Реферати

Реферат: Організація казначейської системи виконання бюджету

Керування фінансовою стійкістю на підприємстві. Міністерство утворення Російської Федерації СИБІРСЬКИЙ^-СХІДНО-СИБІРСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ Міжгалузевий регіональний інститут підготовки кадрів

Взаємне страхування. Стаття 968. Взаємне страхування 1. Громадяни і юридичні особи можуть страхувати своє майно й інші майнові інтереси, зазначені в пункті 2 статті 929 дійсного Кодексу, на взаємній основі шляхом об'єднання в суспільствах взаємного страхування необхідних для цього засобів.

Загальні зведення про США. УНІВЕРСИТЕТ РОСІЙСЬКОЇ АКАДЕМІЇ УТВОРЕННЯ В МІСТІ АСТРАХАНІ ПРЕДМЕТ: ЕКОНОМІЧНА І ПОЛІТИЧНА ГЕОГРАФІЯ КРАЇН ДОСЛІДЖУВАНОЇ МОВИ РЕФЕРАТ ТЕМА

Шпаргалка по Оподатковуванню 2. Тема: ПОДАТКОВА СИСТЕМА РФ Податкова система - це: 1) сукупність податків, уведених на території держави в конкретних її умовах;2) компетенції органів влади і керування у відношенні податків, включаючи розподіл засобів бюджетної системи;3) Податкові органи держави, що сприяють надходженню податків у скарбницю.

Насильство в родині 2. Зміст Уведення 1 Насильство в родині як соціальне явище 1.1 Поняття насильства в родині 1.2 Правове поняття родини. Особливості насильства в родині 2 Кримінальна відповідальність за насильство в родині

МІНІСТЕРСТВО ЗАГАЛЬНОГО І ПРОФЕСІЙНОГО ОСВІТИ РФ

КАЗАНСКИЙ ФІНАНСОВИЙ - ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ

Кафедра фінансів

"Допустити до захисту"

Зав. Кафедрою

_

"_"_1997 м.

ДИПЛОМНА РОБОТА

ОРГАНІЗАЦІЯ КАЗНАЧЕЙСЬКОЇ СИСТЕМИ ВИКОНАННЯ БЮДЖЕТУ

Спеціальність _

АвторАдамова Н. А.

Группа312

РуководительНемкина О. И.

КАЗАНЬ 1997

ЗМІСТ

Стор.

Вступ... 3

1. Формування і функціонування федерального

казначейства Російської Федерації... 5

1.1. Необхідність створення федерального казначейства... 5

1.2. Структура, задачі і функції федерального

казначейства... 13

2. Організація казначейської системи виконання бюджету... 23

2.1. Федеральне казначейство і процес виконання

бюджету... 23

2.2. Організація казначейської системи виконання

бюджету по доходах... 27

2.3. Організація казначейської системи виконання

бюджету по витратах... 42

3. Вдосконалення казначейської системи виконання

бюджету... 58

3.1. Застосування досвіду зарубіжних країн в роботі

казначейства Росії... 58

3.2. Недоліки в діяльність казначейства і їх

усунення... 65

Висновок... 70

Список літератури... 72

ВВЕДЕННЯ

Федеральний бюджет є одним з головних інструментів державного регулювання економіки, стимулювання виробничих і соціальних процесів. Його доходи служать фінансовою базою діяльності держави, а витрати - задоволенню загальнодержавних потреб.

У процесі проведення економічних реформ, внаслідок кореної ломки колишніх механізмів управління економікою, федеральний бюджет став виконуватися незадовільно. Масовий характер придбали випадки невчасного зарахування коштів платників податків в дохід федерального бюджету і коштів федерального бюджету на рахунки одержувачів, а також випадки нецільового використання цих коштів.

У зв'язку з цим велике значення і актуальність придбаває організація ефективного механізму виконання бюджету і контролю за розподілом і витрачанням бюджетних коштів, оскільки неефективні методи виконання бюджету самі стають джерелом дестабилизирующих економіку чинників.

Як свідчить міжнародна практика в країнах, вартих на різних стадіях економічного розвитку і що мають саме різний політичний пристрій (США - федеративна республіка, Швейцарія - кантональная республіка, Швеція - конституційна монархія і т. д.) виконання бюджету доцільно здійснювати через органи казначейства. Тому було прийняте рішення про створення новою - казначейської системи виконання бюджету в Росії.

Сьогодні становлення федерального казначейства є однією з пріоритетних задач в області бюджету і фінансів в рамках програми Уряду Російської Федерації по розвитку реформ і стабілізації російської економіки. На створення казначейства покладаються великі надії по упорядкуванню грошових потоків між бюджетами, забезпечення своєчасності і правильності зарахування платежів до бюджетів різних рівнів, контролю за державними коштами, а також більш гнучкому маневруванню державними ресурсами.

Розвиток казначейської системи виконання федерального бюджету супроводиться фактичним розмежуванням і передачею функцій і об'ємів робіт, що раніше виконуються територіальними органами Центрального банку, Госналогслужби Російської Федерації, місцевими фінансовими органами до органів казначейства, звільняючи ці органи для рішення інших, більш властивих ним задач.

Але не можна сказати, що в цей час система казначейських органів розгорнена у всіх регіонах Російської Федерації. Це викликане необхідністю прискорення темпів створення територіальних органів казначейства, формування матеріально-технічної бази, єдиної телекомунікаційної системи казначейських органів і впровадження нового механізму виконання бюджету.

У роботі розглядаються питання необхідності і обгрунтованість створення казначейства, переваги казначейської системи виконання федерального бюджету, процесу розвитку казначейства Російської Федерації.

При написанні роботи використані матеріали періодичної преси і фактичні матеріали зібрані при проходженні практики у відділенні федерального казначейства по Дзержінському району міста Пермі.

1. ФОРМУВАННЯ І ФУНКЦІОНУВАННЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

1.1. НЕОБХІДНІСТЬ СТВОРЕННЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА

Виконання бюджету Росії і контроль за витрачанням державних коштів в Російській державі традиційно здійснювалися казначейськими органами. У Росії казначейство було встановлене після 1863 року, коли в складі міністерства фінансів був створений департамент державного казначейства, в розпорядженні якого знаходилися місцеві органи - казенні палати. У ведінні казенних палат знаходилися губернські і уїздні казначейства, на них був покладений облік державних витрат і звітність по них. Касові обороти бюджету зосереджувалися в головному казначействі. Всі зібрані казначейською системою доходи записувалися на єдиний рахунок в Державному банку. А після 1917 року виконання бюджету здійснювалося створеними на основі казенних палат прибутково-видатковими касами Наркомфіна [ 21,367-369 ].

З середини 20-х років функції казначейства були, в основному, передані Держбанку. І до 1991 року Державний банк СРСР з його мережею банків на місцях забезпечував досить повний облік доходів, витрат і залишків федерального бюджету.

Однак система виконання бюджету, що діяла в СРСР мала істотний недолік. Вона приводила до нарощування інфляційних процесів в країні, оскільки фінансування витрат проводилося без урахування реально поступаючих доходів і носило емісійний характер.

На початку проведення економічних реформ зміни в процесі виконання федерального бюджету дозволили вирішити головну задачу - ліквідувати практику автоматичного і безконтрольного кредитування Центральним банком бюджетного дефіциту.

У той же час з поглибленням економічних перетворень і корінною зміною стану всієї економіки нашої країни в процесі виконання бюджету з'явилася безліч інших не менш значних недоліків.

По-перше, розвиток ринкових процесів в Російській економіці супроводився руйнуванням централізованої державної банківської системи і утворенням розрізненої маси комерційних банків. Центральний банк Російської Федерації зосередив зусилля на питаннях організації грошово-кредитного звертання і значно знизив пріоритетність питань виконання федерального бюджету: був серйозно ослаблений облік бюджетних коштів. А комерційні банки на місцях не тільки усунулися від контролю за використанням державних федеральних коштів, але і зацікавлені у відсутності такого контролю [ 17,1 ].

По-друге, нарівні з цим, законодавче закріплення самостійності бюджетів національно-державних і адміністративно-територіальних освіт в рамках єдиної бюджетної системи Росії звільнило місцеві фінансові органи від обов'язкового контролю за правильністю і цільовим характером використання коштів федерального бюджету [ 17,1 ].

У третіх, в області виконання федерального бюджету по доходах порядок, який існував раніше характеризувався не тільки низькою оперативністю зарахування на рахунки федерального бюджету, тривалими затримками, неповнотою і розходженнями в інформації що представляється Центральним банком, але також передачі відрахувань від надходжень по федеральних податках і доходах до місцевих бюджетів [ 17,2].

Витікаючі з цього дискретность процесу фінансування витрат з федерального бюджету, а також неможливість складання повноцінних прогнозів на короткострокову і середньострокову перспективу знижувала ефективність бюджетного виконання.

У четвертих, в сфері витрат федерального бюджету діюча система носила відбиток гранично централізованої директивної економіки, оскільки допускала їх формування лише на стадії платежу, тобто на стадії, коли маневрування державними фінансовими ресурсами вже практично упущена [17,2 ].

У п'ятих, постановка обліку бюджетних коштів в банках не дозволяла оперативно отримувати інформацію про касові витрати і перерахування цих коштів за призначенням, а означає ефективно контролювати дані операції [ 17,3 ].

І в шостих, практично безконтрольно здійснювалося використання коштів численних державних позабюджетних фондів [ 17,3 ].

Втрата державного контролю за надходженням і використанням коштів федерального бюджету, відсутність детального обліку цих коштів породила безвідповідальне відношення до них на всіх рівнях, привела до ослаблення бюджетної дисципліни, а відсутність об'єктивної інформації в умовах гострої недостатності бюджетних коштів не дозволяла перегрупувати фінансові ресурси для найбільш раціонального їх використання в період здійснення ринкових перетворень в економіці.

Таким чином, механізм використання федеральних фінансових ресурсів, що діяв слабо адаптований до сучасних економічних умов, був не здатний забезпечити прозорість бюджету і ефективний контроль за цільовим і раціональним використанням бюджетних коштів, отягощен многоступенчатостью, характеризувався низькою оперативністю і роздробленістю, не дозволяв визначити величину касових витрат і здійснювати розумний маневр державними фінансовими ресурсами в умовах дефіциту бюджету і створював можливості їх нецільового використання.

Принципово важливе те, що з розвитком ринку федеральний бюджет стає основним елементом, що забезпечує керованість економікою. Значний спад виробництва і високий рівень інфляції вимагають жорсткого контролю за розподілом і витрачанням бюджетних коштів. У той же час, в умовах, коли через бюджет перерозподіляється біля половини ВВП [17,3], неефективні методи виконання бюджету самі стають генератором дестабилизирующих економіку чинників, і підлягають глибокій корекції. Тому в даній ситуації виникла гостра необхідність в проведенні корінних перетворень в бюджетному процесі, тобто створенні і впровадженні нових більш ефективних механізмів виконання федерального бюджету.

У цей період було прийняте рішення про те, що втрату колишніх важелів управління коштами федерального бюджету на місцях повинно відшкодувати створення федерального казначейства Указом Президента Російської Федерації від 8 грудня 1992 року № 1556 був в принциповому, а постановою Уряду Росії від 27 серпня 1993 року № 865 в організаційному плані вирішений питання про створення федерального казначейства в складі Міністерства фінансів Російської Федерації.

Вказані правові акти поклали початок відтворенню казначейської системи виконання федерального бюджету. У процесі її формування, що почалося був вирішений ряд не тільки концептуальних, але і організаційних, а також методологічних питань. Проте і сьогодні часто можна почути заперечення проти створення системи органів федерального казначейства.

Доводи тих економістів, які сумніваються в необхідності функціонування в нашій країні органів казначейства в основному зводяться до наступного:

- затверджується, що створена ще одна, паралельна фінансовим, банківським і податковим органам система в складі федеральної виконавчої влади;

- центр, таким чином грубо втручається в фінансові справи регіонів, порушуючи їх законні права;

- невдало вибраний момент формування системи органів федерального казначейства - в країні величезний бюджетний дефіцит, а уряд плодить чиновників;

- з рук міністерств і відомств виривається останній важіль управління підвідомчою сферою [ 37,16 ].

Потрібно більш детально розглянути питання обгрунтованості кожного з них і питання про необхідність створення органів федерального казначейства.

По-перше, закономірний і виправданий процес суверенизації Центрального банку зумовив необхідність виконання якоюсь інакшою системою функцій по виконанню федерального бюджету. У цій ролі могли б виступати фінансові органи, але їх фактична підлеглість органам влади суб'єктів Федерації, а також конституційне закріплене розмежування сфер ведіння між Федерацією і її суб'єктами в питаннях бюджету, перенесли центр тяжестиих уваги на виконання самостійних бюджетів. Все це не дозволяє финотделам в повній мірі здійснювати контроль правильним і цілеспрямованим використанням коштів федерального бюджету.

Роль же податкових органів у виконанні федерального бюджету в нинішній ситуації, при низькій податковій дисципліні зводиться в основному до задачі контролю за виконанням законодавства про податки.

Здійснення межбюджетного розподілу поступаючих податків і фактичне розпорядження прибутковими рахунками федерального бюджету йде на другий план. Це приводить до низької оперативності зарахування доходів на рахунки федерального бюджету і передачі до місцевих бюджетів відрахувань від федеральних податків. Практично жодна з вищеперелічених структур не контролює використання коштів державних (федеральних) позабюджетних фондів. Ця функція покладена на органи федерального казначейства і його територіальні відділення.

По-друге, організація федерального казначейства не змінює законодавче встановленого розподілу об'єму повноважень в області бюджету між федеральною владою і владою на рівні суб'єктів Федерації. Реалізовуючи свої функції федеральне казначейство не вторгається в сферу, лежачу за рамками інтересів Федерації. Саме те, що відповідальність і повноваження у виконанні федерального бюджету розпиляні між багатьма різнорідними структурами, а тому і реалізовуються незадовільно, прийняте рішення про організацію єдиної системи органів федерального казначейства.

По-третє, ті кошти, які виділені в бюджеті на покриття витрат по організації казначейства, обернуться багаторазовою віддачею за рахунок збільшення ефективності бюджетних витрат, появи можливості маневрування бюджетними коштами в процесі виконання бюджету, припинення їх нецільового використання.

Так, наприклад, на становлення органів федерального казначейства по Приморському краю в 1993-1994 роках було затрачено біля 2 млрд. рублів. У ході здійснення цими органами закріплених за ними функцій по виконанню бюджету повернено до бюджету у вигляді санкцій і штрафів майже 3,8 млрд. рублів [29,28 ].

І в-четвертих, бюджетні повноваження урядових установ, що відповідають за ті або інакші сфери діяльності, ніяк не ущемляються з початком функціонування казначейства. Федеральне казначейство не тільки не претендує на їх права по розпорядженню коштами федерального бюджету, але навпаки, сприяє їх повноцінній і ефективній реалізації. У діючих умовах значна частина апарату міністерств і відомств зайнята оформленням платіжних документів на перерахування бюджетних коштів елементам підвідомчої системи, роботою з банками по контролю за доведенням цих коштів за призначенням. Формування федерального казначейства і виконання ним цих функцій, причому з кращою якістю по оперативності і гарантированности доведення бюджетних коштів по вказівці все тих же міністерств і відомств, дозволяє останнім зосередитися на питаннях своєї безпосередньої діяльності. Потрібно відмітити, що при цьому об'єм розпорядливих бюджетних прав міністерств і відомств не ущемлений, а керованість, подконтрольность, захищеність бюджетних коштів від несанкціонованого використання багато разів зростає.

Таким чином, необхідність створення органів федерального казначейства пов'язана з рішенням цілого комплексу проблем:

1. Підвищення ефективності використання бюджетних коштів, поява можливостей маневрування бюджетними коштами в процесі виконання бюджету, припинення їх нераціонального і нецільового використання;

2. Підвищення оперативності зарахування доходів на рахунки федерального бюджету;

3. Надання федеральним органам влади і управління оперативної і достовірної інформації про виконання бюджету;

4. Підвищення оперативності контролю за процесом переліку і використання бюджетних коштів;

5. Досягнення більшої сбалансированности бюджету по доходах і витратах і інш. [17,27 ].

Сьогодні система федерального казначейства хоч ще і не сформована повністю, але проте вже приступила до виконання своїх функцій. І перший досвід роботи казначейських органів дозволяє зробити висновок про позитивний вплив, що надається ними на хід бюджетного процесу. Зокрема, з початком роботи органів казначейства території стали отримувати більш впорядковану і зрозумілу схему фінансування об'єктів, програм за рахунок федерального бюджету, при якій по всій вертикалі засобу фізично не попадають на рахунки відповідних розпорядників, а доводяться до кінцевих споживачів на основі розпорядливих рішень їх вищестоящих органів через казначейські рахунки. Якщо раніше мали місце випадки затримки зарахування коштів підприємствам, організаціям до 30 днів і більш, то в цей час асигнування доводяться споживачам федерального бюджету органами федерального казначейства в течії 1-2 днів після їх надходження [ 26,11 ]. За рахунок зміни схеми фінансування скорочено грошових трансакції, скоротився ланцюжок бюджетних рахунків. Починаючи з 1994 року використовуються такі специфічні інструменти фінансування, як казначейські векселі, податкові звільнення і казначейські зобов'язання. Там, де органи казначейства замінили податкові інспекції по розщепленню податків, регулювання прибуткових джерел, облік доходів бюджету стали здійснюватися не два рази в місяць, а практично щодня [ 41,10 ]. А це означає, що фінансові ресурси не попадають під вплив інфляції і кожний день надходять на рахунки бюджетів всіх рівнів бюджетної системи.

Органами федерального казначейства приймаються адміністративні і організаційні заходи по підвищенню бюджетної дисципліни. Сьогодні вже істотно укріплений попередній і поточний контроль за використанням бюджетних коштів. Так за 1994 рік органами федерального казначейства було здійснено біля 31 тисячі перевірок банків і їх філіали, а також організацій і установ з питань своєчасності зарахування коштів платників податків в дохід федерального бюджету і коштів федерального бюджету на рахунки одержувачів, а також цільового використання цих коштів. Виявлене 77 тисяч випадків порушень на суму 575,8 млрд. рублів. За допущені порушення пред'явлені фінансові санкції на суму 102,1 млрд. рублів. А з січня по листопад 1995 року проведено понад 31 тисячі перевірок. І виявлене 125 тисяч фактів порушень на загальну суму 1 трлн. рублів, пред'явлено штрафних санкцій на суму 179,5 млрд. рублів. І ця робота тільки розвертається [23,8 ].

У умовах кризи банківської системи, казначейство акумулює кошти федерального бюджету на своїх рахунках і виступає гарантом захисту цих коштів від можливих негативних наслідків цієї кризи.

Розширення об'ємів фінансування витрат через систему федерального казначейства поставило під жорсткий щоденний державний контроль рух і цільове використання коштів федерального бюджету, підвищило їх керованість і захищеність.

Для того, щоб запобігти неконтрольованим коливанням обмінного курсу національної валюти казначейство протягом всього 1995 року забезпечувало відносну рівномірність фінансування бюджетних витрат і максимальну децентралізацію бюджетних коштів при здійсненні виплат.

Таким чином, рішення про створення органів федерального казначейства є повністю обгрунтованим і своєчасним. І сьогодні потрібно ставити питання не про доцільність діяльності казначейства, а об необхідність прискорення темпів створення його територіальних органів, формування матеріально-технічної бази, єдиної телекомунікаційної системи казначейських органів і підвищенні ефективності їх роботи на основі вдосконалення вітчизняного і зарубіжного досвіду.

1.2. СТРУКТУРА, ЗАДАЧІ І ФУНКЦІЇ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА

Вся концепція створення казначейства в Росії сьогодні заснована на ідеї еволюционности і поступовості з тим, щоб забезпечити включення в бюджетний процес нової структури максимально "м'яким" образом. Це відноситься до поширеності казначейської системи виконання бюджету в територіальному, галузевому і функціональних аспектах.

За минулі 3 року, з моменту прийняття рішення про створення органів федерального казначейства на центральному, регіональному і територіальному рівні була пророблена велика робота по формуванню єдиної казначейської системи.

Спочатку на центральному рівні було створене Головне Управління федерального казначейства і здійснена підготовка до переходу на нову систему фінансування. У організаційному плані створений операційно-контрольний відділ, головна бухгалтерія по операціях федерального казначейства, відділ електронно-інформаційної підтримки, була створена і випробувана локальна комп'ютерна мережа, що забезпечує облік перерахування коштів з головного рахунку по витратах федерального бюджету в розрізі розділів, розділів і статей бюджетної класифікації в автоматичному режимі.

Разом з цим, паралельно, з першого кварталу 1993 року почалося створення територіальних органів казначейства. Однак, 1993 рік був роком розв'язання організаційних проблем і технічних питань по функціонуванню казначейства і його територіальні органи в цей період були сформовані лише в декількох регіонах порядку проведення експерименту. Основна робота по створенню територіальних органів казначейства стала здійснюватися з початку 1994 року.

На початку 1994-1995 роках відбувалося планомірне збільшення територій, охоплених казначейською системою. Цей процес здійснювався відповідно до графіка формування і розгортання казначейської системи в регіонах Російської Федерації, який на початок 1996 року в основному об'ємі був виконаний.

Для наглядності розглянемо порядок фактичного переходу на казначейську систему виконання федерального бюджету в територіальному і галузевому аспекті в 1994 році: З 1.02.94 м. - на 10 територіях по 10 міністерствах і відомствах, з 1.05.94 м. - на 30 територіях по 20 міністерствах і відомствах, з 1.07.94 м. - на 51 території по 30 міністерствах і відомствах, з 1.08.94 м. - на 51 території по 40 міністерствах і відомствах, з 1.10.94 м. - на 51 території по 50 міністерствах і відомствах, з 1.12.94 м. - на 59 територіях по 64 міністерствах і відомствах [ 17,20; 29,8 ].

Таким чином, 1994-1995 роки стали для казначейства періодом, коли воно придбало риси полномасштабной системи, органи якої поширені майже на всій території Російській Федерації.

Загалом на початок 1996 року до виконання своїх задач і функцій на регіональному рівні приступило 80 управлінь федерального казначейства по суб'єктах Російської Федерації і на локальному рівні 2011 відділень федерального казначейства по районах і містах. При цьому потрібно пам'ятати, що адміністративно-територіальних одиниць в суб'єктах федерації 3833 і розгортання мережі територіальних органів казначейства в цей час ще не закінчено, воно активно продовжується з урахуванням можливостей створення міжрайонних відділень [ 26,7 ].

На сьогоднішній день за рамками казначейської системи залишилися шість суб'єктів федерації: Республіка Башкортостан, Кабардино-Балкарская Республіка, Республіка Татарстан, Інгушська Республіка, Тюменська і Калінінградська області. Тут питання про створення органів казначейства поки не вирішене, незважаючи на неодноразові пропозиції Міністерства фінансів по створенню казначейських органів в цих регіонах [ 23,7 ].

Система органів федерального казначейства являє собою єдину централізовану систему, побудовану за принципом багаторівневої і ієрархічної організації, де кожний рівень (федеральний, регіональний і локальний) має свої задачі, функції і специфіку.

До федерального рівня відноситься Головне Управління федерального казначейства Міністерства фінансів Російської Федерації. Воно є органом управління всією казначейською системою і йому підлеглі всі нижчестоячі територіальні органи казначейства (мал. 1.2.1).

Рис. 1.2.1. Структура органів федерального казначейства

До регіонального рівня відносяться територіальні управління федерального казначейства, вхідні до складу Російської Федерації республік, областей, країв, міст Москви і Санкт-Петербурга.

Локальний рівень охоплює відділення федерального казначейства міст республіканського, крайового, обласного підкорення, сільських районів, районів в містах республіканського, крайового і обласного підкорення (за винятком міст районного підкорення).

Органи казначейства мають статус самостійної федеральної служби, є юридичними особами, мають самостійні кошториси витрат і поточні рахунки в установах банків для виконання господарських функцій і друк зі своїм найменуванням. Казначейство підкоряється Міністру фінансів Російської Федерації.

Територіальні органи казначейства підкоряються вищестоящому органу і керівнику казначейства - начальнику Головного Управління федерального казначейства Міністерства фінансів Російської Федерації, який має ранг заступника міністра.

Головними задачами органів казначейства є наступні:

- організація, здійснення і контроль за виконанням федерального бюджету, управління його доходами і витратами на рахунках казначейства в банках, виходячи з принципу єдності каси;

- регулювання фінансових відносин між федеральним бюджетом і державними позабюджетними фондами, фінансове виконання цих фондів, контроль за надходженням і використанням позабюджетних (федеральних) коштів;

- здійснення короткострокового прогнозування об'ємів державних фінансових ресурсів, оперативне управління цими ресурсами в межах, встановлених на відповідний період державних витрат;

- збір, обробка, аналіз інформації про стан державних фінансів, представлення вищим законодавчим і представницьким органам державної влади і управління Російської Федерації звітності про операції уряду по федеральному бюджету;

- управління і обслуговування спільно з Центральним банком Російської Федерації і іншими уповноваженими банками державного внутрішнього і зовнішнього боргу Російської Федерації;

- розробка методологічних і інструктивних матеріалів, порядку ведіння облікових операцій з питань, що відносяться до компетенції казначейства, ведіння обліку державної скарбниці Російської Федерації;

Відповідно до покладених задач, казначейство виконує безліч різноманітних функцій. Всі функції, що виконуються казначейством розглянемо в розрізі його ієрархічного пристрою. Це пов'язано з тим, що функції федерального, регіонального і локального рівнів казначейської системи різні і мають свою специфіку.

Особливість функцій, покладених на Головне Управління визначається тим, що воно керує роботою всіх органів казначейства і організує через них бюджетне і фінансове виконання федерального бюджету і фінансове виконання позабюджетних фондів, а також здійснює виконання інших функцій. Відповідно до цього Головне Управління федерального казначейства: готує проекти законодавчих і інакших нормативних актів, розробляє і затверджує методичні і інструктивні матеріали, встановлює порядок ведіння обліку і складання звітності з питань, що відносяться до компетенції казначейства.

Як центральний орган казначейства, Головне Управління отримує, узагальнює і аналізує звіти територіальних органів казначейства про пророблену роботу і представляє вищим органам державної влади і управління звітність про результати виконання федерального бюджету і стан бюджетної системи Росії.

З метою поліпшення організації виконання і контролю за виконанням федерального бюджету, Головне управління в своїй роботі активно взаємодіє з Центральним банком Російської Федерації, Державною податковою службою Російської Федерації і іншими центральними органами державної влади і управління. Зокрема спільно з Центральним банком воно бере участь в розробці і реалізації узгодженої грошово-кредитної політики, забезпечує управління і обслуговування державного внутрішнього і зовнішнього боргу Росії, здійснює розміщення на поворотній і платній основі централізованих фінансових ресурсів.

З безлічі функцій, що виконуються Головним управлінням необхідно особливо відмітити наступну: здійснення управління доходами і витратами федерального бюджету і інакшими централізованими фінансовими ресурсами, що знаходяться у ведінні Уряду, розпорядження коштами, що рахуються на відповідних рахунках в банках (за винятком коштів федеральних позабюджетних фондів і позабюджетних коштів), а також здійснює операції з цими коштами.

Специфіка функцій, покладених на територіальні управління федерального казначейства визначається тим, що вони є проміжною ланкою казначейської системи. З одного боку територіальні управління організують роботу підлеглих ним відділень федерального казначейства на локальному рівні і виконують деякі функції властиві Головному управлінню, а з іншого боку сам знаходиться в підкоренні у Головного управління і виконує деякі основні функції по безпосередньому виконанню і контролю за виконанням федерального бюджету, покладені на територіальні відділення федерального казначейства.

Про перші, організаційних, функції ми вже говорили, тому особливо уважно потрібно зупинитися на розгляді останніх. Для цього згрупуємо їх у трьох основних напрямах діяльності казначейства:

1. виконання бюджету по доходах;

2. виконання бюджету по витратах;

3. контроль за виконанням бюджету;

Територіальні органи казначейства на відповідних територіях здійснюють бюджетне і фінансове виконання федерального бюджету і фінансове виконання федеральних позабюджетних фондів.

При виконанні федерального бюджету по доходах, органи казначейства регіонального і локального рівня також виконують велику групу функцій:

- ведуть облік коштів, що поступають в дохід федерального бюджету по видах податків і інших платежів згідно з класифікацією доходів бюджетів Російської Федерації;

- здійснюють розподіл у встановлених розмірах податків і інших платежів між федеральним бюджетом, бюджетами суб'єктів Федерації і місцевими бюджетами;

- забезпечують по представленню державних податкових інспекцій, на основі висновків форми 21, повернення зайво стягнутих і сплачених податків і інших платежів;

- обробляють, узагальнюють і аналізують всю інформацію про поступаючі доходи до федерального бюджету;

- на основі отриманих даних про стан фінансових ресурсів і виконання бюджету складають короткострокові прогнози об'ємів надходжень в дохід федерального бюджету;

При виконанні бюджету по витратах органи казначейства ведуть зведені реєстри розпорядників бюджетних коштів, в яких відображають всю необхідну інформацію про підприємства, що фінансуються, установи, організації: юридичні адреси, телефони їх керівників, номери поточних і бюджетних рахунків, їх призначення і багато що інше. Облік асигнувань для відкритого фінансування ведуть на окремих особових рахунках по кожному розпоряднику кредиту, головному розділу, підрозділу, вигляду витрат і цільовим статтям економічної класифікації.

Територіальні органи казначейства виконують операції з коштами федерального бюджету, федеральних позабюджетних фондів і здійснюють фінансування витрат з рахунків казначейства в установах банків. Вони доводять до одержувачів коштів федерального бюджету ліміти фінансування. І забезпечують відповідно до доведених до них Головним управлінням федерального казначейства встановленими розмірами асигнувань цільове фінансування підприємств, установ, організацій. А також здійснюють постійний щоденний аналіз виконання федерального бюджету по витратах.

Іншою важливою функцією територіальних органів казначейства є здійснення короткострокового прогнозування і касового планування витрат федерального бюджету по відповідних територіях. Так, вони здійснюють прогнозування і планування на найближчий період, сум витрат на фінансування окремих федеральних цільових програм. Наприклад, по виплаті компенсацій і наданню пільг особам, потерпілим від радіоактивних впливів при ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС, аварії на ПО " Маяк" і скидів радіоактивних відходів в ріку Теча, випробувань на Семіпалатінськом полігоні, роблячи розрахунки на основі інформації про пільги, компенсаціях і кількості осіб, що мають на це право [ 10,3 ].

Спільно з уповноваженими банками, територіальні органи казначейства здійснюють управління і обслуговування державного боргу Російської Федерації. Займаються питаннями, пов'язаними з державними позиками, казначейськими зобов'язаннями і іншими цінними паперами. І виконують доручення вищестоящого органу казначейства по фінансуванню внутрішнього боргу Росії.

Нарівні з виконанням федерального бюджету по доходах і витратах територіальні органи казначейства виконують контрольні функції. Це насамперед визначає важливість казначейства як органу фінансового контролю.

Основний упор в своїй діяльності казначейство робить на поточний контроль за цільовим використанням коштів, що виділяються підприємствам, установам, організаціям на поворотній і безповоротній основі з федерального бюджету. Зокрема, територіальні органи казначейства проводять аналіз звітів про виконання витрат, які щомісяця представляються ним всіма бюджетними установами і організаціями; перевіряють правдивість відображеної в них інформації, звіряючи підсумкові суми звітів з виписками банків по рахунках цих установ і організацій, а також проводять різні перевірки з безпосереднім виходом на місце. Коло перевірок дуже широке, він включає:

- перевірки за фактами розміщення бюджетних коштів на депозитних рахунках;

- перевірки своєчасності і повноти виплати заробітної плати, стипендій і інших грошових виплат працівникам даних установ і організацій;

- перевірки цільового використання коштів, виділених на фінансування державних капітальних вкладень;

- перевірки цільового використання коштів короткострокової фінансової підтримки, виділених з федерального бюджету підприємствам і інші перевірки.

З метою підвищення оперативності зарахування доходів на рахунки бюджету і коштів бюджету на рахунки одержувачів, на органи казначейства покладені функції по контролю за своєчасністю здійснення банками операцій з бюджетними коштами. Вони здійснюють перевірки своєчасності виконання банками платіжних доручень на перерахування податків і інших платежів до федерального бюджету і зарахування бюджетних коштів на рахунки одержувачів. Також можуть провести інші перевірки по письмових вказівках вищестоящого органу казначейства.

При проведенні перевірок територіальні органи казначейства можуть у разі виявлення порушень вилучати всю, пов'язану з ними документацію. А при ненаданні або відмові пред'явити необхідну бухгалтерську і фінансову документацію органи казначейства можуть припинити операції по рахунках цих установ і організацій. Крім того, органи казначейства в необхідних випадках здійснюють стягнення в безперечному порядку з установ і організацій коштів, що використовуються ними не за цільовим призначенням і накладають штрафи в розмірі, що діяла в момент порушення, облікової ставки Центрального банку. А також застосовують штрафні санкції до банків за невчасне здійснення операцій з коштами федерального бюджету.

У разі виявлення порушень, за які передбачена карна відповідальність, органи казначейства передають всі матеріали по них правоохоронним органам і в необхідних випадках пред'являють позови в суд або арбітражний суд.

У процесі виконання по виконанню федерального бюджету і контролю за його виконанням, територіальні органи казначейства представляють своєму вищестоящому органу повну оперативну і періодичну звітність про пророблену роботу; активно взаємодіють з контрольно-ревізійними, податковими і фінансовими органами.

Таким чином з усього вищевикладеного можна зробити висновок, що на казначейство покладена велика кількість функцій. І що по мірі розвитку його територіальних органів і освоєння ними всіх цих функцій в повному об'ємі воно буде грати все більшу роль в підтримці стабільності бюджетної системи і економіки Росії загалом.

2. ОРГАНІЗАЦІЯ КАЗНАЧЕЙСЬКОЇ СИСТЕМИ ВИКОНАННЯ БЮДЖЕТУ

2.1 ФЕДЕРАЛЬНЕ КАЗНАЧЕЙСТВО І ПРОЦЕС ВИКОНАННЯ БЮДЖЕТУ

Перш ніж приступити до розгляду даного питання необхідно зупинитися на основоположних теоретичних моментах, що характеризують процес виконання бюджету.

Виконання бюджету - це заключна стадія бюджетного процесу, наступаюча після затвердження бюджету на відповідний фінансовий рік. На ній забезпечується повне по об'ємах і своєчасне по термінах виконання надходжень, передбачених доходів бюджету загалом і по кожному джерелу і повне фінансування підприємств, установ, організацій і заходів у відповідності прийнятим бюджетом Російської Федерації.

Для виконання бюджету важливе значення має поквартальне розбиття, необхідне для обліку особливостей окремих кварталів року: сезонність надходжень, нерівномірність витрачання бюджетних коштів і інш.

Головним документом, на основі якого здійснюється виконання бюджету, є розпис бюджету, тобто розподіл доходів і витрат по підрозділах бюджетної класифікації. Вона складається відповідно до затвердженого бюджету при необхідній детализації джерел доходів і цільового напряму витрат, з вказівкою річних призначень і їх поквартальним розподілом. Бюджетний розпис служить оперативним планом виконання бюджету, по якому здійснюється весь процес фінансування підприємств, установ і організацій і контроль за ходом надходження доходів до бюджету [ 34,168 ].

Стадія виконання бюджету включає касове виконання бюджету. Під ним розуміється організація і здійснення в процесі виконання бюджету прийому доходів, зберігання і видачі бюджетних коштів, ведіння обліку і звітності.

Виконання бюджету є функцією виконавчих органів влади. Уряд Російської Федерації організує виконання федерального бюджету через Міністерство фінансів і органи федерального казначейства. У виконанні бюджету беруть участь підприємства, установи, організації і населення, оскільки вони мають зобов'язання по платежах до бюджету або отримують асигнування з нього.

Безпосереднє виконання федерального бюджету в основному об'ємі на сьогоднішній день здійснюється органами федерального казначейства. За останні декілька років, з моменту початку створення казначейської системи в процесі виконання бюджету сталися великі перетворення. У цей час вони не закінчені і продовжуються. Тому необхідно зупинитися на розгляді процесу виконання федерального бюджету з позиції тієї ситуації, в якій він знаходиться на даний момент і тих змін, які вносяться в нього в зв'язку з переходом від банківської до казначейської системи виконання федерального бюджету.

У найбільш загальному вигляді з організаційної точки зору, казначейство бере на себе здійснення і облік всіх операцій з всіма державними федеральними ресурсами, що знаходяться у ведінні федерального Уряду. Казначейство при цьому опосередкує здійснення операцій з бюджетними коштами в безготівковій формі.

Актуальною задачею, яку необхідно розглянути є вдосконалення виконання федерального бюджету по доходах.

У цей час по всіх регіонах Росії здійснюється зміна порядку розщеплення регулюючих податкових надходжень. Старий порядок розщеплення (на рівні платника податків), страждаючий неточністю і низькою оперативністю замінюється на новий, коли розщеплення виробляється органами казначейства, більш точний і оперативний.

При досягненні певного етапу в розвитку казначейських органів, від податкових органів їм передаються 100 рахунки по доходах федерального бюджету і відкриваються додатково 090 рахунки, які використовуються для зарахування сум регулюючих податків, належних розщепленню і розподілу між різними рівнями бюджетної системи..

Змінюється порядок обліку податків і інших платежів, що надходить на прибуткові рахунки федерального бюджету. Функції по обліку доходів передаються органам казначейства, які починають вести детальний облік доходів по видах податків відповідно до підрозділів бюджетної класифікації.

Також від податкових органів і установ Центрального банку до органів казначейства передаються всі інші функції по виконанню прибуткової частини федерального бюджету.

Також актуальною є задача вдосконалення виконання витратної частини бюджету.

З організаційної точки зору в цей час забезпечений принцип "єдності каси" відносно всіх федеральних коштів. Всі платежі з бюджету здійснюються з єдиного (головного) рахунку Головного управління федерального казначейства або у разі отримання відповідних розпоряджень Головного управління, з витратних рахунків територіальних управлінь за рахунок здійснення ними операцій по переліку доходів на фінансування витрат федерального бюджету. І доводяться в основній своїй масі до конкретних одержувачів через рахунки територіальних органів казначейства (сьогодні діє ще і стара схема фінансування). Такий механізм перерахування коштів безпосереднім їх споживачам в регіонах практично страхує валютний ринок країни від різких викидів вільної рублевой маси.

Всі рахунки територіальних органів казначейства, опосредствующие рух коштів федерального бюджету, відкриті в банківській системі, є транзитними, тобто не мають перехідних залишків.

У цей час в регіонах, де казначейські органи особливо розвинені, здійснюється закриття рахунків бюджетних одиниць в банках і відкриття їх в системі казначейства з перерахуванням коштів безпосередньо на розрахункові (поточні) рахунки господарюючих суб'єктів, що виконують роботи або що роблять послуги для бюджетних одиниць, що фінансуються за рахунок федерального бюджету.

Казначейство, спираючись на Центральний банк і його систему, проте звільняє його від функцій ведіння детального обліку коштів федерального бюджету і контролю за їх цільовим використанням.

Іншим важливим елементом нового порядку фінансування бюджетних витрат є впровадження обліку операцій по фіксації грошових коштів на кожній стадії бюджетного і фінансового виконання бюджету.

Донедавна документально і інформаційно фіксувалися лише дві стадії: перша - об'єм бюджетних призначень і остання - сума фактичних платежів.

Реально ж процес виконання бюджету набагато більш деталізований. На рівні бюджетної одиниці або розпорядника коштів (кінцевого споживача бюджетних коштів) досить чітко простежуються наступні етапи:

- доведення об'ємів бюджетних призначень;

- доведення гарантованих лімітів фінансування (виходячи з міри реальної забезпеченості витрат джерелами фінансування), в межах яких бюджетна одиниця (розпорядник коштів) придбаває право приймати на себе фінансові зобов'язання по виплаті грошового змісту і договорів з постачальниками і підрядчиками;

- обсяги фактично укладених угод (в межах наданих прав за фінансовими зобов'язаннями);

- об'єми зроблених авансових платежів за укладеними договорами (специфіка сучасного господарського життя);

- сума рахунків, що пред'являються до оплати і об'єми інших необхідних виплат (грошовий зміст персоналу і т. п.);

- сума коштів, належна до виплати після перевірки обгрунтованості пред'явлених рахунків-фактур, підтвердження оприбуткування товарно-матеріальних цінностей і об'ємів виконаних робіт, нарахування заробітної плати і інших видів грошового змісту;

- сума фактичного перерахування бюджетних коштів з рахунку (списання по бюджету, адекватне касовій витраті) [ 17,5 ].

Наявність на центральному рівні інформації про стан і рух бюджетних коштів на кожній з цих стадій надає Міністерству фінансів і головним розпорядникам коштів федерального бюджету широкі можливості для гнучкого маневрування ресурсами і оперативного контролю за станом фінансів, що знаходяться в розпорядженні бюджетних одиниць і розпорядників коштів.

Детализація обліку дозволяє в ході виконання бюджету в більш повній мірі реалізувати принцип обов'язкової сбалансированности бюджету, компенсувати диспропорції, неминуче виникаючі на етапі його прогнозування в умовах нестабільної економічної ситуації.

Таким чином, органи федерального казначейства поступово стають органами, що виконують всі функції по виконанню прибуткової і витратної частини федерального бюджету. І в бюджетному процесі відбувається поступовий перехід від банківської до казначейської системи виконання федерального бюджету.

У умовах відсутності казначейської системи це досягалося шляхом реалізації менш виборчого механізму секвестирования з критичним недофинансированием ряду статей витрат бюджету. При розвитку казначейської системи з'являється можливість на основі чітко визначуваних об'ємів реальних потреб найбільш раціонально, вибірково провести оптимізацію бюджетних потоків, знизити імовірність серйозних "проривів" в фінансуванні, зробити процес виконання бюджету більш плавним.

2.2. ОРГАНІЗАЦІЯ КАЗНАЧЕЙСЬКОЇ СИСТЕМИ ВИКОНАННЯ БЮДЖЕТУ ПО ДОХОДАХ

Задачі і методи вдосконалення виконання прибуткової частини федерального бюджету витікають з необхідності подолання недоліків, що існували в цьому процесі.

Донедавна акумуляція доходів до федерального бюджету здійснювалася на бюджетних рахунках, власниками яких були податкові органи. Вони здійснювали регулювання федеральних податків по рівнях бюджетної системи і повернення зайво зарахованих коштів в дохід федерального бюджету. Все регулюючі податки платниками податків зараховувалися окремими платіжними дорученнями на рахунки бюджетів різних рівнів. А їх облік здійснювався Центральним банком Російської Федерації, який чотири рази в місяць інформував Міністерство фінансів про суми, що поступили доходів на рахунки доходів федерального бюджету, відкритих в системі Центрального банку, а також в комерційних банках.

Дані зведення Державної податкової служби про податки і платежі, що поступили в дохід федерального бюджету, що становилися два рази в місяць не співпадали із звітністю Центрального банку через неточність обліку окремих видів і суми доходів (від зовнішньоекономічної діяльності і доходи, що поступили через ОПЕРУ Центрального банку), а також у вигляду відсутності вивіряння даних об уточнених платниками податків і фактично зарахованих сум податків на регіональному і локальному рівнях [ 17,19 ].

Головним недоліком старої системи акумуляції і обліку доходів федерального бюджету була її неоперативність, оскільки між датою збору і надання інформації і реальним зарахуванням сум податків, що поступили і платежів проходило 2-4 робітників дня, а звітність в розрізі видів доходів поступала лише в кінці місяця, наступного за звітним [ 17,20 ].

Таким чином, система обліку доходів, що діяла не дозволяла своєчасно отримувати інформацію про об'єм поступаючих доходів, що негативно позначалося на точності короткострокових прогнозів про надходження податків і платежів до бюджету, встановленні реальних лімітів по витратах, передбаченій в бюджеті.

Тому з створенням і розвитком єдиної системи казначейства став здійснюватися поступовий перехід на новий механізм виконання федерального бюджету по доходах. Сьогодні процес переходу на новий порядок виконання бюджету більшістю територіальних органів казначейства вже завершений (на початок 1996 року в 65 регіонах) [ 23,7 ].

У тих же регіонах, де органи казначейства створені недавно, цей процес продовжується. Він здійснюється у всіх регіонах приблизно по одній схемі в декілька етапів. Розглянемо його в загальному вигляді застосовно до Пермської області.

На першому етапі проробляється велика підготовча робота. Запитуються і виходять:.

а). від адміністрації області, міст і районів:

- постанови про затвердження відповідних бюджетів на поточний рік;

- постанови про надання в поточному році пільг підприємствам і організаціям до відповідних бюджетів;

б). від фінансових органів:

- номера поточних рахунків бюджету області, міських і районних бюджетів;

- рішення про надання відстрочок підприємствам і організаціям по платежах до відповідних бюджетів;

- зведення про надання інвестиційних податкових кредитів по видах податків в розрізі підприємств з вказівкою їх розрахункового рахунку;

в). від податкових органів:

- уточнені списки платників податків з вказівкою їх розрахункових рахунків і інших реквізитів;

- суми зробленого взаємозаліку між підприємствами і місцевими бюджетами і інвестиційного податкового кредиту;

- суми відстрочки, з вказівкою термінів по штрафах і пеням, встановлених податковими органами і інш. [ 3,2 ].

Складаються списки податків, що сплачуються до федерального бюджету з вказівкою ставок податків, нормативів відрахувань і їх питомої ваги по різних рівнях бюджетів. А також проводяться інші підготовчі операції.

Одночасно на цьому ж етапі з метою відробляння окремих функцій по виконанню прибуткової частини федерального бюджету територіальні органи казначейства до передачі їм прибуткових рахунків починають здійснювати спільно з податковими органами паралельний облік доходів, їх прогнозування і повний контроль за формуванням прибуткової бази федерального бюджету.

Для цього територіальні органи казначейства регулярно отримують від податкових органів виписки банку по рахунках доходів з додатком копій платіжних документів і копій реєстрів чеків по зроблених взаємозаліках між рівнями бюджетної системи. У дводенний термін обробляють їх, вносять всю інформацію в свій банк даних і повертають всі документи зворотно податковим органам. І потім щотижня, кожний понеділок, надають вищестоящим органам казначейства зведення про суми доходів, що поступили до федерального бюджету по видах податків і платежів, згідно з підрозділами нової бюджетної класифікації.

Перед переходом на другий етап, територіальні органи казначейства доводять до платників податків через банки і податкові органи інформацію про перехід з конкретної дати на облік доходів казначейством і вимоги, що пред'являються в зв'язку з цим (реквізити заповнення платіжного доручення на перерахування податків, вказуються самі номери рахунків, що відкриваються, види регулюючих податків). А до самих територіальних органів казначейства Головне управління федерального казначейства доводить порядок організації роботи по ведінню обліку доходів федерального бюджету і розподіли регулюючих податків між бюджетами різних рівнів і інші необхідні методичні вказівки, а також спеціально розроблені комп'ютерні програми, необхідний для роботи.

Тривалість реалізації даного етапу організації виконання бюджету по доходах в кожному регіоні залежить, головним чином, від оперативного створення організаційної структури і технічного забезпечення територіальних органів казначейства.

Так, територіальним управлінням по Пермської області і відділеннями казначейства по районах міста Пермі цей етап був здійснений повністю в 1994 році, а конкретніше:

- паралельний з податковими органами збір і обробка інформації про надходження доходів до федерального бюджету здійснювався до 1 квітня 1995 року;

- збір інформації від відповідних фінансових, податкових органів і адміністрації, підготовка і опробирование програмного забезпечення, сповіщення всіх платників податків про перехід на нову систему виконання бюджету були проведені безпосередньо перед переходом на другий етап в березні 1995 року.

На другому (основному) етапі територіальним управлінням і відділеннями федерального казначейства по розпорядженню Головного управління федерального казначейства в установах Центрального банку Російської Федерації і уповноважених комерційних банках відкриваються окремі особові рахунки 99 на балансових рахунках 100 "Доходи федерального бюджету " і окремого особового рахунку 01 на балансовому рахунку 090 "Податки, що розподіляються органами федерального казначейства між бюджетами різних рівнів " і надається право довір'я на здійснення операцій з коштами, що поступають в дохід федерального бюджету. Одночасно особові рахунки 01-75 балансових рахунків 100 податкової інспекції закриваються, а залишки на них на основі чеків органів казначейства перераховуються на особові рахунки 99 балансових рахунків 100 [ 9,2 ].

З моменту відкриття особових рахунків 01 і 99 на балансових рахунках 090 і 100 територіальні органи казначейства починають виконувати функції по здійсненню операцій з коштами, що поступають в дохід федерального бюджету.

Всі податки і інші обов'язкові платежі, що поступають від платників податків, щодня перераховуються обслуговуючими їх банками в банк, де відкриті рахунки казначейства. Регулюючі податки (податок на прибуток, податок на додану вартість, прибутковий податок і інш.) в повній сумі зараховуються на особовий рахунок 01 балансового рахунку 090. А податки і інші платежі, ті, що поступають в повній сумі до федерального бюджету зараховуються відразу на особовий рахунок 99 балансового рахунку 100.

Органи федерального казначейства щодня отримують в банках, де відкриті їх рахунки, виписки по рахунках 090 і 100 з додатком одного примірника кожного платіжного доручення на зарахування коштів в доходи бюджету.

На цьому етапі органи казначейства здійснюють постійний контроль за своєчасністю виконання установами банків платіжних доручень платників податків по перерахуванню коштів на рахунки казначейства і у разі виявлення порушень складають акти і пред'являють банкам, що допустили порушення, штрафні санкції.

За 9 місяців 1996 року відділеннями казначейства по Пермської області проведено 403 перевірки своєчасності виконання банками платіжних доручень платників податків по переліку платежів до федерального бюджету. Виявлене 12218 випадків порушень на суму більше за 270000 млн. рублів. Пред'явлено штрафних санкцій на суму 24000 млн. рублів.

При отриманні виписок і прикладених до них платіжних документів проводиться звірка сум, вказаних у виписках з прикладеними платіжними документами. У разі відсутності платіжних документів до окремих сум, вказаних у виписках, ці суми надходжень при обробці відносяться на код особового рахунку " Невияснені надходження ".

Суми невияснених надходжень повідомляються податковим органам, які їх з'ясовують.

Після візуальної перевірки документи окремо по особовому рахунку 01 балансового рахунку 090 і особовому рахунку 99 балансового рахунку 100 обробляються на персональних ЕОМ. Для цього територіальними органами казначейства використовується розроблена і надана їм Головним управлінням федерального казначейства комп'ютерна програма "Скарбниця ", що є основною ланкою в організації роботи по виконанню прибуткової частини федерального бюджету [ 9,1 ].

На основі даних платіжного доручення, введених в програму, в ній здійснюється безліч операцій.

По-перше, ведеться аналітичний облік доходів федерального бюджету по видах податків і платежів, інакше говорячи відбувається автоматичне заповнення:

- зведених реєстрів доходів (, що поступили ф.1) на балансових рахунках 090 і 100, які є одними з основних документів для ведіння подальшого бухгалтерського аналітичного і синтетичного обліку доходів, що поступили. Зведені реєстри містять дані про платників податків (код банку, номер рахунку), номер платіжного доручення, вигляд сплаченого податку, сплачену суму і інш.;

- особових рахунків податків по балансовому рахунку 100 на кожний вигляд доходів в розрізі підрозділів бюджетної класифікації (ф.2);

- карток обліку доходів по балансовому рахунку 100, в яких відбиваються остаткипо кожному особовому рахунку (ф.3) [ 9,3 ].

По-друге, здійснюється розподіл регулюючих податків, належних розподілу між бюджетами різних рівнів відповідно до введених в програму раніше: нормативами відрахувань, встановленими податковими і бюджетними законами Російської Федерації, нормативами відрахувань, пільгами, наданими платникам податків за рішенням законодавчих органів влади суб'єктів Федерації, органів місцевого самоврядування. І відбувається автоматичне заповнення:

- відомості №1 (ф.5), в якій відбиваються операції надходження коштів в розрізі доходів з розподілом кожної суми по рівнях бюджетів, відповідно до встановлених нормативів за кожним платіжним дорученням;

- відомість №2 (ф.8), в якій відбиваються суми регулюючих доходів, належних переліку до бюджетів різних рівнів. У ній на основі підсумків по відомості №1, відомості позабанківських операцій і відомостям повернення (вони будуть розглядатися нижче) вносяться зміни в розподілі сум, що поступили по рівнях бюджетів. І на основі її, тут же в програмі формуються платіжні доручення на перерахування коштів з рахунку 090 на рахунки бюджетів всіх рівнів.

Одночасно на стадії введення інформації за платіжними дорученнями в програму вводяться дані висновків (ф.21) податкових інспекцій на повернення зайво стягнутих з платників податків податків і по їх заліку в сплату недоплати по інших платежах до бюджету.

Також в програмі автоматично записуються:

- відомість обліку повернення податків по балансових рахунках 090 і 100 (ф.6);

- платіжні доручення на повернення зайво стягнутих податків і платежів;

- меморіальні ордери, на основі яких потім здійснюються заліки переплат в сплату недоплати по інших податках.

А також вводяться дані по перерахунках між бюджетами різних рівнів, пов'язаних з погашенням казначейських податкових звільнень по федеральному бюджету і залікам по бюджетах інших рівнів за рішенням місцевих органів влади (взаємозаліки, натуральна оплата, векселі, що приймаються в погашення заборгованості по місцевих платежах і інш.), що надаються органам казначейства податковими органами. І автоматично записується ф.7 - відомість обліку позабанківських операцій, яка ведеться по балансових рахунках 090 і 100. На її основі, як вже говорилося, вводяться зміни в розподіл сум, що поступили по рівнях бюджетної системи.

Після введення всіх даних в програму " Скарбниця " і здійснення всіх операцій відбувається закриття операційного дня і роздрук всіх необхідних форм і платіжних доручень на перерахування коштів з рахунку 090 на рахунки федерального, обласного і міського бюджетів, а також повернення коштів платникам податків. Частина вихідних форм відділом доходів в територіальному органі казначейства передається в бухгалтерію, де в той же день робляться записи по і розподілених доходах, що поступили в регістрах бухгалтерського обліку по виконанню прибуткової частини федерального бюджету. І одночасно територіальні органи казначейства представляють у другій половині робочого дня оперативні звіти по видах податків про доходи, що поступили на балансовий рахунок 100 і про залишки коштів, що надійшли на балансовий рахунок 090 вищестоящому органу казначейства і зведення про надходження доходів у всі рівні бюджетів фінансовим органам і розділам виконавчих органів влади по відповідних територіях, що обслуговуються.

Не пізніше наступного робочого дня після отримання виписок по своїх рахунках і платіжних документів платників податків, органи казначейства передають податковій інспекції зведені реєстри надходження доходів (ф.1) з прикладеними до них платіжними документами, а установам банків, де відкриті їх рахунки - платіжні доручення на перерахування з особового рахунку 01 балансового рахунку 090 в межах залишку коштів на цьому рахунку на особовий рахунок 99 балансового рахунку 100 і поточні рахунки бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетів. А також в установи банків представляють чеки (виписані на основі відповідних платіжних доручень) на перелік з рахунків казначейства на рахунки платників податків сум повернення зайво стягнутих з них податків і платежів [ 9,6 ].

По закінченні кожного місяця територіальні органи казначейства на основі своїх даних по обліку доходів федерального бюджету складають місячні звіти про виконання федерального бюджету (ф.1) в розрізі розділів, підрозділів, видів податків і платежів бюджетної класифікації наростаючим підсумком спочатку року і представляються у встановлений термін вищестоящим органам казначейства.

А також до територіальних органів казначейства від податкових органів на 1 число кожного місяця поступають звіти про фактичне надходження податків і платежів, які звіряються ними зі своїми звітними даними. І після звірки на основі своїх звітів і звітів податкових органів, органи казначейства здійснюють аналіз динаміки надходження доходів до федерального бюджету.

Територіальні органи казначейства по Пермської області, і зокрема відділення по Дзержінському району міста Пермі виконання федерального бюджету по доходах здійснюють аналогічним образом у вишеописанном порядку.

Так, відділенню федерального казначейства по Дзержінському району міста Пермі рахунку по обліку доходів федерального бюджету були відкриті 1 квітня 1995 року. І з цього моменту працівниками відділу доходів і бухгалтерії відділення загалом по району ведеться щоденний облік доходів федерального бюджету і проводиться щоденний розподіл по встановлених нормативах регулюючих податків.

А також в оперативному режимі виконуються інші функції.

За 1994 рік Управлінням федерального казначейства по Пермськкой області було розподілено між різними рівнями бюджетної системи 1042786,6 млн. рублів, за 1995 рік - 2411841,5 млн. рублів, що на 1369054,9 млн. рублів більше в порівнянні з 1994 роком. Дані про надходження доходів до федерального бюджету в 1994 і 1995 роках представлені в таблиці 2.2.1. [18,3].

Таблиця 2.2.1.

Надходження доходів до федерального бюджету по Пермської області

(млн. крб.)

Найменування

1994 рік (проиндекс)

1995 рік

Відхилення від 1994 року

Всього надходжень

1042786,6

2411841,5

+1369054,9

в тому числі до федерального бюджету

346205,2

861017,4

+514812,2

питома вага федерального бюджету, %

33,2

35,7

+2,.5

За 1994 рік фактичне надходження доходів загалом по Пермської області становило 1042786,.6 млн. рублів, з них до федерального бюджету поступило 346205,2 млн. рублів, що становить 33,2% від загальної суми надходжень.

У 1995 році надходження доходів становило 2411841,5 млн. рублів, в тому числі до федерального бюджету 861017,4 млн. рублів, що становить 35,7%.

У порівнянні з 1994 роком в 1995 році збільшилася сума надходжень до федерального бюджету на 514812,2 млн. рублів, відповідно і збільшилася частка надходжень до федерального бюджету на 2,5% (з 33,2% до 35,7%).

Таблиця 2.2.2.

Надходження доходів до федерального бюджету за 9 місяців 1996 р. по Пермської області

(млн. крб.)

Найменування

1 квартал

2 квартал

3 квартал

Разом за 9 місяців

Питома вага,%

Податок на прибуток

84078,7

115865,6

92173,6

292117,9

23,6

ПДВ

216881,6

175762,1

217644,.3

610288,0

49,9

Акцизи

2164,4

20166,2

2597,.6

6778,.2

0,5

Податок на прибуток банків

3472,7

4783,3

2650,0

10906,0

0,9

Спеціальний податок

20215,8

8798,0

3244,1

32257,.9

3,.3

Прибутковий податок

21161,6

22625,5

275336,.4

71323,.5

5,.6

Інші доходи

59899,9

45805,7

110889,8

216295,4

16,.2

Всього

407874,.4

375656,4

466736,6

1250267,7

100,0

За 9 місяців 1996 року по Пермської області поступило доходів до федерального бюджету в сумі 12502267,7 млн. рублів.

Надходження доходів у 2 кварталі в порівнянні з 1 кварталом поменшало на 32218 млн. рублів. У 3 кварталі сталося збільшення надходжень на 91080,2 млн. рублів в порівнянні з 2 кварталом.

Таке нерівномірне надходження доходів до федерального бюджету сталося через вплив переплат по податках між бюджетами різних рівнів бюджетної системи.

З таблиці 2.2.2. видно, що найбільшу питому вагу в структурі доходів федерального бюджету займають податок на прибуток - 23,6% і податок на додану вартість - 49,9%.

Надходження податку на прибуток у 2 кварталі збільшилося в порівнянні з 1 кварталом на 31786,.9 млн. рублів, що становить 28,3 %, а в 3 кварталі сталося зниження надходження податку на прибуток на 23682,0 млн. рублів в порівнянні з 2 кварталом, що становить 25,7 %.

Аналіз надходження податку на прибуток свідчить про нерівномірне надходження до федерального бюджету (мал. 2.2.1.).

Рис. 2.2.1. Динаміка надходження податку на прибуток до федерального бюджету за 9 місяців 1996 року.

Що стосується податку на додану вартість, то у 2 кварталі сталося зниження надходжень в порівнянні з 1 кварталом на суму 41119,5 млн. рублів, що становить 23,4 %, а в 3 кварталі сталося зростання на 41882,2 млн. рублів, що становить 14,7 % в порівнянні з 2 кварталом. Це показує нерівномірність надходження податку на додану вартість до федерального бюджету (мал. 2.2.2.).

Рис. 2.2.2. Динаміка надходження податку на додану вартість до федерального бюджету за 9 місяців 1996 року.

За 9 місяців 1996 року по Дзержінському району міста Пермі до федерального бюджету поступило податків і платежів на суму 76313,0 млн. рублів (таблиця 2.2.3).

У 1 і 2 кварталі надходження доходів було приблизно на одному рівні, а в 3 кварталі сталося значне зростання в порівнянні з 2 кварталом на 5991,3 млн. рублів. На нього вплинуло збільшення надходжень по податку на додану вартість і прибутковому податку з фізичних лиць.

На основі таблиці 2.2.3. можна зробити висновок, що надходження доходів до федерального бюджету по Дзержінському району міста Пермі в загальній сумі надходжень на території всієї Пермської області становлять приблизно 3,1%.

Таблиця 2.2.3.

Надходження доходів до федерального бюджету по Дзержінському району міста Пермі за 9 місяців 1996 року

(млн. крб.)

Найменування

1 квартал

2 квартал

3 квартал

Разом за 9 місяців

Уд. вага в доходах Перм. обл.,%

Податок на прибуток

5310,8

7530,9

7375,0

20216,7

3,.5

ПДВ

15557,6

14361,5

186844,2

48603,3

3,9

Акцизи

244,1

9,4

-130,1

123,4

0,9

Податок на прибуток банків

-77,2

-332,8

0,6

-409,4

-0,9

Спеціальний податок

860,3

304,1

261,0

1425,4

1,7

Прибутковий податок

1078,1

1139,8

1966,8

4184,7

2,9

Інші дохододи

486,1

423,1

1269,8

2179,0

Всього

23459,7

23436,0

29427,3

76313,0

3,1

Загальна схема руху документів по зарахуванню доходів при організації системи казначейства має наступний вигляд (мал. 2.2.3.).

Новий порядок розщеплення регулюючих податків, обліку доходів в системі казначейства по розділах, підрозділах, видам податків бюджетної класифікації дозволяє отримувати щоденну повну і оперативну інформацію про доходи, що поступили до федерального бюджету і своєчасно регулювати грошові потоки по територіях. А передача прав територіальним управлінням федерального казначейства по переліку доходів, що отримуються на фінансування витрат федерального бюд -

Рис. 2.2.3. Рух документів по зарахуванню доходів при організації казначейської системи [ 17,23 ].

жета дозволяє забезпечувати швидке і своєчасне фінансування передбачених бюдетом витрат по відповідних територіях в максимально можливому об'ємі і виключає необхідність переліку всіх податків, що збираються по регіонах і платежів в центр, а отже, їх централізацію на основному рахунку казначейства зверх необхідного розміру, що дозволяє гармонізувати бюджетні інтереси Російської Федерації і її суб'єктів.

Крім того, організація казначейської системи виконання бюджету поставила під повний контроль своєчасність виконання банками платіжних доручень і створила об'єктивні передумови скорочення термінів проходження платіжних документів від платників податків до зарахування коштів в рахунок доходів федерального бюджету.

У цей час казначейська система виконання бюджету в тих регіонах, де її немає - оперативно організується, а в тих регіонах, де вона є - постійно удосконалюється. Головне управління федерального казначейства здійснює вдосконалення програми " Скарбниця", оскільки внаслідок що є в ній недоліків територіальні органи казначейства, що користуються нею, сьогодні вимушені на деяких дільницях роботи вести облік доходів вручну, що істотно ускладнює їх діяльність. Загалом же новий механізм виконання федерального бюджету набагато ефективніше старого. Це підтверджує робота вже діючих органів казначейства і, зокрема, відділення федерального казначейства по Дзержінському району міста Пермі.

З його впровадженням на місцях підвищилася оперативність зарахування доходів на рахунку федерального бюджету і зросла подконтрольность федеральних податків, що перераховуються до бюджетів різних рівнів бюджетної системи. А також органи влади і управління стали отримувати повну оперативну і достовірну інформацію про суми зарахованих доходів до федерального бюджету і суми федеральних регулюючих податків, зараховані до бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетів.

2.3. ОРГАНІЗАЦІЯ КАЗНАЧЕЙСЬКОЇ СИСТЕМИ ВИКОНАННЯ БЮДЖЕТУ ПО ВИТРАТАХ

Донедавна фінансування витрат з федерального бюджету здійснювалося через рахунки головних розпорядників асигнувань, тобто галузевих міністерств і відомств (мал. 3.2.1).

Рис. 2.3.1. Стара схема фінансування витрат з федерального бюджету [17,8].

Цифрами позначені: 1 - платіжне доручення Міністерства фінансів; 2 - перерахування коштів бюджету з головного рахунку на рахунок головного розпорядника коштів; 3 - платіжне доручення головного розпорядника коштів; 4 - рух коштів з рахунку головного розпорядника; 5 - платіжне доручення розпорядника кредитів другої черги; 6 - трансферти з бюджетних рахунків одиниць фінансування на поточні і розрахункові рахунки постачальників.

Ця схема фінансування витрат мала ряд істотних недоліків. Вона дозволяла враховувати, контролювати і достовірно інформувати федеральний Уряд лише про суми переліків з головного рахунку витрат федерального бюджету на рахунки розпорядників коштів, подальші ж грошові потоки не переглядалися, а проходження коштів через банківську систему не контролювалося і дотримання цільового характеру бюджетних коштів не гарантувалося. Поняття "єдність каси" відносно коштів федерального бюджету в цих умовах було непридатно, оскільки існувала множинність рахунків на різних рівнях по обліку бюджетних коштів.

Тому з метою усунення цих нестач і організації більш ефективного механізму виконання федерального бюджету став здійснюватися поступовий перехід на нову (казначейську) систему фінансування витрат з федерального бюджету, при якій кошти, виділені з федерального бюджету на потреби галузевих міністерств і відомств, рахуються на казначейських рахунках, а їх рух опосредуется територіальними органами федерального казначейства, не зацікавленими в їх нецільовому, неефективному або нераціональному використанні і активно перешкоджаючими цьому.

Процес переходу на новий порядок виконання бюджету по витратах у всіх регіонах Росії здійснюється по мірі створення і розвитку територіальних органів казначейства в декілька етапів. Розглянемо його загалом і застосовно до конкретного регіону - Пермської області - на прикладі територіального управління федерального казначейства по Пермської області і відділення федерального казначейства по Дзержінському району міста Пермі (місце проходження практики).

На першому етапі, територіальні управління і відділення казначейства здійснюють підбір кваліфікованих фахівців, формування матеріальної бази і збір необхідної інформації про підприємства, установи, організації, належні фінансуванню з федерального бюджету і інш. А також виконують інші підготовчі операції, необхідні для майбутньої роботи.

Територіальним управлінням федерального казначейства по Пермської області цей етап був реалізований в кінці 1994 року, а відділенням федерального казначейства по Дзержінському району міста Пермі в першому півріччі 1995 року [ 18,2 ].

Протягом цього періоду територіальним управлінням федерального казначейства по Пермської області проводилася цілеспрямована робота по організації діяльності органів федерального казначейства на території Пермської області по виконанню федерального бюджету. Було прийнято на роботу 46 фахівців, розгорнена локальна комп'ютерна мережа з 20 робочих станцій [ 18,2 ]. На базі телекомунікаційної мережі розгорнена система "електронної пошти", зв'язуючої територіальні відділення з управлінням. А також організований модемний зв'язок " Головне управління федерального казначейства - управління федерального казначейства по Пермської області " для забезпечення надійного і якісного обміну інформацією.

Для виконання функцій по виконанню витратної частини федерального бюджету в територіальному управлінні і відділеннях федерального казначейства по Пермської області були створені відділи фінансування з федерального бюджету, бухгалтерії, а також в управлінні по Пермської області створений відділ інформатизації і технічного забезпечення.

На другому етапі територіальним управлінням і відділенням казначейства в установах Центрального банку, а у разі їх відсутності, в уповноважених на це рішеннями Урядової комісії з питань грошової і фінансово-кредитної політики в комерційних банках, з невеликим тимчасовим розривом, відкриваються поточні рахунки на балансових рахунках 120 "Засобу федерального бюджету" з символом банку 99 [ 10,1 ]. І з цього моменту вони в постійно наростаючому об'ємі починають здійснювати фінансування витрат і програм з федерального бюджету, вести облік і представляти звітність про виконання бюджету в розрізі бюджетних одиниць по підрозділах бюджетної класифікації (оперативну і місячну ф.2 "Фінансування витрат федерального бюджету" і ф.3 "Витрати федерального бюджету"). Паралельно установи Центрального банку і уповноважених комерційних банків в тій частині, в якій фінансування витрат не здійснюється територіальними органами казначейства, ведуть облік і представляють звітність (ф.412 і ф.746).

На цьому ж етапі Головне управління федерального казначейства паралельно з старою схемою фінансування через рахунки головних розпорядників, що частково зберігається коштів федерального бюджету починає перераховувати кошти безпосередньо на бюджетні рахунки, відкриті територіальним управлінням федерального казначейства і далі на рахунки відділень федерального казначейства для подальшого зарахування на рахунки бюджетних одиниць. Зупинимося на розгляді цієї схеми більш детально (мал. 3.2.2) [ 17,10 ].

1. Складання розпису витрат федерального бюджету на основі детального реєстру всіх бюджетних одиниць, що фінансуються безпосередньо з рахунку галузевого міністерства з сумами бюджетних призначень, визначених галузевим відомством в розрізі бюджетних одиниць по відповідній території.

2. Доведення Міністерством фінансів (Головним управлінням федерального казначейства) витримок з детального реєстру з сумами бюджетних призначень, визначених галузевим відомством в розрізі бюджетних одиниць по відповідній території.

3. Доведення Міністерством фінансів лімітів гарантованих фінансових зобов'язань, визначених Головним управлінням федерального казначейства спільно з Бюджетним департаментом і відповідними департаментами галузевого фінансування. Ліміти доводяться по укрупнених позиціях витрат загалом по відповідному міністерству, відомству.

4. Галузеве міністерство або відомство в межах загальної суми лімітів гарантованих фінансових зобов'язань повідомляє курировати департаменту Міністерства фінансів розподілу конкретних сум фінансування між підвідомчими одиницями в розрізі підрозділів бюджетної класифікації. Одночасно головний розпорядник асигнувань по об'єктах і витратах, фінансування яких здійснюється на територіях що не обслуговуються органами федерального казначейства, представляє у встановленому порядку через департаменти галузевого фінансування платіжні доручення однією сумою по кожному розділу і статті бюджетної класифікації на перерахування коштів з головного рахунку федерального бюджету на рахунок головного розпорядника коштів.

По об'єктах і витратах, фінансування яких здійснюється на територіях, що обслуговуються органами федерального казначейства, платіжні доручення не представляються.

Розподіл сум фінансування між бюджетними одиницями, а також платіжні доручення, представлені головними розпорядниками коштів федерального бюджету, передаються Департаментом галузевого фінансування в Головне управління федерального казначейства.

Для фінансування бюджетних одиниць і витрат, що мають прив'язку до територій, що обслуговуються територіальними органами федерального казначейства, Головне управління федерального казначейства готує і розпечатує зведені платіжні доручення на перерахування коштів з головного рахунку федерального бюджету (129700) безпосередньо на рахунки регіональних управлінь федерального казначейства.

5. Головне управління федерального казначейства направляє в Центральний банк Російської Федерації (ОПЕРУ) платіжні доручення на перерахування коштів з головного рахунку федерального бюджету на рахунок головного розпорядника коштів по витратах, належних напряму на території, що не обслуговуються органами казначейства і відповідні суми зараховуються (7) на рахунок головного розпорядника коштів для подальшого разассигнования в порядку, що діяв раніше.

6. Одночасно Головне управління федерального казначейства направляє в Центральний банк РФ (ОПЕРУ) зведені платіжні доручення на перерахування коштів загальною сумою на рахунки територіальних управлінь казначейства, обслуговуючих регіони і ці кошти зараховуються на їх рахунки, відкриті в регіональних банках (8). При цьому Головне управління федерального казначейства направляє територіальному управлінню повний перелік витрат, заявлений головним розпорядником коштів (9).

10. Центральний банк Російської Федерації по операціях, зроблених з рахунку головного розпорядника коштів і Міністерство фінансів після отримання від ОПЕРУ Центрального банку виписок і копій платіжних доручень, підтверджуючих факт трансферта, оперативно представляють головному розпоряднику коштів федерального бюджету виписки, підтверджуючі перерахування коштів, в яких він зацікавлений.

11. Бюджетні кошти з рахунку головного розпорядника коштів перераховуються на рахунки бюджетних одиниць (старий порядок).

12. За платіжними дорученнями територіального управління федерального казначейства здійснюється перерахування коштів на рахунок конкретного відділення федерального казначейства (13). Одночасно по електронній пошті у відділення федерального казначейства прямує реєстр, в якому міститься найменування бюджетної одиниці, якій необхідно перерахувати кошти, призначення і суму платежу і інш. (14). А також в доповнення до реєстру поступає платіжне доручення, яким територіальне управління перераховує кошти на рахунок відділення федерального казначейства.

На основі реєстру, отриманого від територіального управління, відділення федерального казначейства не пізніше наступного робочого дня по телефону повідомляє одержувачам коштів про ліміти фінансування (15). І при надходженні коштів на рахунок, відділення федерального казначейства своїм платіжним дорученням (16) перелічує їх на бюджетні рахунки, відкриті бюджетними одиницями (17).

13. На основі виписки, що поступила від банку про перерахування коштів з рахунку відділення федерального казначейства, воно інформує про ці операції територіальне управління федерального казначейства випискою до реєстру (19). А територіальне управління в свою чергу узагальнює всю інформацію, отриману від підлеглих йому відділень федерального казначейства і інформує про зроблені операції Головне управління федерального казначейства (20).

На основі платіжних доручень бюджетних одиниць (21) банки здійснюють переказ коштів з бюджетних рахунків бюджетних одиниць безпосередньо на розрахункові рахунки постачальників, підрядчиків або видачу готівки (22).

Що стосується Пермської області, то загалом на її території територіальним управлінням і 44 відділеннями федерального казначейства цей етап організації виконання федерального бюджету по витратах був реалізований в кінці 1994 року. Коли в установах банків відділенням федерального казначейства були відкриті витратні рахунки і вони почали здійснювати фінансування витрат федерального бюджету на своїй території.

Таблиця 2.3.1.

Фінансування витрат федерального бюджету Управлінням федерального казначейства по Пермської області за 11 місяців 1996 року

(млн. крб.)

Найменування розділів

Сума

Уд. вага, %

1. Гос. управління

68145

7,9

2. Національна оборона

3269

0,4

3. Правоохоронна діяльність і забезпечення безпеки

150951

17,3

4. Фундаментальні дослідження і сприяння НТП

7744

0,9

5. Промисловість, енергетика і будівництво

170084

19,5

6. Сільське господарство і рибальство

9031

1,0

7. Охорона навколишнього середовища і природних ресурсів

33867

3,.8

8. Транспорт, дорожнє господарство, зв'язок і інформатика

11321

1,3

9. Освіта

182989

21,0

10. Охорона здоров'я

32047

3,6

11. Соціальна політика

16902

1,9

12. Фінансова підтримка іншим рівням влади

128927

14,8

13. Інші

64655

7,.4

Разом

868614

100,0

За 11 місяців 1996 року профінансовано витрат федерального бюджету в сумі 868611,4 млн. рублів (таблиця 2.3.1).

Як видно з таблиці найбільша питома вага в загальній сумі витрат федерального бюджету займає фінансування установ освіти - 21%, підприємств промисловості, енергетики і будівництва - 19,5%, правоохоронної діяльності і забезпечення безпеки - 17,3%, а також фінансова підтримка іншим рівням влади - 14,8%.

Таблиця 2.3.2.

Фінансування витрат федерального бюджету відділенням федерального казначейства по Дзержінському району м. Перми за 11 місяців 1996 року

(млн. крб.)

Найменування розділів

Сума

Уд. вага, %

Уд. вага району у витратах області,%

1. Гос. управління

1450

5,9

2,1

2. Правоохоронна діяльність і забезпечення безпеки

660

2,7

0,4

3. Фундаментальні дослідження і сприяння НТП

1097

4,5

14,1

4. Освіта

20102

84,3

19,8

5. Охорона здоров'я

440

1,8

1,3

6. Соціальна політика

148

0,6

0,9

7. Інші

306

1,2

0,5

Разом

24203

100,0

2,7

За 11 місяців 1996 року відділенням федерального казначейства по Дзержінському району міста Пермі профінансовано витрат федерального бюджету на суму 24203 млн. рублів.

Усього одержувачів коштів федерального бюджету по Дзержінському району міста Пермі 65, в тому числі 6 установ освіти, 5 господарських організацій і т. д.

У структурі витрат федерального бюджету, що фінансуються відділенням казначейства по Дзержінському району м. Перми найбільша питома вага займають витрати на освіту - 84,3% від загальної суми витрат.

У загальній же сумі витрат, що фінансуються Управлінням федерального казначейства по Пермської області витрати, що фінансуються відділенням по Дзержінському району м. Перми займають 2,7%.

На цьому етапі органи федерального казначейства здійснюють контроль за цільовим використанням коштів федерального бюджету.

Так, в 1994 році органами казначейства Пермської області проведене 223 перевірки по цільовому використанню коштів федерального бюджету. Було перевірено 29 центрів санепиднадзора, 21 сільськогосподарське підприємство, 24 лесхоза, 16 финотделов, 15 ГНИ, 8 підприємств вугільної галузі, 13 відділів внутрішніх справ і інш.

При перевірках виявлене 9 випадків нецільового використання коштів федерального бюджету на суму 21,7 млн. рублів. За фактами порушень пред'явлено штрафних санкцій на суму 100 млн. рублів.

У 1995 році органами федерального казначейства проведена 241 така перевірка. При цьому виявлене 16 випадків нецільового використання коштів на суму 46,3 млн. рублів. Пред'явлено штрафних санкцій на суму більше за 77 млн. рублів.

Також проведені перевірки в банках з питання своєчасності зарахування комерційними банками коштів федерального бюджету на рахунки одержувачів, в 1994 році - 111 перевірок в 41 банку, в 1995 році - 134 перевірки, в тому числі перевірене 46 відділень Агропромбанка, 33 філії Западуралбанка, 12 відділень Ощадбанку, 20 РКЦ і інш. Виявлено в 1994 році 22 випадку невчасного зарахування коштів на рахунки одержувачів. Пред'явлено штрафних санкцій на 15 млн. рублів. У 1995 році виявлене 49 випадків порушень. Банками було заримоване перерахування федеральних коштів на суму 718,6 млн. рублів. Пред'явлено штрафних санкцій на суму 13,3 млн. рублів [18,3].

Як більш просунений варіант перехідного етапу на територіях, де отсутсвуют дієздатні казначейські органи, при згоді головних розпорядників коштів Головне управління федерального казначейства починає здійснювати фінансування бюджетних витрат з головного рахунку федерального бюджету безпосередньо на рахунки бюджетних одиниць, минуя рахунку головних розпорядників в Центральному банку РФ.

На початок 1996 року система фінансування змінена по 90 головних розпорядниках коштів федерального бюджету з 136, вказаних у відомчій структурі витрат нової бюджетної класифікації Російській Федерації, за винятком силових міністерств, інформація по яких носить закритий характер і вимагає нездійсненного в цей час забезпечення спеціального режиму при її отриманні, обробці, зберіганні і передачі, рішення про переклад на казначейську систему виконання федерального бюджету буде прийматися по мірі створення відповідних умов.

Надалі фінансування бюджетних одиниць і витрат з федерального бюджету на територіях всіх суб'єктів Російської Федерації буде повністю здійснюватися органами федерального казначейства. У цьому випадку відпадає необхідність у використанні рахунків головних розпорядників в Центральному банку РФ для разассигнования бюджетних коштів подведомтсвенним бюджетним одиницям і рахунки, що залишилися будуть закриті (рахунки, з яких фінансуються витрати центрального апарату головних розпорядників коштів, збережуться).

Внаслідок перехідного етапу:

- забезпечується централізація федеральних фінансових ресурсів на єдиному головному рахунку і реалізовується принцип "єдності каси";

- скорочується кількість грошових трансакцій і скорочується ланцюжок бюджетних рахунків;

- галузеві міністерства і відомства звільняються від невластивих їм функцій і отримують можливість отримувати оперативну інформацію про федеральну бюджетну забезпеченість підвідомчих ним одиниць;

- створюється адекватна інформаційна основа для прийняття галузевими департаментами Міністерства фінансів зважених рішень про фінансування курировати галузей і інш. [ 17,18;33,8 ]

На третьому етапі здійснюється організація більш простої схеми виконання федерального бюджету по витратах. Управлінням федерального казначейства по розпорядженню Головного управління федерального казначейства надається право і довіряється здійснення операцій по перерахуванню поступаючих коштів в дохід федерального бюджету на фінансування федеральних витрат і програм [ 5,2 ]. Тобто відбувається замикання рахунків федерального бюджету по доходах і витратах на рівні суб'єктів Російської Федерації. При цьому фінансування витрат здійснюється суворо відповідно до реєстрів, доведених Головним управлінням федерального казначейства до територіальних управлінь федерального казначейства і в межах сум надходжень на балансовий рахунок 100 "Доходи федерального бюджету".

У цей час в більшості регіонів Росії, де діють територіальні органи казначейства, перехід на цей етап організації виконання федерального бюджету тільки починає здійснюватися, тому мають місце затримки надходження коштів в регіони.

Територіальним управлінням федерального казначейства по Пермської області реалізація цього етапу була частково здійснена в червні 1995 року, коли воно стало фінансувати витрати федерального бюджету на її території як за рахунок поступаючих федеральних доходів, так і за рахунок коштів, що поступають з основного рахунку Головного управління федерального казначейства.

Внаслідок впровадження цього етапу:

- ліквідовується ситуація, коли федеральні податки, що збираються на територіях Росії, перераховуються в Москву на основний рахунок Головного управління федерального казначейства, де приймаються рішення про їх використання. А потім фінансові потоки прямують на цю ж територію, де були зібрані податки. Це дозволяє економити від двох тижнів до двох місяців [ 41,11 ];

- відпадає необхідність акумуляції всіх доходів на центральному рівні зверх розмірів, необхідних для здійснення міжрегіонального бюджетного і централізованого фінансування;

- забезпечується своєчасне оперативне отримання трансфертів, належних суб'єктам Російської Феднрациї і фінансування федеральних витрат і цільових програм з федерального бюджету на відповідних територіях [ 23,8 ].

На четвертому етапі організації казначейської системи виконання федерального бюджету по витратах здійснюється передача всіх функцій по касовому виконанню бюджету казначейству:

а). всі особові рахунки підприємств, що фінансуються з федерального бюджету, установ і організацій відкриваються в територіальних органах казначейства;

б). облік відкритих кредитів, ведіння особових рахунків, здійснення розрахункових операцій в готівковій і безготівковій формі;

в). складання звітності по касовому виконанню бюджету.

Тобто територіальні органи казначейства беруть на себе виконання банківських функцій в частині фінансування підприємств, установ і організацій, що перебувають на федеральному бюджеті.

Практично організація роботи по виконанню бюджету на цьому етапі здійснюється таким чином. Територіальні органи казначейства відкривають по банківській схемі сховища, касові і операційні зали. Повідомляють підприємства, установи і організації про відкриття ним в системі казначейства особових рахунків і укладають з ними договори на розрахункове обслуговування. А підприємства, установи і організації представляють всі необхідні для цього документи за формою, встановленою інструкцією Держбанку "Про розрахункові, поточні і бюджетні рахунки, що відкриваються в установах Держбанку СРСР" від 30.10.86 року N 28.

Установи і організацій для оплати своїх витрат, виконані ним роботи, надані послуги і матеріальні цінності, що придбаваються з відкритих ним особових рахунків, представляють територіальним органам казначейства розрахунково-грошові документи (платіжні доручення, чеки, акредитиви і інш.) і на наступний день перевірені і прийняті органами казначейства платіжні документи бюджетних одиниць оплачуються з балансового рахунку 120, відкритого органом федерального казначейства в банку. А по операціях, зроблених казначейством по їх особових рахунках, вони отримують виписки.

На сьогоднішній день цей етап організації виконання федерального бюджету реалізований трохи територіальними органами казначейства. Іншим його ще має бути реалізувати. Що стосується територіальних органів казначейства по Пермської області, то ними організація цього етапу буде здійснюватися з початку 1997 року.

Рис. 2.3.3. Просунена схема фінансування витрат федерального бюджету.

Цифрами позначені: 1 - інформаційні потоки; 2 - платіжний документ; 3 - виписка банку; 4 - перерахування бюджетних коштів.

Внаслідок четвертого етапу казначейська система характеризується більш простою схемою перерахування реальних грошей і повним контролем казначейства за рухом і цільовим використанням коштів федерального бюджету. Це досягається за рахунок максимально доцільного наближення територіальних органів казначейства до бюджетних одиниць і розпорядників коштів федерального бюджету.

Таким чином, в різних регіонах, на території яких виконання витратної частини федерального бюджету здійснюється через рахунки казначейства (на початок 1996 року їх було 73), в цей час діє змішана схема фінансування виконання бюджету: стара і в різній мірі організована і просунена, нова казначейська [ 23,8 ].

Отже, підводячи підсумок під всім вищесказаним, потрібно зробити висновок, що в практичному плані казначейська система виконання федерального бюджету по витратах в порівнянні зі старою має великі переваги.

По-перше, всі функції по виконанню бюджету виконуються не декількома, а однією державною службою - казначейством, що дозволяє персоніфікувати всю відповідальність за належне виконання федерального бюджету.

По-друге, новий механізм виконання бюджету є більш оперативним. Дозволяє заздалегідь повідомляти розпорядників бюджетних коштів про майбутнє фінансування і без затримок, своєчасно зараховувати кошти на їх рахунки вже на наступний день після надходження коштів на рахунки територіальних органів казначейства, що дає можливість вивести кошти бюджету з-під впливу інфляції і гарантувати, що вони попадуть суворо за призначенням і виключити, таким чином, можливість їх використання комерційними банками в своїх інтересах, що відбувалося реньше дуже часто.

І по-третє, однією з основних переваг нової казначейської системи виконання федерального бюджету в порівнянні зі старою є те, що під жорстким контролем органів казначейства виявляються все пересування бюджетних коштів і цільове їх використання кінцевими одержувачами, що значно знижує можливість використання коштів федерального бюджету їх одержувачами не за призначенням.

3. ВДОСКОНАЛЕННЯ КАЗНАЧЕЙСЬКОЇ СИСТЕМИ ВИКОНАННЯ БЮДЖЕТУ

3.1. ЗАСТОСУВАННЯ ДОСВІДУ ЗАРУБІЖНИХ КРАЇН В РОБОТІ КАЗНАЧЕЙСТВА РОСІЇ

Сьогодні потрібно ставити питання про підвищення ефективності роботи органів федерального казначейства на основі вдосконалення вітчизняного і зарубіжного досвіду, розробки необхідних інструктивних і нормативних документів з даної проблеми, відповідних стандартам, прийнятим в міжнародній практиці.

Розглянемо роботу і функції казначейства на прикладі двох розвинених країн: Франції і США.

У Франції Казначейство було створене в 1806 році, спочатку під назвою "каса обслуговування", з 1914 року - Управління руху фондів, а з 1940 року - Управління Казначейства. Нарівні з бюджетним Управлінням, Казначейство є ведучим підрозділом Міністерства економіки і фінансів Франції.

Крім традиційних функцій по управлінню коштами держави і більшої частини місцевих бюджетів, Казначейство здійснює втручання в діяльність приватних і змішаних підприємств шляхом надання кредитів, фінансування інвестицій, бере участь в проведенні кредитної політики, розвитку фінансового ринку. Також відповідно до реформи 1968 року на Казначейство Франції покладені функції, пов'язані з міжнародними валютними відносинами, фінансовими відносинами з європейськими організаціями, з країнами зони франка і т. д.

Виконання бюджету здійснюється в основному через каси Казначейства, яке має поточний рахунок в Банку Франції і виставляє чеки на його відділення. Банк Франції щодня повідомляє Казначейству суму розрахунково - касових бюджетних операцій, 90 - 97 % яких проводяться в безготівковому порядку [31,119].

Казначейство забезпечує належне постачання грошовими коштами всіх кас, з тим, щоб своєчасно здійснювалися платежі по державних витратах.

Казначейство Франції виконує дві основні функції:

1. Як касир воно виконує вказівки, що містяться в законі про фінанси про рух грошових коштів. На Казначейство покладене насамперед виконання всіх операцій по отриманню доходів і оплаті витрат, передбачених законом про фінанси. Ця місія включає дві стадії: отримувати і видавати грошові суми, забезпечувати наявність грошових коштів, достатніх для того, щоб були виконані всі зобов'язання держави.

Казначейство виконує велике число операцій по касових надходженнях і платежах, будучи касиром для організацій і приватних осіб, які зберігають в обов'язковому або добровільному порядку свої кошти в Казначействі, ведуть свої операції по доходах і витратах через свої рахунки в Казначействі.

Таким чином, Казначейство є касиром автономних органів, вхідних до приєднаного бюджету, а також юридичних осіб.

Казначейство також є касиром місцевих органів управління французької столиці і здійснює всі їх фінансові операції. Воно надає аванси, здійснює контроль і користується вільними залишками коштів, которве місцеві органи управління зберігають на своєму поточному рахунку в Казначейсве.

Вельми важливі зв'язку Казначейства з державними підприємствами. Ці підприємства не зобов'язані зберігати всі свої готівку кошти в Казначействі, але вони не мають права на автоматичне авансування їх Казначейством.

Як касир держави на Казначейство Франції покладена емісія грошей і управління державним боргом. Казначейство здійснює випуск довгострокових і короткострокових позик. Особливо важливу роль Казначейство грає в короткострокових позиках, випускаючи в обіг бони казначейства. Бони дають йому можливість забезпечити на будь-який момент готівку грошові кошти, необхідні для виконання зобов'язань організацій, платежі яких воно гарантує і забезпечувати ліквідність коштів.

Казначейство випробовує на собі невідповідність між термінами надходження і витрачання грошових коштів. Це вимагає від нього вживання заходів, що забезпечують розв'язання проблеми платежу. Возможость використання двох вказаних нижче видів ресурсів дозволяє Казначейству забезпечити необхідну наявність грошових коштів в касах.

- використання залишків коррахунків;

Тобто Казначейство має право використати всю масу ресурсів, що є на рахунках в касах. Ці залишки рахунків є тимчасовими, але вони можуть у відомий момент поповнити касу Казначейства. Перевищення отриманих внесків над виданими позиками залишається в розпорядженні Казначейства і поповнює його каси. Громадяни можуть добровільно відкривати рахунки по внесках в касах Казначейства, що також збільшує його готівку. Таким чином, Казначейство має можливість розпоряджатися грошовими коштами, що вносяться в його каси, поки кореспонденти не почнуть в свою чергу вилучати кошти.

Однак, готівка, сконцентровані в Казначействі можуть іноді виявитися недостатніми, щоб забезпечити всі необхідні платежі і його вимушено поповнювати свої каси іншими шляхами. Такими шляхами є випуск казначейських бон і аванси, що отримується від Банк де Франс.

- випуск казначейських бон;

Казначейськими бонами служать короткострокові позики від 3 - 5 місяців як максимум. в цей час існує два вигляду бон: в купюрах і бони по поточних рахунках.

Якщо поточний рахунок Казначейства, а також коррахунки і випуск казначейських бон виявився недостатнім, то Казначейство може вдатися до авансів Банк де Франс, який володіє правом емісії грошових знаків.

2. Як банкір Казначейство акумулює і розподіляє грошові кошти, забезпечує грошовий обіг. Володіючи значними грошовими коштами казначейство може їх використати не тільки для платежів по витратах бюджету, але і для інших цілей. Ця обставина і обумовлює виконання Казначейством банківських функцій, які здійснюються в двох формах:

- Казначейство може діяти як комерційний банк, здійснюючи операції по зберіганню внесків і по наданню кредиту підприємствам, розвитку яких хочуть сприяти. Разом з тим функції Казначейства іноді наближаються до функцій емісійного банку і воно бере участь в грошовому обігу;

- Казначейство виступає як організація, що розподіляє грошові кошти. Воно надає можливість підприємствам, розвиток яких відповідає цілям загальнонаціонального плану економічного і соціального розвитку, отримати необхідний капітал, якого ним не може надати приватний ринок. Так Казначейство направляє капіталовкладення і може впливати на їх використання.

Діяльність Казначейства в області банківських операцій виявляється також в наданні позик. Три основних вигляду позик мають найбільш важливе значення і відбиваються на спеціальних рахунках Казначейства:

- позики, що видаються на спеціальних рахунках Казначейства, терміном на 45 років і за порівняно невисокий відсоток;

- спеціальні позики, що видаються на будівництво объдинению підприємців;

- позики, що видаються фонду економічного і соціального розвитку, що являють собою найбільшу частину капіталовкладень на економічні і соціальні цілі, що фінансуються за рахунок державних фондів.

Нарівні з видачею позик, Казначейство надає вплив на економіку видаючи гарантії на операції, що фінансуються поза Казначейством.

Казначейство є також акціонером. Йому належить об'ємний портфель мобільних цінностей, яким управляють ощадні і розрахункові каси. Казначейство здійснює нагляд за банками і ринком цінних паперів, а також бере участь в контролі за кредитами.

Казначейство Франції випускає металеву монету і отримує прибуток завдяки різниці між номінальною вартістю монет, яку оплачує емісійний банк і вартістю їх виробництва.

Специфічною межею функціонування Казначейства Франції є спеціальні рахунки, що включаються до бюджету. Вони можуть бути відкриті лише згідно із законом про фінанси і щорічно затверджуються Пармаментом. завдяки режиму спеціальних рахунків Казначейства, військове інтендантське відомство вигідно виробляє великі закупівлі продовольства і кормів в обхід стану бюджету на рік. Щорічно зі спеціального рахунку перепродуються товари, необхідні для змісту армії. Аналогічним шляхом установи народної освіти купують шкільні обладнання. Серед спеціальних рахунків самий великий - фонд економічного і соціального розвитку, створений в 1995 році на базі декількох рахунків як спеціальний інвестиційний фонд, керований Казначейством.

По суті Казначейство Франції не є організацією, окремою від держави. Ця держава, що розглядається як касир і банкір. Як касир Казначейство оперує грошовими коштами, виконуючи розпорядження інших органів. Але Казначейство - це також держава, виступаюча як банкір і на цій основі воно користується відомою незалежністю, якій не було б, якби воно виступало в ролі простого виконавця вказівок адміністрації. Казначейство збирає капітали, випускає позики, надає позики, дає гарантії і спостерігає за грошовим обігом. Все це наочно підтверджує багатозначність поняття " казначейство" у Франції.

Тепер розглянемо функції, що виконуються Державним Казначейством США.

Казначейство США було встановлене в 1789 році. У той час воно лише реєструвало доходи і витрати, а також здійснювало касове обслуговування федерального бюджету. Сьогодні, крім цих функцій, також що виконуються Казначейством Франції і органами федерального казначейства Російської Федерації, на Казначейство США покладена безліч інших функцій.

Державне Казначейство в США, як у Франції і в Росії, здійснює управління державним боргом, випускаючи в обіг три великі категорії зобов'язань Казначейства США: ринкові цінні папери, неринкові цінні папери і спеціальні випуски.

Найбільш поширений тип ринкових цінних паперів - казначейський вексель, що має термін погашення 91 день. Хоч Казначейство також регулярно випускає шестимісячні і річні векселі, іноді випускаються і векселі з термінами, меншими, ніж 91 день. Щотижня розпродуються трьох- і шестимісячні векселі і щомісяця йдуть продаж нових річних векселів. З 1970 року мінімальний номінал векселя рівний 10000 доларів. У вересні 1986 року за 33 випуски в обіг вийшло векселів з різними термінами погашення на 410 млрд. доларів [27,45]. Федеральний Резервний банк Нью - Йорка продає казначейські векселі по понидельникам, кожний тиждень.

Основними типами неринкових цінних паперів уряду США, що випускаються Казначейством, є ощадні облігації, іноземні урядові серії і серії місцевих органів влади і урядів штатів. Продаж і погашення ощадних облігацій проводять для Казначейства комерційні банки, корпорації, ощадні установи і поштові контори.

У останні роки Державне Казначейство США почало продавати свої цінні папери в формі книжкового запису, тобто зберігаючи запис про операцію, замість того, щоб видавати сертифікати. Скасування паперових сертифікатів зменшує витрати Казначейства на їх друк і скасовує проблему підробок.

Загальна кількість платіжних коштів Державного Казначейства США складається головним чином з монет, невеликого числа банкнот США і деякої кількості інакших паперових грошей в процесі їх вилучення із звертання. Монети, в цей час (як і у Франції) - це єдиний вигляд платіжних коштів Державного Казначейства, що випускається в обіг. Прибуток, отриманий Казначейством від карбування монет є важливим джерелом доходу і прямує на потреби федерального уряду.

Казначейство США зберігає золотий запас в містечку Форт - Нокс, штат Кентуккі. Золотий запас Казначейства оцінюється виходячи з встановленої ціни: 42 долари 22 цента за одну тройскую унцію. До 1971 року державне Казначейство США проводило купівлю - продаж золота по ціні 35 доларів за одну тройскую унцію. У 1971 році було оголошено, що Казначейство США припиняє операції подібного роду. Відтоді величина золотого запасу практично незмінна. Останні зміни офіційної ціни золота відмічалися в період з 1974 - 76 р. м., коли Казначейство США було вимушено продавати з аукціону золоті злитки як громадянам США, так і іноземним представникам, фірмам і банкам, щосили стараючись підтримати на фіксованому рівні обмінний курс долара відносно валют ряду інших держав [27,213].

Крім цього, Державне Казначейство США грає ведучу роль у визначенні характеру дій і часу валютної інтервенції, яка втілюється в життя Федеральною Резервною Системою. Для проведення валютної інтервенції на зовнішніх валютних ринках з метою надання впливу на обмінний курс долара або забезпечуючи яке - або інакша держава необхідною кількістю потрібної йому валюти для покриття дефіциту зовнішньоторгівельного балансу, Державне Казначейство США звичайно вдається до продажу спеціальних прав запозичення (СДР) і іноземної валюти.

Державне Казначейство США придбаває СДР через Міжнародний Валютний Фонд, а також за допомогою різноманітних операцій на зовнішніх валютних ринках на міжурядовому рівні. Отримавши в своє розпорядження СДР, Казначейство США має право випустити соответсвующие сертифікати і поместьть їх в Федеральні Резервні банки. Звичайно Казначейство США випускає трохи меншу кількість сертифікатів СДР, чим дозволяє можливість, що є. Розрахунки і операції по них між Федеральними Резервними банками і Казначейством США приймають форму книжкового запису.

Таким чином, Казначейство США є організацією, яка здійснює валютне регулювання і проводить гнучку грошово - кредитну політику, може надавати за допомогою своїх операцій з казначейськими векселями вплив на ставку банківського відсотка, надає вплив на банківські резерви. У важкі часи, коли резерви меншають,. Казначейство може полегшити положення, збільшуючи розміри державних депозитів, придбаваючи державні облігації. Все це свідчить про те, що Державне Казначейство США - важлива ланка в фінансовій системі США.

На фоні Франції і США, Казначейство Російської Федерації виглядає досить блідо. Але необхідно пам'ятати і про те, що його відтворення, а по суті створення наново, почалося тільки 3 року тому. Можна висловити надію, що і в нашій країні Казначейство після прийняття відповідних законодавчих актів отримає велику самостійність в прийнятті рішень і стане не тільки державним органом, що виконує вказівки Уряду, але і органом, що бере участь і також розробляючим самостійно заходи щодо проведення фінансової політики (в тому числі у валютній сфері - як в США, в сфері надання кредитів підприємствам перспективних галузей промисловості - як у Франції, а також в сфері відносин з міжнародними фінансовими організаціями і управління золотим запасом країни), направленої на підвищення добробуту Росії.

3.2. ПРОБЛЕМИ В ОРГАНІЗАЦІЇ КАЗНАЧЕЙСЬКОЇ СИСТЕМИ

Говорячи про розвиток казначейської системи, потрібно мати на увазі, що перед нею стоїть безліч проблем.

Основними чинниками, стримуючими полномасштабний перехід до виконання казначейською системою покладених на неї функцій, є:

- затримка рішення спільно з Центральним банком питань переходу до казначейської системи виконання федерального бюджету;

- відсутність державного підходу до питань розвитку федерального казначейства у керівництва окремих міністерств і відомств, а також органів влади ряду суб'єктів Російської Федерації;

- незавершеність процесу закріплення в податковому законодавстві суверенизації елементів бюджетної системи. При цьому в умовах чіткого розмежування функцій з Госналогслужбой казначейство повинне і спроможний забезпечувати оперативність в зарахуванні до федерального бюджету поступаючих податків [29,15].

У чому склався умовах одним з чинників, стримуючих становлення казначейською системи, є нерешенность питання про збільшення штатної чисельності казначейських органів, яка була встановлена на 1994 рік на рівні 29 тисяч чоловік, а також недостатнє фінансування [32,9].

Гостро стоїть питання по подоланню текучості кадрів територіальних органах федерального казначейства і передусім кваліфікованих фахівців. Однією з головних причин такого положення є низький рівень оплати труда працівників казначейства в порівнянні з іншими працівниками фінансової системи. При цьому органи федерального казначейства на відміну, скажемо, від податкових органів, не мають інакшого джерела фінансування, крім федерального бюджету.

Повноцінній роботі системи казначейства перешкоджає також законодавча невизначеність поняття державної скарбниці, її складу, функцій, правового режиму її елементів. Статус казначейства не затверджений в законодавчій формі.

Вимагає законодавчого закріплення розмежування функцій по виконанню федерального бюджету між Центральним банком, Госналогслужбой і органами федерального казначейства. Сьогоднішнє закріплення за Центральним банком функцій по виконанню федерального бюджету вступає в суперечність з фактичним положенням справ, при якому в більшості регіонів Російської Федерації виконання федерального бюджету здійснюється казначейством. Також не визначені права і обов'язки федерального казначейства як сторона в судовому процесі.

Розв'язання цих проблем неможливе без прийняття відповідного законодавства по казначейському виконанню бюджету.

Більш високий рубіж розвитку казначейської системи може бути досягнутий при створенні єдиної телекомунікаційної системи збору, обробки, передачі і зберігання казначейської інформації. Перші кроки по шляху її створення полягають в централізованій закупівлі комплексів коштів обчислювальної техніки і зв'язку для територіальних органів казначейства, організації єдиного програмного простору в системі казначейства, висновку договорів, що забезпечує надійно функціонуючі канали зв'язку між казначейськими органами від центрального до районного рівня.

Єдина комп'ютерна телекомунікаційна система забезпечить підключення до неї всіх органів казначейства і більшості бюджетних одиниць. Це дозволить оперативно здійснювати переліки і успішно маневрувати бюджетними коштами в режимі реального часу, спираючись на повну автоматизацію облікових і контрольних операцій в процесі бюджетного і фінансового виконання федерального бюджету.

При цьому Міністерство фінансів, бюджетний департамент, департаменти галузевого фінансування, галузеві міністерства і відомства придбавають можливість оперативного отримання з системи необхідної інформації і звітів.

10 - 11 вересня 1996 року в Москві проходило Всеросійську нараду керівників органів федерального казначейства, на якій обговорювалися підсумки діяльності органів федерального казначейства в 1 півріччі 1996 року і задачі казначейства на 1997 рік. З метою вдосконалення бюджетного процесу і ефективного функціонування органів федерального казначейства Всеросійська нарада вважає необхідним:

- розробити на 1997-98 м. м. програму розвитку системи виконання федерального бюджету на основі сучасних бюджетних технологій і стандартів, прийнятих в міжнародній практиці, при цьому визначити, що фінансування витрат через казначейську систему є обов'язковим для органів влади і управління, включаючи силові структури;

- внести в Уряд РФ проект федерального закону "Про казначейську систему виконання федерального бюджету";

- розробити механізм поетапного переходу до фінансування витрат федерального бюджету безпосередньо з особових рахунків, відкритих в територіальних органах казначейства;

- завершити роботу по перекладу територіальних органів на систему фінансування федеральних витрат і програм за рахунок федеральних доходів, що поступають в регіонах з урахуванням надання права щоденного використання доходів на фінансування федеральних витрат, згідно доведених реєстрів;

- прийняти на себе по функціях по організації обліку і контролю за надходженням податкових і митних платежів у іноземній валюті на валютні рахунки органів федерального казначейства, що знову відкриваються;

- розробити порядок регулювання операцій по казначейських рахунках з метою оптимальної організації зустрічних фінансових потоків;

- розробити концепцію єдиного банківського рахунку органів казначейства;

- з метою зміцнення бюджетної дисципліни, підвищення оперативності в фінансуванні приступити до здійснення перекладу "силових" міністерств і відомств на казначейську систему виконання федерального бюджету. Внести в Уряд РФ пропозиції про порядок і терміни перекладу;

- розробити план заходів щодо передачі територіальним органам федерального казначейства окремих функцій по виконанню бюджетів суб'єктів РФ і адміністративно-територіальних освіт. З цією метою розробити типову угоду між органами казначейства і адміністраціями суб'єкта РФ.

- з метою збільшення прибуткової частини федерального бюджету, мобілізації коштів і поліпшення керованості фінансовими потоками до кінця 1997 року здійснити консолідацію в федеральному бюджеті коштів фонду розвитку митної системи РФ, федерального дорожнього фонду РФ, федерального екологічного фонду РФ;

- з метою забезпечення належного виконання органами федерального казначейства покладених задач, зміцненню системи казначейства, збереження її кадрового потенціалу, а також з урахуванням знову покладених функцій внести в Уряд РФ пропозиції про додаткове фінансування системи казначейства, маючи на увазі як джерело фінансування відрахування від доходів, отриманих внаслідок різниць на валютних рахунках органів казначейства в уповноважених банках, податкових і митних платежів у валюті, а також засобу, що поступили з бюджетів суб'єктів РФ за здійснення функцій по виконанню федерального бюджету.

Природно, що найбільш повно реалізувати намічені плани дозволить прийняття закону "Про казначейську систему виконання бюджету".