Реферати

Реферат: Реконструкція і модернізація як способи відновлення основних коштів

Електронний парамагнітний резонанс. ЕЛЕКТРОННИЙ ПАРАМАГНІТНИЙ РЕЗОНАНС ЕЛЕКТРОННИЙ ПАРАМАГНІТНИЙ РЕЗОНАНС (ЕПР, електронний спіновий резонанс), явище резонансного поглинання електромагн. випромінювання парамагн. частками, поміщеними в постійне магн. поле; один з методів

Сировина в промисловості Металлорезание. ЗМІСТ: УВЕДЕННЯ......3 1. Сировина в промисловості: класифікація, видобуток, збагачення сировини......4

Бізнес план відкриття інтернет - магазина квітів Многоцвет. МІНІСТЕРСТВО СІЛЬСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ Департамент науково-технологічної політики й утворення Федеральна державна освітня установа

Людожер у джентльмена непристойне відгриз.... Тріада "високе мистецтво - авангард - масова культура" у вимірах семіотики.

Маркетингова діяльність організації 2. ФГОУ СПО Московський Технічний Коледж Курсова робота з дисципліни Економіка галузі. на тему: Маркетингова діяльність організації. студент групи Р-427

Ю. А. Васильев

Основні способи відновлення об'єктів основних коштів викладені в п. 66 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку основних коштів і включають в себе: ремонт (поточний, середній, капітальний), модернізацію і реконструкцію.

Різниця між ремонтом і іншими видами відновлення об'єктів основних коштів полягає в тому, що всі види ремонту відносяться до поточних витрат, а реконструкція і модернізація - до капітальних. Це і визначає особливості відображення в бухгалтерському і податковому обліку витрат, здійснюваних в зв'язку з проведенням реконструкції і модернізації ОС.

У відповідності з п. 1 ст. 260 НК РФ витрати на ремонт основних коштів, зроблені платником податків, розглядаються як інші витрати і признаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, в розмірі фактичних витрат. Однак при віднесенні робіт, пов'язаних з відновленням ОС, до ремонту (поточному, середньому, капітальному) або модернізації (реконструкції) необхідно враховувати норми п. 2 ст. 257 НК РФ, відповідно до яких у разах добудови, доббладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння об'єктів основних коштів змінюється їх первинна вартість.

До добудови, доббладнання, модернізації відносяться роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення обладнання, будівлі, споруди або інакшого об'єкта основних коштів, що амортизуються, підвищеними навантаженнями і (або) іншими новими якостями.

З метою розділу 25 НК РФ до реконструкції відноситься перевлаштування існуючих об'єктів основних коштів, пов'язане з вдосконаленням виробництва і підвищенням його техніко-економічних показників і здійснюване по проекту реконструкції основних коштів з метою збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості і зміни номенклатури продукції.

До технічного переозброєння відноситься комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічних показників основних коштів або їх окремих частин на основі впровадження передової техніки і технології, механізації і автоматизацій виробництва, модернізації і замін морально застарілого і фізично зношеного обладнання новим, більш продуктивним.

Виходячи з сказаного до ремонтних робіт (витратам, що не збільшують інвентарну вартість об'єкта) відносяться такі види робіт, після яких не поліпшуються (не підвищуються) показники об'єкта. Практика, однак, показує, що це питання є каменем спотикання у відносинах між платниками податків і податковими органами, оскільки оцінка показників об'єкта основних коштів після робіт, пов'язаних з їх відновленням, здійснюється сторонами суб'єктивно. Наприклад, організація зробила наступні види робіт: заміна підлогового покриття і віконних блоків, монтаж навісної стелі, забарвлення приміщень, обклеювання стін шпалери, установка гипсокартонних перегородок, і кваліфікувала їх як капітальний ремонт. Однак податкові органи можуть прийняти ці види робіт за реконструкцію. Такі розбіжності, як правило, дозволяються в судовому порядку. Платникам податків для обгрунтування своєї позиції при віднесенні витрат по відновленню об'єктів ОС до інших витрат по статті «Ремонт ОС» необхідно запастися додатковими аргументами.

Якого-небудь нормативного акту, який би однозначно відносив зроблені роботи до реконструкції або до ремонту, в цей час не існує, в зв'язку з цим необхідний аналіз документів, які в тій або інакшій мірі торкаються даного питання. Можуть, наприклад, застосовуватися поняття, приведені в Інструкції по заповненню форм федерального державного статистичного спостереження по капітальному будівництву[2] (далі - Інструкція). У відповідності з п. 8.4 Інструкції до реконструкції діючих підприємств відноситься перевлаштування існуючих цехів і об'єктів основного, підсобного і обслуговуючого призначення, як правило, без розширення будівель, що є і споруд основного призначення, пов'язане з вдосконаленням виробництва і підвищенням його техніко-економічного рівня і здійснюване по комплексному проекту на реконструкцію підприємства загалом з метою збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості і зміни номенклатури продукції в основному без збільшення чисельності працюючих при одночасному поліпшенні умов їх труда і охорони навколишнього середовища.

При реконструкції діючих підприємств може здійснюватися розширення окремих будівель і споруд основного, підсобного і обслуговуючого призначення у випадках, коли нове високопродуктивне і більш довершене по технічних показниках обладнання не може бути розміщене в існуючих будівлях; будівництво нових і розширення існуючих цехів і об'єктів підсобного і обслуговуючого призначення з метою ліквідації диспропорцій; будівництво нових будівель і споруд того ж призначення що замість ліквідовуються на території діючого підприємства, подальша експлуатація яких по технічних і економічних умовах визнана недоцільною.

Застосування вказаної Інструкції в цей час підтверджене Листом МФ РФ від 24.08.04 № 03-03-01-04/1/9, в якому, зокрема, говориться, що за повідомленням Держкомстат Росії Інструкція в цей час є діючою і її перегляд або зміна Держкомстат Росії найближчим часом не передбачається. Таким чином, при розв'язанні питання про віднесення сум зроблених витрат до витрат капітального або поточного характеру потрібно керуватися вказаною Інструкцією Держкомстат Росії.

Ті ж положення Інструкції, пов'язані з визначенням реконструкції, відтворені в п. 3.4 Методики визначення вартості будівельної продукції[3].

Що стосується видів робіт, що відносяться до ремонтних, то можна порекомендувати використати Постанову № 279[4] (Додаток № 3 «Перелік робіт по поточному ремонту будівель і споруд» і Додаток № 8 «Перелік робіт по капітальному ремонту будівель і споруд»).

Окремої уваги заслуговує судова практика по розмежуванню понять «ремонт» і «реконструкція» об'єктів основних коштів. Відповідно до Постанови ФАС МО від 16.01.03 № КА/8739-02 як при капітальному ремонті, так і при реконструкції можлива перепланировка об'єкта, але при капітальному ремонті це здійснюється без зміни основних техніко-економічних показників будівлі, а при реконструкції - саме з такими змінами, що і є відмінністю термінів, що розглядаються. Отже, в ході капітального ремонту може здійснюватися перепланировка приміщень. Таким чином, істотною ознакою реконструкції є зміна техніко-економічних показників будівлі. Однак в матеріалах податкової перевірки, а також в матеріалах справи відсутні які-небудь відомості про поліпшення (підвищенні) раніше прийнятих нормативних показників функціонування будівлі (термін корисного використання, потужність, якість застосування і т. п.) або про зміну техніко-економічних показників будівлі (кількості і площі приміщень, будівельного об'єму і загальної площі будівлі, місткості, пропускної спроможності і т. д.). При таких обставинах судова колегія прийшла до висновку про той, що відповідач (в цьому випадку податкова інспекція) в порушення п. 6 ст. 108 НК РФ і ст. 53 АПК РФ не довів, що спірні роботи носять характер реконструкції.

У Постанові ФАС МО від 12.05.05 № КА/3443-05 виведення про те, що роботи, зроблені на основі договорів підряду є ремонтно-строительними роботами, а не роботами по реконструкції об'єкта, зроблений на основі аналізу предмета укладених договорів, кошторисів, актів про приймання робіт. < ... > Проект реконструкції спірного об'єкта не розроблявся і не затверджувався, а виконані роботи, як встановлено судом, не відповідають поняттю «реконструкція», приведеному в п. 2 ст. 257 НК РФ.

У Постанові ФАС СЗО від 12.01.05 № А52/3025/2004/2 відмічено, що визначення понять «реконструкція», «модернізація» дані в Спільному листі від 08.05.84 Госстроя, Стройбанка і ЦСУ СРСР[5], а також в Листі Мінфіну СРСР № 80[6]. Відповідно до названих листів модернізація є однією з форм технічного переозброєння діючих підприємств. До технічного переозброєння підприємств відноситься комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічного рівня окремих виробництв, цехів і дільниць на основі впровадження передової техніки і технології, механізації і автоматизацій виробництва. Суд першої інстанції згідно з ст. 71 АПК РФ досліджував всі представлені сторонами докази і прийшов до обгрунтованому висновку про той, що проведені суспільством роботи, вказані в рішенні податкової інспекції, є капітальним ремонтом, а не реконструкцією або модернізацією. Вказаний висновок підтверджується матеріалами справи, в тому числі актами виконаних робіт, договорами, рахунками-фактурами, проектною документацією, актом центра судової експертизи, листами підрядчиків про фактично виконані роботи. ФАС СЗО постановив, що рішення суду першої інстанції відповідає нормам матеріального і процесуального права, і основ для його скасування немає.

Як видно з прикладів, суди в прийнятті рішень спираються не тільки на поняття, дані в НК РФ, але і користуються галузевими документами по будівництву. Платнику податків щоб уникнути розбіжностей з податковою інспекцією або у випадку, якщо такі розбіжності виникли і справа дошло до суду, необхідно запастися відповідними документами, на основі яких можна однозначно сказати, що зроблено: ремонт або модернізація.

Документальне оформлення

Для оформлення і обліку прийому-здачі об'єктів основних коштів після ремонту, реконструкції, модернізації застосовується Акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернизированних об'єктів основних коштів (форма № ОС-3[7]). Акт підписується членами приймальної комісії або особою, уповноваженою на приймання об'єктів основних коштів, а також представником організації (структурного підрозділу), що проводила ремонт, реконструкцію, модернізацію. Він затверджується керівником організації або уповноваженою ним особою і здається в бухгалтерію. Якщо ремонт, реконструкцію і модернізацію виконує стороння організація, то акт складається в двох примірниках. Перший примірник залишається в організації, другій - передається організації, що проводила ремонт, реконструкцію, модернізацію.

Дані ремонту, реконструкції, модернізації вносяться в інвентарну картку обліку об'єкта основних коштів (форма № ОС-6).

Форма № ОС-3 складається з двох сторінок. На першій сторінці є дві таблиці. Перша називається «Зведення про стан об'єктів основних коштів на момент передачі в ремонт, на реконструкцію, модернізацію». У ній вказують назву основного засобу, інвентарний, паспортний, заводський номера, термін експлуатації, залишкову вартість об'єкта.

У другій таблиці приводять відомості про витрати, пов'язані з ремонтом, реконструкцією, модернізацією об'єктів основних коштів. Заповнюючи форму, бухгалтер повинен чітко розмежувати ремонт і роботи по реконструкції і модернізації.

На другій сторінці форми № ОС-3 приводиться висновок комісії, яка проводила прийом-передачу основного засобу. Тут повинне бути вказано, чи завершені роботи по відновленню об'єкта, записують, які зміни сталися.

Другу сторінку форми підписують голова і члени приймальної комісії, працівники, які здавали основний засіб, а також головний бухгалтер.

Бухгалтерський облік

В відповідності з п. 14 ПБУ 6/01[8] зміна первинної вартості основних коштів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається у разах добудови, доббладнання, реконструкції, модернізації. При цьому витрати на модернізацію і реконструкцію об'єкта основних коштів після їх закінчення можуть збільшувати первинну вартість такого об'єкта, якщо внаслідок модернізації і реконструкції поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (термін корисного використання, потужність, якість застосування і т. п.) (п. 27 ПБУ 6/01).

Якщо за результатами добудови, доббладнання, реконструкції і модернізаціям об'єкта основних коштів приймається рішення про збільшення його первинної вартості, то коректуються дані в інвентарній картці цього об'єкта. Якщо відобразити коректування в інвентарній картці неможливо, замість відкривається нова інвентарна картка (із збереженням раніше привласненого інвентарного номера), в якій відбиваються нові показники, що характеризують добудований, дообладнаний, реконструйований або модернизированний об'єкт (п. 40 Методичних вказівок по обліку основних коштів).

Витрати на добудову, доббладнання, реконструкцію, модернізацію об'єкта основних коштів враховуються на рахунку 08 «Вкладення у внеоборотние активи». По завершенні робіт по добудові, доббладнання, реконструкції, модернізації об'єкта основних коштів витрати, враховані на рахунку 08, збільшують первинну вартість цього об'єкта основних коштів, тому їх або списують в дебет рахунки 01 «Основні кошти», або враховують на рахунку 01 відособлено, в цьому випадку відкривається окрема інвентарна картка на суму зроблених витрат (п. 42 Методичних вказівок по обліку основних коштів).

При відображенні витрат по реконструкції об'єктів основних коштів застосовуються форми інвентарних карток № ОС-6а «Інвентарна картка групового обліку об'єктів основних коштів» (ведеться на групу об'єктів основних коштів), № ОС-6б «Інвентарна книга обліку об'єктів основних коштів» (складається на об'єкти основних коштів малих підприємств), № ОС-6 «Інвентарна картка обліку об'єкта основних коштів» (на інші об'єкти основних коштів). Зведення про реконструкцію об'єктів основних коштів відбиваються в розділі 5 «Зміни первинної вартості об'єкта основних коштів» форми № ОС-6. У інших формах інвентарних карток зведення про витрати по реконструкції окремо не відбиваються. У зв'язку з цим саме в частини тих об'єктів, по яких ведуться форми № ОС-6а і ОС-6б, витрати по реконструкції можуть відбиватися в окремо заведених інвентарних картках.

У разі поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних коштів внаслідок проведеної реконструкції організація у відповідності з п. 20 ПБУ 6/01 може переглянути термін корисного використання по даному об'єкту (див. п. 60 Методичних вказівок по обліку основних коштів). Причому на відміну від податкового обліку в бухгалтерському обліку не існує обмежень, до якого показника можна продовжити термін служби об'єкта ОС.

Приклад 1.

Об'єкт основних коштів вартістю 360 000 крб. і терміном корисного використання 6 років (72 міс.) після 4 років (48 міс.) експлуатації зазнав доббладнання вартістю 48 тис. крб. Термін корисного використання переглянений у бік збільшення на 1,5 року.

Залишкова вартість об'єкта ОС складе: 360 000 крб. - (360 000 крб. / 72 міс. х 48 міс.) + 48 000 крб. = 168 000 крб. Новий термін корисного використання - 3,5 року (або 42 міс.). Місячна сума амортизаційних відрахувань становитиме 4 000 крб. (168 000 крб. / 42 міс.).

Податковий облік

Якщо реконструкція (модернізація) триває більш 12 місяців

В відповідності з п. 3 ст. 256 НК РФ основні кошти, що знаходяться за рішенням керівництва організації на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців, виключаються з складу майна, що амортизується незалежно від факту використання в цей період об'єкта, що реконструюється в діяльності, направленій на отримання доходу.

Термін проведення реконструкції спочатку встановлюється рішенням керівництва. Продовження цього терміну також здійснюється на основі рішення керівництва. При цьому при оподаткуванні приймається фактичний термін реконструкції об'єкта (Лист ФНС РФ № 02-1-07/23[9]).

«Сміливим» платникам податків, які в даній ситуації не хотіли б припиняти амортизацію, можна порекомендувати провести тривалу (більш 12 місяців) реконструкцію (модернізацію) в декілька етапів. Кожний етап (менш 12 місяців) оформляється окремим договором як самостійна реконструкція, по завершенні якої складається окремий акт приймання-передачі робіт. Бажано, щоб між етапами існували перерви.

Амортизація після реконструкції (модернізації)

Згідно п. 1 ст. 258 НК РФ якщо після реконструкції (модернізації) об'єкта основних коштів сталося збільшення терміну його корисного використання, то платник податків має право збільшити термін корисного використання цього об'єкта (в межах термінів, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку раніше був включений основний засіб). Таким чином, збільшення терміну корисного використання є правом платника податків, а не його обов'язком.

Приклад 2.

Організація проводить реконструкцію об'єкта основних коштів, що відноситься до третьої амортизаційної групи (термін корисного використання - понад 3 років до 5 років включно). Первинна вартість ОС становила 200 000 крб. При прийнятті об'єкта до податкового обліку був встановлений термін корисного використання 3 року 4 місяці. Сума щомісячних амортизаційних відрахувань становила 5 000 крб. (200 000 крб. / 40 міс.).

Через 10 місяців об'єкт модернізували, в результаті поліпшилися показники його функціонування. Термін корисного використання ОС збільшили до 5 років. Витрати по реконструкції становили 30 000 крб.

Після проведеної реконструкції залишкова вартість об'єкта становила 180 000 крб. ((200 000 крб. - (200 000 крб. / 40 міс. х 10 міс.) + 30 000 крб.), а сума щомісячних амортизаційних відрахувань, виходячи з терміну експлуатації, що залишився, - 3 600 крб. (180 000 крб. / (60 міс. - 10 міс.)).

Якщо внаслідок реконструкції (модернізації) об'єкта основних коштів не збільшився термін його корисного використання, то платник податків при численні амортизації враховує термін корисного використання, що залишився. Який в цьому випадку порядок нарахування амортизації? Свою точку зору з цього питання ФНС РФ висловила в Листі № 02-1-07/23, в якому, зокрема, говориться, що у відповідності з п. 4 і 5 ст. 259 НК РФ розрахунок суми амортизації по об'єкту основних коштів проводиться по нормі амортизації, яка визначається з терміну корисного використання об'єкта, що встановлюється організацією при введенні його в експлуатацію. Використання інакших показників при визначенні норми амортизації податковим законодавством не передбачене.

Таким чином, якщо внаслідок реконструкції або модернізації термін корисного використання об'єкта залишився колишнім, то амортизація продовжує нараховуватися виходячи з спочатку встановленого терміну його використання. Як первинна вартість буде врахована сума первинної вартості, визначеної при постановці об'єкта основних коштів на облік, і вартості реконструкції (модернізації) основного засобу.

Приклад 3.

Первинна вартість об'єкта основних коштів 20 000 крб. При прийнятті об'єкта до податкового обліку був встановлений термін корисного використання - 48 міс. Термін фактичного використання до модернізації - 12 міс. Первинна щомісячна сума амортизації становила 417 крб. (20 000 крб. / 48 міс.) Сума амортизації по об'єкту за час фактичної експлуатації до модернізації - 5 000 крб. (417 крб. х 12 міс.). Під час реконструкції об'єкта основних коштів протягом 14 міс. амортизація по ньому не нараховується. Сума витрат на модернізацію становила 10 000 крб.

Щомісячна сума амортизації об'єкта = [Первинна вартість об'єкта + Вартість реконструкції (модернізації)] /, що реконструюється (що модернізується) Термін корисного використання основного засобу, встановлений при введенні об'єкта в експлуатацію.

Щомісячна сума амортизації становитиме 625 крб. ((20 000 крб. + 10 000 крб.) / 48 міс.).

Залишкова вартість об'єкта після модернізації буде рівна 25 000 крб. (20 000 - 5 000 + 10 000). Для повного списання вартості основного засобу амортизація по ньому буде нараховуватися ще 40 місяців (25 000 крб. / 625 крб. в міс.). Таким чином, амортизація по даному основному засобу загалом буде нараховуватися 52 місяці (12 міс. + 40 міс.). Цей термін більше спочатку встановленого терміну корисного використання об'єкта основних коштів.

Даний спосіб розрахунку амортизації після реконструкції (модернізації) невигідний платникам податків, оскільки збільшується термін, протягом якого списується вартість основних коштів. Пропонуючи подібний підхід, податкові органи посилаються на єдиний варіант числення амортизації, описаний в Податковому кодексі. Однак цей варіант розрахований на застосування при первинному розрахунку суми місячної амортизації при постановці на облік об'єкта основних коштів. Для інших випадків чіткого алгоритму розрахунку амортизації не передбачено. У такому випадку не зайвим буде нагадати об п. 7 ст. 3 НК РФ (всі незмінювані сумніви, протиріччя і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків) і запропонувати інший варіант розрахунку амортизації основного засобу після реконструкції (модернізації):

Щомісячна сума амортизації об'єкта = [Залишкова вартість об'єкта до реконструкції (модернізації) + Вартість реконструкції (модернізації)] /, що реконструюється (що модернізується) термін корисного використання основного засобу, що Залишився.

Щомісячна сума амортизації становитиме 694 крб. ((15 000 крб. + 10 000 крб.) / (48 міс. - 12 міс.)). Таким чином, амортизація загалом буде нараховуватися протягом 48 місяців (терміну корисного використання, встановленого для даного основного засобу).

Методичні вказівки по бухгалтерському обліку основних коштів, утв. Наказом МФ Росії від 13.10.03 № 91н.

Інструкція по заповненню форм федерального державного статистичного спостереження по капітальному будівництву, утв. Постановою Держкомстат Росії від 03.10.96 № 123.

Методика визначення вартості будівельної продукції на території Російській Федерації МДС 81-35. 2004, утв. Постановою Госстроя Росії від 05.03.04 № 15/1.

Положення «Про проведення планово-запобіжного ремонту виробничих будівель і споруд», утв. Постановою Госстроя СРСР від 29.12.73 № 279.

Спільний лист від 08.05.84 Державного комітету по плануванню СРСР № НБ-36-Д, Державного комітету з питань будівництва і архітектури СРСР № 23-Д, Будівельного банку СРСР № 144, Центрального статистичного управління СРСР № 6-14 «Про визначення нового будівництва, розширення, реконструкції і технічного переозброєння діючих підприємств».

Лист Мінфіну СРСР від 29.05.84 № 80 «Про визначення понять нового будівництва, розширення, реконструкції і технічного переозброєння діючих підприємств».

Постанова Держкомстат РФ від 21.01.03 № 7 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації по обліку основних коштів».

Положення по бухгалтерському обліку «Облік основних коштів» ПБУ 6/01, утв. Наказом МФ РФ від 30.03.01 № 26н.

Лист ФНС РФ від 14.03.05 № 02-1-07/23 «Про порядок обліку з метою оподаткування прибутку амортизації по або об'єктах, що модернізуються, що реконструюються ».