платника податків по численню і сплаті податку;

4) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), в тому числі основних коштів і нематеріальних активів, для виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції по реалізації (передачі) яких не признаються реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до пункту 2 статті 146 справжнього Кодексу".

Відповідно до пункту 6 статті 171 НК РФ вирахуванню підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків підрядними організаціями (замовниками - забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва, зборці (монтажі) основних коштів, суми податку, пред'явлені платнику податків по товарах (роботам, послугам), придбаних ним для виконання будівельно-монтажних робіт, і суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні ним об'єктів незавершеного капітального будівництва.

Умови застосування вирахування встановлені пунктами 1 - 5 статті 172 НК РФ:

об'єкт завершеного капітального будівництва (основних коштів) повинен бути поставлений на облік;

на об'єкт основних коштів нараховується амортизація;

зроблена оплата пред'явлених сум податку;

в наявності є рахунок - фактура з виділеною сумою ПДВ.

Положення абзацу 1 пункту 5 статті 172 НК РФ можуть застосувати тільки інвестори (або якщо інші суб'єкти інвестиційної діяльності, якщо вони виконують одночасно функції інвестора), тому що прийняти об'єкт до обліку може тільки власник (інвестор).

Нерідко інвестор сам перераховує гроші підрядчику, минуя розрахунковий рахунок замовника. У цьому випадку рахунок - фактуру по зроблених витратах він відобразить в книзі купівель. При постановці на облік об'єкта завершеного будівництва і у разі використання його в оподатковуваній податком діяльності, інвестор приймає до вирахування ПДВ по всіх витратах.

При придбанні об'єктів незавершеного будівництва вирахування не треба проводити до моменту завершення будівництва або до моменту подальшої реалізації даного об'єкта незавершеного капітального будівництва.

Якщо будівельна організація отримає аванс у неї у відповідності зі статтею 162 НК РФ вже виникає обов'язок сплатити ПДВ.

Для застосування вирахування по ПДВ, не важливо, по якому об'єкту виникає обов'язок по сплаті ПДВ. Наприклад, організація веде будівництво декількох об'єктів і один з них прийнятий до обліку для власного споживання. У організації виникає обов'язок нарахувати ПДВ на вартість виконаних робіт і заплатити його до бюджету. У цьому ж періоді правомірно застосувати вирахування податку по витратах на будь-який об'єкт, по якому дана організація є підрядчиком.

Звичайно кошторисом на будівництво передбачені роботи по благоустрою території. Акт введення об'єкта повинен оформлятися разом з об'єктами благоустрою. А якщо будівництво об'єкта закінчене в грудні і роботи провести неможливо? У такому випадку кредиторську заборгованість перед інвесторами не можна вважати економією від будівництва об'єкта і вважати її об'єктом оподаткування у замовника.

Звертаємо увагу на зміни в пункті 9 Правил ведіння журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг купівель і книг продажу при розрахунках по податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 року №914 "Про затвердження правил ведіння журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг купівель і книг продажу при розрахунках по податку на додану вартість".

Зміни внесені Постановою Уряду Російської Федерації від 16 лютого 2004 року №84 "Про внесення змін в Постанову Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 року №914".

На наш погляд це доповнення в Правила уточнило момент реєстрації рахунків - фактур і повністю співпадає з аналогічною позицією пункту 1 статті 172 НК РФ:

"при придбанні основних коштів і (або) нематеріальних активів реєстрація рахунку-фактури в книзі купівель виготовляється в повному об'ємі після прийняття на облік основних коштів і (або) нематеріальних активів".

При прийнятті на облік товарів (виконаних робіт, наданих послуг) реєстрація рахунку-фактури в книзі купівель проводиться на кожну суму, перераховану продавцю в порядку часткової подальшої оплати. У кожної суми робиться помітка "часткова оплата" і вказуються реквізити рахунку - фактури.

До речі, на їх думку, організація може прийняти вирахування по ПДВ у разі імпорту матеріалів і сплаті на митниці тільки сум ПДВ, навіть якщо сам товар ще не оплачений.

Відмітимо ще важливий момент для будівельних організацій. У рядок 5 показників рахунку - фактури номер платіжно-розрахункового документа заповнюється тільки у разі отримання авансових або інакших платежів в рахунок майбутнього виконання будівельних робіт. При цьому, при отриманні декількох авансових платежів рахунок - фактура оформляється в течії п'яти днів після підписання акту виконаних робіт і рядок 5 вводяться реквізити всіх платіжних документів по авансових платежах.

Якщо будівельна організація отримує аванс в розмірі 100 відсотків кошторисної вартості об'єкта, а договором передбачена поетапна здача робіт, з переходом права власності на зроблені роботи, то рахунок - фактура оформляється після кожного етапу здачі робіт.

Суми податку, належні сплаті до бюджету, обчислюються на основі пункту 1 статті 173 НК РФ по підсумках кожного податкового періоду шляхом зменшення загальної суми, що обчислюється у відповідності зі статтею 166 НК РФ, на суму зробленого податкового вирахування.

Порядок і терміни сплати податку до бюджету встановлені статтею 174 НК РФ. Пунктом 1 статті 174 НК РФ встановлена сплата податку виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, в тому числі для власних потреб, робіт, надання, в тому числі для власних потреб, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Виключення в частині термінів сплати податку передбачене для платників податків, у яких щомісяця протягом кварталу суми виручки від реалізації без урахування податку не перевищують 1 мільйони рублів, вони мають право сплачувати податок виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконанні, в тому числі для власних потреб, робіт, наданні, в тому числі для власних потреб, послуг) за минулий квартал не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим кварталом (пункт 6 статті 174 НК РФ).

Статтею 176 НК РФ встановлений порядок відшкодування зайво сплачених сум податку. У випадку, якщо по підсумках податкового періоду сума податкового вирахування перевищує загальну суму обчисленого податку по реалізованих товарах (роботам, послугам), то отримана різниця підлягає відшкодуванню (заліку, поверненню) організації.

Звернемося до умов застосування вирахування по ПДВ при негрошових формах розрахунків і розглянемо їх на прикладі.

Приклад 2.

Будівельна фірма побудувала житловий будинок. У процесі будівництва фірма уклала договір з організацією на постачання матеріалів. У рахунок оплати постачання матеріалів організації, відповідно до договору, була передана квартира в побудованому будинку (з обов'язковою державною реєстрацією даної операції).

У даній ситуації будівельна фірма реалізовує організації квартиру в побудованому фірмою будинку в обмін на раніше поставлені організацією матеріали.

Податкова база в цьому випадку визначається в порядку, встановленому пунктом 2 статті 154 НК РФ, згідно з яким при реалізації товарів по товарообмінних (бартерним) операціях податкова база визначається як вартість вказаних товарів, обчислена виходячи з цін, визначуваних в порядку, аналогічному передбаченому статтею 40 НК РФ, без включення в неї ПДВ.

Відносно податкового вирахування по ПДВ потрібно відмітити наступне. Відповідно до пункту 1 статті 171 НК РФ платник податків має право зменшити загальну суму ПДВ, обчислену у відповідності зі статтею 166 НК РФ, на встановлену статтею 171 НК РФ податкове вирахування.

Податкове вирахування, передбачене статтею 171 НК РФ, проводиться на основі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податків товарів (робіт, послуг), документів, підтверджуючих фактичну сплату сум податку.

У випадку, що розглядається будівельна фірма зробила оплату поставлених матеріалів шляхом передачі організації власної готової продукції (квартири), отже, вона має право прийняти до вирахування суму ПДВ по поставлених матеріалах (при умові дотримання всіх інших умов застосування вирахування).

Згідно з пунктом 2 статті 172 НК РФ при використанні платником податків власного майна в розрахунках за придбані ним товари (роботи, послуги) суми ПДВ, фактично сплачені платником податків при придбанні вказаних товарів (робіт, послуг), обчислюються виходячи з балансової вартості вказаного майна, переданого в рахунок їх оплати.

Таким чином, в цьому випадку будівельна фірма має право прийняти до вирахування суму ПДВ, сплачену організації, обчислену виходячи з фактичної собівартості (балансової вартості) готової продукції, що передається (квартири). Вирахування податку може застосовуватися не раніше моменту передачі квартири.

На відміну від бартерних операцій (умови міни в яких, передбачені договором), взаємозалік проводиться при наявності взаємної заборгованості і відповідно до пункту 2 статті 167 НК РФ вважається оплатою.

Закінчення прикладу.

Приклад 3.

Будівельна фірма отримала матеріали за договором постачання в січні у організації, але не сплатила їх. У березні будівельна фірма уклала договір з організацією постачальником на проведення ремонту і закінчила його в квітні.

У цьому ж періоді будівельна фірма і організація склали акт про взаємозалік зустрічної заборгованості. І тільки після проведеного заліку взаємних вимог будівельна фірма має право застосувати вирахування по отриманих матеріалах.

При передачі за отримані товари, роботи, послуги власного векселя або векселі третьої особи, отриманого в обмін на власний вексель, вирахування застосовується і обчислюється тільки після фактичної сплати по власному векселю.

Якщо ж будівельна організація передала в рахунок оплати вексель третьої особи (наприклад, банківський вексель), то до вирахування приймаються суми податку, виходячи з балансової вартості вказаного векселя, переданого в рахунок оплати товарів, робіт, послуг.

Організація може застосувати вирахування і при оплаті позиковими коштами, отриманими за договором позики в банку. Але якщо за організацію оплату зробить інша організація, то вирахування застосувати буде проблематично. Проблеми з податковими органами по застосуванню вирахування будуть у організацій, якщо оплату товарів вони зроблять за рахунок позикових коштів, отриманих у іншої організації або отриманих з бюджету.

Закінчення прикладу.

Спробуємо розібратися з цією ситуацією. Однією з умов використання податкового вирахування є фактична сплата постачальнику сум ПДВ. У пункті 3 Постанови Конституційного Суду Російської Федерації від 20 лютого 2001 року №3-П "У справі про перевірку конституционности абзацев другого і третього пункту 2 статті 7 Федерального закону "Про податок на додану вартість" в зв'язку з жалобою Закритого акціонерного товариства "Востокнефтересурс" Конституційний Суд Російської Федерації указав, що під фактично сплаченими постачальникам сумами податку маються на увазі реально понесені платником податків витрати (в формі відчуження частини майна на користь постачальника) на оплату нарахованих постачальником сум податку.

У федеральних судах округів немає єдиного підходу до розв'язання питання про правомірність застосування податкового вирахування при оплаті товарів за рахунок позикових грошових коштів з рахунку кредитора.

Правомірність застосування податкового вирахування підтверджена Постановами ФАС Північно-західного округу від 28 серпня 2002 року у справі №А52/972/2002/2, ФАС Волго-Вятского округу від 6 березня 2003 року у справі №А38-15/231-02, від 28 лютого 2003 року у справі №А28-6729/02-336/18. Суд указав, що грошові кошти фактично надані позивачу, оскільки він ними розпорядився по своєму розсуду, давши розпорядження зробити розрахунки зі своїм постачальником. Таким чином, вартість товару, в тому числі податок на додану вартість, оплачена з коштів платника податків. При цьому нормами Податкового кодексу факт сплати або несплати ПДВ покупцем постачальнику не ставиться в залежність від джерела надходження цих грошових коштів у покупця. У Кодексі не вказано, що у разі оплати товарів (робіт, послуг) з позикових грошових коштів ПДВ вважається сплаченим постачальнику цих товарів (робіт, послуг) тільки після погашення кредиту.

Протилежну думку висловлюють суди інших регіонів. Вони вважають, що при оплаті товарів позиковими грошовими коштами з рахунку кредитора до повернення суми позики платником податків витрати на сплату ПДВ реально не понесені, відповідно, відшкодування ПДВ зроблене необгрунтовано (Постанови ФАС Поволжського округу від 20 червня 2002 року у справі №А 65-16303/2001-11, ФАС Східно-Сибірського округу від 6 серпня 2003 року у справі №А58-51/03-2413/03, ФАС Західно-Сибірського округу від 13 січня 2003 року у справі №Ф04/139-581/А67-2002). До схожого висновку суд прийшов і у випадку, коли третя особа зробила оплату за товар на основі договору про фінансову допомогу (Постанови ФАС Уральського округу від 9 вересня 2003 року у справі №Ф09-2898/03-АК, від 20 січня 2003 року у справі №Ф09-2887/02-АК).

Аналогічна ситуація склалася і при розгляді справ про правомірність застосування податкового вирахування, якщо оплата за організацію зроблена фізичною особою (Постанови ФАС Центрального округу від 6 травня 2003 року у справі №А09-8580/02-16, ФАС Далекосхідного округу від 6 березня 2002 року у справі №Ф03/02-2/330, ФАС Східно-Сибірського округу від 26 лютого 2002 року у справі №А33-10898/01-292/2002, ФАС Волго-Вятского округу від 25 липня 2001 року у справі №А79-853/01-799).

Звідси висновок: при оплаті товарів за платника податків третьою особою податкове вирахування може бути застосоване тільки після відшкодування витрат третій особі. У іншому випадку, свою правоту доведеться доводити в суді, і при цьому немає упевненості, що суд винесе позитивне для платника податків рішення.

Ще на один момент при нарахуванні податку на додану вартість хотілося б звернути увагу.

На думку податкових органів, якщо за договором про спільну діяльність передається майно, то потрібно відновити ПДВ з вартості недоамортизируемого майна.

Свою думку вони засновують на тому, що відповідно до пункту 3 статті 39 НК РФ передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер зокрема, внески за договором про спільну діяльність, не признаються реалізацією товарів, робіт або послуг і не признаються об'єктом оподаткування (пункт 2 статті 146 НК РФ). Отже, майно буде брати участь в неоподатковуваній діяльності і, раніше прийнята до вирахування сума ПДВ в частині недоамортизированной вартості основних коштів, підлягає відновленню і сплаті до бюджету.